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1、第五章长期股权投资一、长期股权投资的初始计量(一)同一限制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1 .处理原那么从最终限制方角度确定相应的处理原那么：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成 新的商誉.同一限制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以 及其他相关治理费用,应当于发生时计入当期损益.2 .控股合并的情况下长期股权投资的会计处理3 1)以支付现金、非现金资产作为合并对价同一限制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额(指相对于最终限制方而言的账面价值,下同),借记“长期股权投资科目,按享有被投资单位已
2、宣告 但尚未发放的现金股利或利润.借记“应收股利科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积一一资本溢价或股本溢价科目；如果为借方差额,借记“资本公积资本溢价或股本溢价科目,资本公积(资本溢价或股本溢价) 缺乏冲减的,借记“盈余公积、“利润分配一一未分配利润科目.4 2)合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的 本钱,该本钱与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益.【注意】发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费,即与发行权益 性证券相关的费用,应
3、自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢 价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额缺乏以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利 润.(二)非同一限制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1 .处理原那么非同一限制下的企业合并中,购置方为了取得对被购置方的限制权而放弃的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券等均应按其在购置日的公允价值计量.基于上述原那么,购置方应当根据确定的企业合并 本钱作为长期股权投资的初始投资本钱.(1)企业合并本钱合并本钱=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承当的负债的公允价值+发行的权益性证券的 公允价值注意问题：非同一限制下的
4、企业合并中,购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用,应 当于发生时计入当期损益.以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量 金额.发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证 券的发行收入中扣减.(2)付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一限制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不同情况处 理：合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出.合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益
5、.合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的本钱.合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务本钱.(3)企业合并本钱与合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额差额的处理企业合并本钱大于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额应确认为商誉.控股合 并的情况下,该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉.企业合并本钱小于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的局部,应计入合并当期损益 营业外收入.在控股合并的情况下,上述差额应表达在合并当期的合并利润表中,不影响购置方的个 别利润表.2 . 一次交换交易,一步取得股权形成
6、限制的企业合并会计核算三不形成控股合并的长期股权投资应当根据实际支付的购置价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资 本钱.【总结】同一限制下的企业合并方式、非同一限制下的企业合并方式及企业合并以外的方式取得的长 期股权投资,长期股权投资的初始计量：二、长期股权投资的后续计量一一本钱法注：对被投资单位不具有限制、共同限制、重大影响,且公允价值不能可靠计量的股权投资,根据 新修订的会计准那么应根据金融资产会计核算方法处理.一本钱法核算的原那么采用本钱法核算的长期股权投资,初始投资或追加投资时,根据初始投资或追加投资的本钱增加长期 股权投资的账面价值.二后续计量的核算采用本
7、钱法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的 现金股利或利润外,投资企业应当根据享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划 分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润.三、长期股权投资的后续计量一一权益法长期股权投资采用权益法核算的,应当分别“投资本钱、“损益调整、“其他权益变动、“其 他综合收益等明细科目进行明细核算.一“本钱明细科目的会计处理1 .长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,不调整 已确认的初始投资本钱.2 .长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值
8、份额的,该局部 差额,借记“长期股权投资一一本钱科目,贷记“营业外收入科目.应当说明的是,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,根据?企业会计准那么第 8号一一资产减值?等规定属于资产减值损失的, 不应予以抵销.3 .被投资单位宣揭发放现金股利或利润被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的损益调整,应抵减“长期股权投资一一损益调整明细.借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整4 .超额亏损确实认投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投 资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承当额
9、外损失义务的除外.在确认应分担被投资单 位发生的亏损时,应当根据以下顺序进行处理：借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整长期应收款预计负债除上述情况,仍未确认的应分担的被投资单位的损失,应在账外备查登记.被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后, 应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益.三“其他综合收益 “其他权益变动明细科目的会计处理1,应享有的被投资单位除净损益、利润分配之外的其他净资产变动,例如被投资单位其他综合收益发生变动、其他所有者权益变动,投资企业应编制的会计分录：借：长期股权投资一一其他
10、综合收益其他权益变动贷：其他综合收益资本公积一一其他资本公积或做相反处理.2.投资企业因处置等原因对有关股权投资终止采用权益法核算时,应当将与剩余股权投资相关的这部分权益转入当期损益.投资企业应编制的会计分录：借：其他综合收益资本公积一一其他资本公积贷：投资收益或做相反处理.【归纳】长期股权投资后续计量的会计核算:业务本钱法权益法对初始投资本钱的调整X 不编制会计分录借：长期股权投资一一本钱 贷：营业外收入被投资企业实现净利润X借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益被投资企业发生超额亏损X借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整长期应收款预计负债被投资企业宣告分配的现金股利借：应收股利贷：投资
11、收益借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整被投资单位因其他综合收益变动X借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益或做相反分录.被投资单位因其他所有者权益变动X借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积或做相反分录.被投资企业宣告分配的股票股利XX被投资企业提取盈余公积XX被投资单位以股本溢价转增股本XX被投资单位以税后利润补亏XX被投资单位以盈余公积金弥补亏损XX四、金融资产、权益法以及本钱法之间的转换 一金融资产转换为权益法的核算投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同限制的,应当根据?企业会计准 那么第22号一一金融工具确认和计量?确定的原持有的股权投资的公
12、允价值加上新增投资本钱之和,作为 改按权益法核算的初始投资本钱.计算公式：改按权益法核算的初始投资本钱=确定的原持有的股权投资的公允价值+新增投资本钱原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他 综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益.二权益法转换为金融资产的核算投资方因处置局部股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同限制或重大影响的,处置后的剩余股权应当改按?企业会计准那么第 22号一一金融工具确认和计量?核算,其在丧失共同限制或重大影响之日的 公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收
13、益,应 当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的根底进行会计处理.三本钱法转为权益法的核算对子公司的长期股权投资,在企业母公司因处置局部股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权,如80%32%【提示：需要追溯调整】对于处置的对子公司的投资,应当根据?企业会计准那么第2号一一长期股权投资?的规定进行会计处理.1 .个别报表中的处理方法投资方因处置局部权益性投资等原因丧失了对被投资单位的限制的,在编制个别财务报表时,处置后 的剩余股权能够对被投资单位实施共同限制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视 同自取得时即采用权益法核算进行调整；2 .合并报表中
14、的处理方法见以后章节.四金融资产、权益法转换为本钱法的核算通过屡次交换交易,分步取得股权最终形成非同一限制企业合并,即投资方因追加投资等原因能够对 非同一限制下的被投资单位实施限制的.会计处理如下：1 .个别财务报表1应当根据原持有的股权投资账面价值加上新增投资本钱之和,作为改按本钱法核算的初始投资 本钱.2购置日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时 采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的根底进行会计处理.3购置日之前持有的股权投资根据?企业会计准那么第22号一一金融工具确认和计量?的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按本钱法核算时转入当期损益.2 .合并财务报表见以后章节.五本钱法转为金融资产的核算1 .个别财务报表处置后剩余股权不能对被投资单位实施共同限制或重大影响的,应当改按?企业会计准那么第22号一金融工具确实认和计量?的有关规定进行会计处理,其在丧失限制权之日的公允价值与账面价值的差额 计入当期损益.2 .合并财务报表