账户按用途和结构的分类.doc

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1、账户按用途和结构的分类在这里我们首先要弄清楚什么是账户的用途。所谓账户的用途就是指设置和运用账户的目的， 即通过账户记录提供什么核算 指标。其次，我们应该知道什么是账户的结构。 所谓账户的结构， 是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指 标。即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余 额，如果有余额，在账户的哪一方，表示什么？第三我们应该进 一步了解账户按经济内容的分类和账户按用途结构的分类之间 的关系。为了深入的了解和掌握账户在提供核算指标方面的规律 性，正确的设置和运用账户来记录经济业务，为决策人提供有用的会计信息。有必要在账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户

2、按结构和用途的分类。 而这一点又恰好说明了两种分类的 关系。账户按经济内容的分类，是基本的、主要的分类；，是在 按经济内容分类的基础上， 进一步的分类，是对账户按经济内容 分类的必要补充。以工业企业为例，在借贷记帐法下，账户按其用途和结构的 不同，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分 配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、 财务成果账户、调整账户和计价对比账户等十一类账户。是本章学习的重点及难点，现在我们就具体学习一下这十一 类账户的定义、结构以及它的特点。一、盘存账户这个问题我们要从以下三个方面来掌握：1盘存账户的定义。同学们教材 117页，盘存账户是用来 反

3、映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况 的账户。属于这类账户的有：“现金”、“银行存款”、“材料”、 “产成品”、“固定资产”等账户。“生产成本”账户和“材料米购”账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在 途材料，也具有盘存材料的性质。2 .盘存账户的结构。同学们看教材 117页图5-2。从这个 图示中我们看到，盘存账户的借方登记本期财产物资和货币资金 的增加额，贷方登记本期财产物资和货币资金的减少额。这类账户如果有余额，一定在借方，表示财产物资和货币资金的实有额。3.账户的特点。盘存账户有两个特点：（1）所有的盘存账户反映在财产物资和货币资金， 都可以通过财产清查的方法确

4、定 其实有数，核对其实际结存数与帐面结存数是否相符，检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。（2）除“现金”和“银行存款”账户以外，其他盘存账户，如“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户，都可以通过设置明细 帐，提供实物数量和金额两种指标。二、结算账户1.定义。见教材118页：结算账户是用来反映和监督企业 同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。由于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。因此，按照结算账户的用途和结构的不同，又可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。（一）债权结算账户学习债权结算账户，需要把握以下两个方面的

5、内容：（1）债权结算账户的定义，见教材118页。债权结算账户又叫做资产 结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债 权结算业务的账户。属于这类账户有：“应收帐款”、“预付帐 款”和“其他应收款”等账户。（2）债权结算账户的特点，见 教材118页图5-3。债权结算账户的借方登记本期应收款项或者 预付款项的增加数，贷方登记本期应收款项和预付款项的减少 数。债权结算账户有期末余额在借方，表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数。（二）债务结算账户学习债务结算账户从以下两个方面来把握：见教材118页：债务结算账户又叫做负债结算账户， 是用来反映和监督企业同债 权单位和个人之间的债务结算业

6、务的账户，属于这类账户的有“应付帐款”、“预收帐款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、 “其他应付款”等账户。（2）债务结算账户的结构特点，见教 材119页图5-4。从图5-4中我们看到，债务结算账户的贷方， 登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本 期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。 债务结算账户如果 有余额在贷方，表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预 收款项的实有数。（三）债权债务结算账户债权债务结算账户的学习是这一章学习的一个非常重要的重点内容。学习中同学们应该把握债权债务结算账户的定义、结构特点和在实际工

7、作中的应用。（1） 债权债务结算账户的定义。见教材119页：债权债务 结算账户又叫做资产负债结算账户或往来结算账户。顾名思义， 这类账户既反映债权结算业务， 又反映债务结算账户，是双重性 质的结算账户。（2） 债权债务结算账户的结构特点。见教材 120页图5-5， 从图5-5我们可以看到，债权债务结算账户的借方， 登记的内容 有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。 账户的贷方 登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本期债权的减少额。这时候，债权债务结算账户的余额就出现了两种情况，第一 种情况：这个账户月末有借方余额，表示尚未收回的债权净额， 也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差

