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1、对资产欠债表债务法所得税核算的试探【摘要】本文对资产欠债表债务法和损益表债务法的不同做了说 明，同时对递延所得税资产和递延所得税欠债和所得税费用的确认进 行分析，并通过典型事例加以说明，以对新所得税准那么的明白得和 实施有所帮忙。在我国，1994年以前，会计准那么与税法在收入、费用、利润、 资产、欠债等方面的计量和确认大体一致，按会计准那么计算的会计 利润和按税法计算的应税利润也大体一致。1994年税制改革以后产生 了较大的不同，明确规定二者之间的不同，可采纳应付税款法和纳税 阻碍会计法，纳税阻碍会计法又能够分为递延法和损益表债务法。2006 年，财政部借鉴国际会计准那么并结合我国实际情形，发
2、布了企业 会计准那么第18号一一所得税，要求所得税会计采纳资产欠债表债 务法，关于该方式，笔者作以下几点试探：一、资产欠债表债务法与损益表债务法在计税基础上存在着不同资产欠债表债务法强调企业在某一特定日期资产、欠债的账面价 值与计税基础之间所存在的不同，要紧以资产欠债表为基础从余额的 角度进行分析，并将这种临时性不同的阻碍确以为递延所得税资产和 递延所得税欠债，别离加以处置。而损益表债务法强调企业收入、费 用与纳税收益、纳税扣除之间的不同，要紧以损益表为基础从发生额 的角度进行分析，在这种计税基础上，会计收益与应税所得之间存在 着时刻性不同和永久性不同，并别离采纳不同的方式进行处置。因此，资产
3、欠债表债务法依据资产、欠债观确信收益，把资产欠 债表作为最重要的会计报表，同时遵循了相关性原那么、确认性原那 么、历史本钱原那么、权责发生制与收付实现制相结合原那么等。损 益表债务法依据收入费用观确信收益，强调收入费用的配比，注重收 入费用在会计与税法中确认的不同。二、递延所得税资产（欠债）、所得税费用的确认（一）递延所得税资产（欠债）的确认资产欠债表债务法再也不利用“递延税款”的概念，而是采纳“递 延所得税资产”和“递延所得税欠债”，拓展了递延税款的含义。当资产和欠债的账面价值和计税基础不同时，其差额对当期及以 后期间的应税利润产生阻碍，即：资产的账面价值大于计税基础和欠 债的账面价值小于计
4、税基础，从而产生应纳税临时性不同，也确实是 递延所得税欠债；资产的账面价值小于计税基础和欠债的账而价值大 于计税基础，从而产生可抵扣临时性不同，也确实是递延所得税资产。 而资产和欠债的账面价值不仅包括当期的发生额，也包括期初数，本 期计算确信的临时性不同是累计不同。同时所得税税率变更，对当期 所得税资产（欠债）的调整数也直接记入当期的递延所得税费用，不 调整递延所得税资产（欠债）的账面价值。因此，本期确认的递延所得税资产（欠债）二当期临时性不同的整 体阻碍一期初递延所得税资产（欠债）。（二）所得税费用的确认在旧准那么中，损益表债务法下，本期的所得税费用包括：本期 应交所得税，本期发生的或转回的
5、时刻性不同所产生的递延税款的借 项或贷项。即：本期所得税费用二本期应交所得税+本期发生的时刻性 不同所产生的递延税款的贷项金额一本期发生的时刻性不同所产生的 递延税款的借项金额+本期转回的前期确认递延税款借项金额一本期 转回的前期确认递延税款贷项金额。资产欠债表债务法下，所得税费用与税前会计利润的确认不遵循 配比原那么。本期所得税费用二本期应交所得税+本期确认的递延所得 税欠债一本期确认的递延所得税资产一计入权益的所得税。例如，某 企业有关资料如下：2X X6年12月完工投产一办公楼，1000万元,会计年折旧率10%, 税法规定年折旧率20%；购买一台设备500万元，会计年折旧率20%, 税法
6、规定年折旧率30%,均无残值；一项无形资产的研究开发费300 万元，5年摊销。2X X7年发生如下相关业务：直接对外捐赠200万元，年末应收账款余额1000万元，会计按 10%计提坏账预备，税法规定5%。；因产品质量维修产生估量欠债100 万元，昔时未发生维修费；存货2000万元，计提跌价预备50万元； 昔时利润总额800万元，所得税率33%。2X X8年发生如下相关业务：直接对外捐赠100万元；年末应收账款的余额2000万元，会计按 10%计提坏账预备，税法规定5%。；因产品质量维修产生估量欠债200 万元，昔时未发生维修费；存货3000万元，计提跌价预备80万元； 昔时利润总额700万元，
7、所得税率20%；办公楼年初重估1500万元。1 .确信2XX7年、2X X8年固定资产的账面价值及计税基础。（表 1)办公楼重估增值，增值部份能够计提折旧，但在计算应纳税所得 时不得扣除，税法折旧仍遵循历史本钱原那么，按原取得的实际本钱 计价。2 .计算2XX7年、2XX8年临时性不同。（表2）税法规定，研窕开发费可据实际发生扣除，而企业将其资本化， 在当期和以后10年内分摊抵销会计利润，因此，计税基础为0;估量 产品质量维修，在维修时据实际扣除，估量欠债的计税基础为0。2X X7年可抵扣临时性不同95 + 50+100=245 （万元），应纳税临时性不 同是150+245=395 （万元）；
8、2X X8年可抵扣临时性不同190+80 + 200=470 （万元）,应纳税临时性不同是850+175=1025 （万元）。3 .计算递延所得税资产、递延所得税欠债。（表3）4 .计算应交所得税及所得税费用应税利润=会计利润+捐赠支出+存货跌价预备+坏账预备超出 部份+估量产品维修费用+无形资产摊销+会计与税法折旧差额。2X X 7年的应税利润=(800+200+50+95+100+6 150)=1101(万元)，2X X7 年的应交所得税=1101X二（万元），2XX7年所得税费用二+=（万元）。2XX8 年的应税利润=700+100+ （2000-1000） X （10%5%。） + （
9、80-50） + （200-100） 一 （315-250） =960 （万元），2XX8 年的应交所得税=960X392（万元），2X X8年所得税费用=192+（111 -）-120=（万元）。三、递延所得税资产和递延所得税欠债确认的例外情形在资产欠债表债务法下核算所得税，一样情形下，应纳税临时性 不同被确以为递延所得税欠债，而可抵扣临时性不同被确以为递延所 得税资产，但在会计实务中，有几种情形例外，是不需要确认的。（一）非企业归并下发生交易的初始确认在这种情形下，既不确认递延所得税欠债，也不确以为递延所得 税资产，不然会致使资产的账面价值不准确，意义不清楚。例如，一项资产按会计规定确信的入账价值为200万元，但税法 规定，其计税基础是180万元，若是确认该临时性不同的所得税阻碍, 将改变资产的历史本钱。（二）商誉的初始确认依照所得税准那么规定，作为资产的商誉，不能在以后抵减应税 收益，因此，其计税基础是0,从而形成了应纳税临时性不同，可是 该不同不确以为递延所得税欠债，若是确以为递延所得税欠债，就会 减少被归并企业的公平价值，从而致使商誉的增加。