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1、内容2 .财务会计领域公认的难题3 .实务操作复杂, 思考：为什么要编制合并财务报表？I合并财务报表基础知识n合并日合并财务报表的编制原则in合并日合并财务报表的编制方法指对其他企业拥有控制权的企业。指被另一企业所控制的具有法人地位的企业7个别财金舞、是由母公司、子公司分累飨制的本单位自 的财务报表8合并财交房招.合并掇*是以母公司和子公司蛆成的企业集 团为财务主体,以母公司和子公司单注的 个别财务报表为菱硼,抵消内部交或事项对 个别报我的影后制的反映企业集团的财, 信息的报表，特别注意:白井财务报表是以为.子公司个别财务及兹整础编制的。1 .与个别报表比较 个别报表反映单个企业的财务状况和经
2、营成果/亥 算对象是单个企业的独立法人实体. 合并报表反映企业集团的财务状况和经营成果,以企 业集团为财务主体 个别报表由单个企业编制 合并报表由母公司或控股公司编制 个别报表以凭证帐簿为基础 合并报表以个别报表为基础三、合并报表的将征2 .与汇总报表比较汇总报表：行业主管部门根据所属企业保送的财务报 表,对其各项目加总编制的报表.3汇总报表:满足行业管理的需要合并报表:满足企业集团报表使用人的需要4汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据合并报表:以控制关系作为编制依据5汇总报表:采取简单相加的方法合并报表:有一套专门的方法和程序四、合并财务报表的编制理论合并财务报表的合并理论是指应当站 在怎样
3、的立场上来认识母公司与子公司 的关系，从而合理的确定合并的范围和 合并的方法。四、合并财务报表的编制理论在编制合并财务报表时，就如何看 待少数股权的性质，以及如何对其 进行财务处理，国际财务界形成了 三种编制合并财务报表的合并理论, 即所有权理论、经济实体理论和母公司 理论。J,所有权理论2.实体理论人为毋子公司之 同的关系是拥有与被 拥有的关系,台井财 务损史反的控股股东和少数股.工母公司理论：司股东四、合弁财务报表编制理论的股东 1.母公司（业主权）理论基本点:将合并报表视为母公司本身报表反映范围 的延伸和扩展来看待,从母公司角度来考虑合并报 表的合并范围和合并方法.具体内容少数股东权益被
4、视为负债；少数股东所享有的净收益被视为费用；对于内部销售收入的抵销，只抵销多数股权的份额;在确定合并范围时,通常以法定控制为基础.四、合弁财务报表的编制理论 2.实体(集团整体,主体)理论 (1)基本点:将合并报表视为企业集团各成员企业构 成的经济联合体的会计报表,强调企业集团是所有 成员企业所构成的经济实体,编合并报表是为整个 经济实体服务的,对构成企业集团的多数或少数股 权一律同等对待. (2)具体内容 少数股东权益被视为股东权益的一部分； 少数股东享有的净收益被视为经济实体的净收益; 对于内部销售收入，应全部抵销四、合并财务报表的编制理论 3.所有权理论 它是指在编制合并会计报表时既不强
5、调企业集团 中存在的法定控制关系,也不强调企业集团的各成 员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并会计 报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具 有重大影响的所有权. 在这种理论下，对于其拥有所有权的企业的资产负 债和当期实现的损益，按照一定比例合并计入合并 报表.即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权 的企业中的权益.4.修却理色的选样美国和英国合并财务报表实务中，采用的主要 是母公司理论.国际财争准则委员会制定发布的有关合并财务 报袅的京则，也要求使用母公司理论.A我国合充财务报表准则要求不是单纯运用 某一种合并理论，而是将上述理论结合起表达五、合弁报表的编制原则1 . 一体性原则企业集
6、团作为一个会计主体看待.对于企业集团内部所发生的经济业务应抵销.2 .以个别报表为基础的原则3 .重要性原则(1)含义:根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合 适的会计方法和程序.该原则在编合并报表时的体现在个别报表可能是更要事项,但在合并报表可能是非重要事项, 重要性发生变化,会计方法随之发生变化.在编制抵销分录时,应按重要性进行取舍.理论上将,如按一体性原则的要求，内部经济业务应当全部抵销， 但在会计实务中，为了减少工作量对重要性的经济业务要加以 取舍.三 统一母子公司的报表决算日和 财务期间 统 统一母公司与子公司采用的财务政策 统一母、子公司的编报货币对子公司的股权投资采用成