8、额。第二种情 况：有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未偿付 的债务大于尚未收回的债权的差额。 该账户所属明细帐的借方余 额之和，与贷方余额之和的差额，应当与这个总分类账户的余额 相等。(3) 债权债务结算账户在实际工作中的应用。在实际工作中，由于企业与债权单位或者债务单位结算业务发生了特点，经常需要设置债权债务这种双重性质的结算账户，如果企业预收款项的业务不多，就可以不单设“预收帐款”账户，而用“应收帐款”账户，同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其 结果。此时，应收帐款账户就是一个债权债务结算账户。如果企 业预付款项的业务不多，也可以不单独设置“预付帐款”账户，而是用“应付

9、帐款”账户同时反映企业应付款项和预付款项。此时，应付帐款账户是一个债权债务结算账户。这样做可以集中反映企业同某一个往来单位的债权债务结算情况，但是，这时候企业用应收帐款账户反映预收帐款业务，用应付帐款账户反映预付帐款业务，就出现了账户名称与其所反映的经济业务内容 不相一致的情况。对于初学者，不便于对账户理解，进行运用。 因此，在设置和运用这类账户时，应指明其双重性质的特点。像 我国过去的会计制度中对于企业采购业务中的债权和债务，曾设置“供应单位往来”账户进行反映，对于企业销售业务中的债权和债务，曾设置“购买单位往来”账户进行反映，在这两个总帐账户下，分别按采购和销售业务中的往来单位设置明细帐，

10、 进行明细分类核算。这种做法不仅可以集中反映企业与同一单位 的债权和债务的结算情况， 减少了账户的数量，简化了会计核算 工作，而且账户名称与其反映的内容也保持了一致，有“往”有“来”，概念明确，便于对账户的理解和应用。 实际上，这种“往来”账户就是将“应收帐款”账户和“预收帐款”账户合二为一，将“应付帐款”账户和“预付帐款”账户合二为一。类似的情况还有将“其他应收款”账户和“其他应付款”账户合并 设置的其他往来账户。其结构见教材121页图5-6。图5-6其他往来账户，借方登记的内容有两个，其他应收款 的增加数和其他应付款的减少数，贷方登记内容也有两个：其他应付款的增加数和其他应收款的减少数。总

11、分类帐的余额也出现了两种情况，如果在借方，表示其他应收款大于其他应付款的差 额，如果在贷方，表示其他应付款大于其他应收款的差额。例题 见教材122页图5-7所记录的内容。从图5-7中我们看到这样一个案例：某企业设有应收帐款总 帐，某月份应收帐款总帐下设有应收帐款甲公司和应收帐款乙公 司两个明细帐。当月发生两项经济业务：（1 ）给甲公司发运商品，应收货款1000元，尚未收到。所编制的会计分录是借：应 收帐款1000，贷：产品销售收入1000。同期账户的结果在总分 类账户应收帐款账户的借方和在应收帐款-甲公司明细分类账户的借方同时登记1000。（ 2）预收乙公司为购买产品预付的货 款500元存入银

12、行，所编制的会计分录是：借:银行存款500,贷: 应收帐款-乙公司500。这对会计分录登记账户的结果是在应收帐款总分类账户的 贷方和乙公司应收帐款的明细分类账户的贷方，同时登记500。500月末，我们结出余额，应收帐款账户总分类账户有借方余额 元，是应收款项大于预收款项的差额。 应收帐款甲公司明细帐有 借方余额1000元。这是应收未收到的销货款。应收帐款乙公司 明细帐，有贷方余额500元，这是预收乙公司的购货款。分析上述购货记录，该企业应收帐款总帐账户有借方余额 500元，是其所属明细分类账户应收甲公司帐款和应收乙公司帐 款所反映的债权1000元与债务500元相抵后的差额，而不是该 企业应收帐

13、款的应收回的债权数。在借贷记帐法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的应收帐款、应付帐款等账户外，应交税金、应付工资也都具 有双重性质，例如应交税金账户，从账户名称看，应属债务结算 账户，实际上税金往往是按计划预交，预交时做为资产的增加， 应记入应交税金账户的借方，月末计算出应交纳的税金， 作为负 债的增加，应记入应交税金账户的贷方，如果预交数大于应交数， 就出现借方余额，属于债权。如果预交数与应交数相等，账户没 有余额，如果预交数小于应交数，出现贷方余额，就转化为债务。同学们学习这个问题，需要准确、灵活的掌握双重性质结算 账户的特点，并能够在实务中加以运用。同学们参加考试的时候， 如果