7、本法进行 核算合并财务报表范的确定合并范B8是指：?前些子公司应包括在合并财务报表的编报范 围之内，?哪些不应包括，是正确编制合并财务报表的前提取决于编制合并财务报表所运用的合并理论 我国编制财务报表以号公司理他;i.界定是以是否实质上存在枚制为标志.1纳入实质 笛子公司、表决权股份构的多数Jt员.有权任免董 会等类似权利直接和间接合 计拥有50%以上间接持有涉。以上有表决权股 份直接持有50% 以上有表决权股 份通过与其侑投 资者之闽的施议 R|持牵效以上 II决权.2.不4S入合并范围的子公F(1)已准备关停并转的子公司.(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司o (3)已宣告破产的子
8、公司。(4)准备近期售出而短期持有半数以上有表决权股 份的子公司。(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。(6)受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到 限制的境外子公司.(7)母公司有半数以上的表决权股份，控制权受限 的子公司八、合并财务报表的编制程序铝I郛沛恚6开设合 3井财务报豪工 作底嵇=2.过人毋、 子公司数 据，加合 计巡躺合拗4.计算合 井财务报 表各项目 的合并效II合并日合并报表的编制原则一、基本说明1 .在实务中，并不要求编制对外发布的股权取得日的合 并财务报表。但由于股权取得日合并财务报表就如同 企业集团期初财务报表，因而它对于股权取得日以后 会计年度合并财务报表的对
9、比分析仍有一定意义。2 .在非同一控制下.集团尚未开展新的经营活动,无经营 成果和现金流量可言，所以在股权取得日，只需编制 集团的合并资产负债表。3 .在同一控制下采用权益联营法,参与合并公司的当年 损益都必须包括在集团损益中。在股权取得日应当合 并所有主要报表.理由是:合并后企业是合并前的继续II合并日合并报表的编制原则二、具体原则1 .同一控制下吸收合并和创立合并:按照合并日参与合并企业的资产 负债的帐面价值合并,合并日不编制抵消分录合并后参与合并的企业成为一个企业,合并报表事 实上是将合并各方财务指标按合并后的数字统一报告按合并后合并方各帐户余额编制的报表就是合并财 务报表控股合并:按照
10、合并日参与合并企业的资产负债的帐面 价值合并,合并日应编制调整和抵消分录合并后参与合并的企业各自存在,必须将重复反映 的项目抵消合并日个别报表合计后调整后结果为合并日合并财 务报表合舞0合并财备叔森的偏!方公同一枝1下一、设jt工作底稿1 .合并工作底稿是编制合并报表的基础，合并会计报 表的编制过程就是完成工作底稿的过程2 .资产负债表利润表所有者权益变动表通常只需设 置一张工作底稿理由：存在内在联系3 .合并现金流量表需设置单独的一张工作底稿理由：内容存在独立性4 .格式P公司S公司合计调整（抵 消）分录L数东蕊少股权井额合金m合邦日合并财务气未的编制方法罔一技1下三、制调整与抵梢分录并将相
11、关指标过入合 并工作底稿m合并国合界财备以未的编创方法一用一枝制下2 .编制抵销分录应注意的问题站在企业集团的角度以母子公司个别财务报表为基础，即以表编表是对合并后重复事项的抵销。in合弄0台并财务板息的编制才盛一目一粒旬下3 .合并日的合并财务报表需要抵销的有关事项合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投 资的抵消。母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销合并日合并方资本公积和留存收益的调整4 ,相关的抵销分录,一子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵错 I 1A母公司持有子公司全部股份 母公司的投资成本 =子公司所有者权益/借:实收资本（子） 资本公积（子） 盈余公积（子）
12、未分配利润（子）贷：长期股权投资（母）它是财务处理的对冲 分录。因为从企业集 团的角度看，母公司 对子公司的投资只属 于资金的内部调拨， 不会增加企业集团的 投资和所有者权益， 所以要将其抵销掉。4 ,相关的抵销分录子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵销B、母公司持有子公司部分股份母公司的投资成本二子公司所有者权益x持股比例借:实收资本（子）资本公积（子）盈余公积（子）未分配利润（子）贷：长期股权投资（投资成本）少数股东权益4 ,相关的抵销分录母子公司之间债权债务项目的抵消借:应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款贷：应收账款 应收票据 预收账款 其他应收款发生在母、于公旬 之间的的内部