14、试卷上明确指出，某个企业只设置“应收帐款”账户，不设 置“预收帐款”账户，或者只设置“应付帐款”账户，不设置“预付帐款”账户，那就是要求同学们在处理试卷上所列示的 经济业务时，采用双重性质的结算账户进行核算。 运用双重性质 结算账户，在编制资产负债表时，这个具体内容在第一章我们 还要详细介绍，应根据债权债务结算账户所属明细账户的余额方 向，分析判断余额的性质，而不能根据总帐余额添列报表中的有 关项目。目的是要真实反映企业的债权数和债务数。总之，这类 账户的余额可以出现在借方， 也可以出现在贷方。借方余额为资 产性质，贷方余额为负债性质，这就体现了借贷记帐法下不要求 对所有账户固定的分类，帐目设

15、置适应性很强的优点。三、所有者投资账户学习这个问题应该从以下两个方面把握：1所有者投资账户的定义，见教材 122页。所有者投资账 户又叫做资本账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变 动及其结存情况的账户，属于这类账户的有“实收资本”账户和“盈余公积”账户等等。2. 所有者投资账户的结构特点，看教材123页图5-8。从图5-8我们可以了解到，所有者投资账户，贷方登记本期所有者 投资的增加额，借方登记本期所有者投资的减少额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有者投资的实有额。四、集合分配账户学习这个问题应该从以下两个方面把握：1. 集合分配账户的定义，见教材 123页：集合分配账户是

16、 用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费 用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账 户。属于这类账户的有“制造费用”账户。2. 集合分配账户结构的特点。看教材123页图5-9。从图5-9中我们可以了解到，集合分配账户它的借方登记本期各种费 用的实际发生额，贷方登记月末各种费用分配结转的数额。这个账户月末一般没有余额。三、所有者投资账户学习这类账户，需要从以下两个方面把握：1. 所有者投资账户的定义，所有者投资账户也叫作资本账 户。是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况 的账户。属于这类账户的有实收资本、盈余公积、资本公积等账 户。2. 所有者投资账户

17、的结构和特点。同学们见教材123页图5-8，从这个图示中，我们可以看到 所有者投资账户，贷方登记本期所有者投资的增加额，借方登记本期所有者投资的减少额。 这类账户如果有期末余额，应该在贷 方表示所有者投资的实有额。四、集合分配账户。学习这类账户，需要从以下两个方面把握：1. 集合分配账户的定义。集合分配账户是用来归集和分配 企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。属于这类账户的有制造费用账户。2. 集合分配账户的分配特点同学们见教材123页图5-9，从这个图示中，我们可以看到 集合分配账户的借方登记各种费用的发生数，贷方登记按照一定标准

18、分配记录各个成本计算对象的费用分配数。除季节性生产的企业以外，这类账户借方归集的费用一般在当期的期末都全部分 配记入到各个成本计算对象中去， 所以集合分配账户一般在期末 没有余额。五、跨期摊提账户。这个问题是本章学习的重点，也是一个难点，在第一章中，我们学习到企业跨期核算的前提之一是会计分期，就是要把持续不断的经营活动，划分为较短的会计期间，以便分期结算账目和 编制会计报表。但是，企业在生产经营过程中发生的费用，有一 些是跨期的，应该由几个会计期间共同负担， 为了正确地计算各 个会计期间的损益，我们提出了必须按照权责发生制的要求去做 账务处理，也就是按照受益的原则，严格划分费用归属期。为此，

19、就需要设置跨期摊提账户。 学习这一问题，我们需要从以下几个 方面把握：1 .跨期摊提账户的定义。跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负 担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账 户，属于这类账户的有待摊费用账户和预提费用账户。2. 跨期摊提账户的结构和特点。同学们看教材124页图5-10，从5-10中我们可以了解到跨 期摊提账户的借方是用来登记费用的实际发生数或者实际支付 数。贷方是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊销数或者费 用预提数。期末，这类账户如果有借方余额，就表示已经支付，尚未摊 销的待摊费用数额，如果有贷方余额，则表示已经预提而尚未支 付的预提费用数额。

20、待摊费用账户和预提费用账户都属于跨期摊 提账户。学习时，要注意这两个账户的相同点和不同点，下面我 们分别来看。3. 待摊费用账户。待摊费用账户的借方，反映的是先一次支付，应由多个会计 期间负担的费用，它的贷方的反映的是以后分期按照受益情况归 属到各个会计期间的成本和费用中去的摊销数额。这类账户，也就是待摊费用账户期末有借方余额，表示已经支付，尚未摊销的费用额，所以待摊费用账户是资产性质的账户，它反映企业已经支出，等待摊销的各种费用。预提费用账户预提费用账户的贷方登记的是根据受益情况先分期从成本 费用中预提的各种费用额，它的借方登记的是在以后某一特定的 时间点，一次性地将已经预提的各种费用额支付

21、出去的数额。这类账户，也就是预提费用账户，一般有贷方余额，表示已经预提， 尚未支付的费用额，如果这类账户出现借方余额， 那么它与待摊 费用账户是一样的，也表示已支付尚未摊销的费用额。 在一般情况下，预提费用账户有贷方余额，所以它是负债性质的账户，表 示企业资金的一种来源渠道。 学习这一问题，我们可以将预提费 用和待摊费用放在一起加以比较来看，以便区分它们的相同点和不同点。同学们看学习指导书的 129页，从这个图中，我们可以 看到，待摊费用账户和预提费用账户，它们的借方都是与银行存款账户的贷方发生递延关系， 也就是都是付款业务。这两个账户 的贷方都是对应有关成本费用为账户，也就是都是通过分期摊销

22、 或预提的方式进行费用的分摊， 即记入本月成本费用数。 不同的 是，待摊费用账户反映的是先付款后摊销，预提费用账户反映的是先预提后付款。所以，待摊费用一般就出现借方余额，而预提 费用账户的余额，贝何能在贷方，也可能在借方。这个问题同学 们在学习第十章会计报表， 编制资产负债表的时候，还要加以注 意、。六、成本计算账户学习这个问题，要从以下两个方面把握：1 .成本计算账户的定义。成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。属于这类账户的有生产成本和材料采购等账 户。2.成本计算账户的结构和特点请同学们看书125页图

23、5-11，从这个图示中，我们可以看到成本计算账户的借方登记应记入成本的全部费用，包括直接记入各个成本计算的费用和按一定标准分配记入各个成本计算对 象的费用。这个账户的贷方登记转出的已完成某一过程的成本计 算对象的实际成本。成本计算账户期末余额在借方， 表示尚未完 成某一过程的成本计算对象的实际成本。 成本计算账户应按成本 计算对象分成为项目设置明细账分类账户，进行明细分类、核算。七、收入账户学习这类账户，从以下两个方面把握：1收入账户的定义收入账户是用来反映和监督，企业在一定会计期间内所取得 的各种收入的账户，属于这类账户的有产品销售收入、营业外收 入等账户。2.收入账户的结构特点同学看教材1

24、26图5-12，从这个图示中，我们可以知道收 入账户，贷方登记本期收入的增加额，借方登记本期收入的减少 额和期末转入本年利润账户贷方的收入额。 期末结转后收入账户 没有余额。八、费用账户学习这个问题，从以下两个方面把握：1. 费用账户的定义费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生应记入当期损益的各种费用的账户。 属于这类账户的有产品销售 成本、产品销售费用、产品销售税金、管理费用、财务费用、营 业外支出和所得税等账户。2. 费用账户的结构特点请看教材126页图5-13，从这个图示中，我们可以了解到 费用账户的借方登记本期费用支出的增加数额，贷方登记本期费用支出的减少数额和期末转入本年

25、利润账户借方的费用数额，期末结转后费用账户没有余额。九、财务成果账户学习这个问题从以下三个方面把握：1 .财务成果账户的定义：财务成果账户是企业在一定期间内，全部生产经营活动最终成果的账户。属于这类账户的有本年利润账户。2. 财务成果账户的结构特点请看教材127页图5-14，从这个图示中，我们可以了解到财务成果的贷方登记期末从各个收入账户转入本期发生的各项收入数。借方登记期末从各个费用账户转入的本期发生的与本期 收入相配比的各项费用数。 期末如果有贷方余额，表示收入大于 费用的差额为企业本期实现的净利润，若出现借方余额，则表示本期费用支出大于收入差额为本期发生的亏损总额。3. 财务成果账户的年