13、债权 债务，一方反映 为资产，另一方反 映为负债，但从某 团整体考察,他只 是内部的资佥运动, 既不增加资产也不 增加负债.4,相关的抵销分录13合并方账面资本公积与留存收益的调整B合并方资本公积V被合并 合并日合并价善属于 合并方投入资本（资部分还原本公积）的调整，合借:资本公积贷：盈余公积未分配利润教材P246井后应将被合并方的 留存收益反映到企业 集团的合并会计报表 中，以反映正确的企 业集团所有者权益的 结构m合并国合并财备气嘉的编制方法同一核南下四、计算合并财务报表各项目的合并数将工作米挑中各项自的合针更加上我才减 去抵浦伞他叠合录的信赞方公去，即可得* 合界今叶超索个项自的合畀破五
14、、粳据合并数，绿制合并对分报表精各异工作启稿中计弄得长的各旗国企修 的合寻小，人合不似表和位项目沟即可编 制*正蚊的含#会叶然表m合并日合弄板灰的编制才法一弄同一拉制下一、设置工作底稿1 .合并工作底稿是编制合并报表的基础，合并会计报 表的编制过程就是完成工作底稿的过程2 .资产负债表利润表所有者权益变动表通常只需设 置一张工作底稿理由：存在内在联系3 .合并现金流量表需设置单独的一张工作底稿理由：内容存在独立性4 .格式P公司S公司合计调整（抵消）分录W东S少股权合并金额JJLIm合畀日合并财备板嘉的编制方法一同一枝制下二、过入母、子公旬数据并合计同 类项目L母子公司相关项目均按合并日帐面价
15、值过入 合并工作底稿2 .合并同类项目是指将纳入合并范围的所有子 公司和母公司的相同项目合并如:母公司的固定资产和子公司的固定资产合计m合畀日合弁财备板嘉的编制方法同一拽制下三、编制调整与抵捕分录并将相关指标过入合 并工作在林1 .合并日的合并财务报表需要抵销的有关事项合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股 权投资的抵消，合并日被合并方资产负债账面价值 调整为公允价值以及合并形成的商誉或营业外收入 的确认母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销4 ,相关的抵销分录子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵销A母公司持有子公司全部股份 母公司的投资成本 子公司净资产公允价值 借:商誉（母
16、公司投资成本 一子公司净资产公允价值） 实收资本（子） 资本公积（子）盈余公积（子） 未分配利润（子） 子公司资产类（公允价值 一账面价值） 0 贷：长期股权投资（母） 子公司资产类（公允价值 一账面价值）0初始投资成本为 母公司合并对价的 公允价值，合并日 合并额为子公司合 并资产的账面价值, 合并分录将其调整 为公允价值，两者 之间的差额为合并 产生的商誉2 .相关的抵销分录子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵销c母公司持有子公司部分股份 母公司的投资成本投资成本和少数子公司净资产公允价值X持股比例借:商誉（母公司投资成本一子公司净资产公允价值）实收资本（子）资本公积（子）盈余公积（子
17、）未分配利涧（子）子公司资产类（公允价值一账面价值0贷：长期股权投资（母）少数股东权益子公司资产类（公允价值一账面价值）0股东权益的合讨数（以公允价值计量）和被合并方净资产公允价值的差额为合并过程中产生的商 誉D母公司持有子公司全部股份 母公司的投资成本V子公司净资产公允价值借:实收资本（子）资本公积（子）盈余公积（子）未分配利润（子）子公司资产类（公允价值一账面价值）0贷：长期股权投资（母）少数股东权益子公司资产类（公允价值一账面价值）0 盈余公积未分配利润（母公司 投资成本一子公司净资产公允价值）投资成本和少数股东权 益的合计数（以公允价 值计量）和被合并方净 资产公允价值的差额为 合并过程中产生的合并 产生的损益，因合并日 不编制合并利润表因此 反映在资产负债表的留 存收益项目下m合并口合弁财务力,森的编制方法一罔一般制下四、计算合并财务报表各项目的合弁数将工作W神中各项自的合针撤加上我才减 去氟浦和倜*合录的信赞方公师可得也 含界心针板索个项目的含畀破五、根据合并数，编制合并财务报表谿合界工作亮端中计算得出的各旗。金* 的含异裁，人含畀似索相左旗国用即可谓 制*正式的合不叶超末