26、末结转。年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入利润分配 账户，结转后财务成果账户没有余额，由此可见，这类账户在年 度中间，账户的余额无论是实现的利润， 还是发生的亏损都不转 账，要一直保留在这个账户内，目的是提供截止本期累计实现的 利润或累计发生的亏损。因而，年度中间，该账户有余额而且可 能在贷方，也可能在借方。年终结转，要将本年实现的利润或发 生的亏损，从本年利润账户转入利润分配账户，因此，年末结转 后，该账户没有余额。十、调整账户。在会计核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，对于某些会计要素，要求用两种数字从不同的方面进行反映，在这种情况下，就需要设置两个账户，一个用来反映其原始

27、数字，另一 个用来反映对原始数字的调整数字， 将原始数字和调整数字相加 或相减，就可以求出调整后的实际数字。例如：固定资产，由于 使用发生损耗，其价值不断减少，但从管理的角度考虑，需要固 定资产账户能提供固定资产的原始价值指标，因此，固定资产价值的减少，不直接记入固定资产账户的贷方，冲减其原始价值。而是另外开设了累计折旧账户，将提取的折旧记入累计折旧账户的贷方，用以反映固定资产由于损耗而不断减少的价值。将固定资产账户的借方余额，也就是现有固定资产的原始价值减去累 计折旧账户的贷方余额，也就是现有固定资产的累计折旧额，其 差额就是现有固定资产的净值。 在这种情况下，我们就需要设置 两个账户来反映

28、固定资产原始价值和其折旧情况。类似这样的情况，在会计核算中，还有本年利润和利润分配、材料和材料成本差异以及应收账款和坏账准备等账户。对于这类账户，我们就称 其为被调整账户和调整账户。 所以，调整账户这个问题既是一个 重点，也是一个难点，学习这个问题我们需要从以下几个方面进 行把握：1调整账户的定义。调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。学习调整账户应该理解这类账户是同 被调整账户结合起来使用的，它不能离开被调整账户而独立存 在，这就要求调整账户必须联系被调整账户加以理解和掌握。2.调整账户的分类。调整账户按其调整方式不同， 可以分为备抵账户、附加账户和备抵

29、附加账户三类。(一)备抵账户也叫做备抵调整账户。(1 )备抵账户的定义。备抵账户是用来递减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。(2)备抵调整账户的调整方式。同学们看教材 128页，有一个 调整公式。被调整账户余额-调整账户的余额二被调整账户的实际 余额。(3)备抵账户的特点。被调整账户余额与备抵账户的余额， 一定是在相反的方向，如果被调整账户的余额在借方， 则备抵账 户的余额一定在贷方。反之，被调整账户的余额在贷方，则备抵 调整账户的余额一定在借方。 备抵账户按照被调整账户的性质又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类：资产备抵账户是用来递减某一资产账户的余额，以求得该项资产账户，

30、实际余额的 账户。例如：累计折旧账户是固定资产这个资产账户的备抵账户， 两个资产账户之间的关系，同学们看教材129页图5-15，固定资产是一个资产账户，其有借方余额，表示固定资产的原始价值。 累计折旧，是固定资产的备抵账户。其由贷方余额，表示固定资 产的累计折旧额。用固定资产的借方余额 -累计折旧账户的贷方 余额二固定资产的账面净值。属于资产备抵账户的还有坏账准备 账户，它是应收账款的备抵账户。权益备抵账户。是用来抵减某一权益账户的余额， 以求得该权益账户实际余 额的账户。例如：利润分配账户就是本年利润账户的备抵账户。 本年利润账户的期末贷方余额， 反映期末已实现利润数，利润分 配账户的借方余

31、额，反映期末已分配的利润数。 用本年利润账户 的贷方余额-利润分配账户的余额，其差额表示企业期末尚未分 配利润数。本年利润账户与利润分配账户的关系，看教材129页图5-16，从5-16图示中，我们可以看到利润分配账户有借方余 额，表示已分配的利润数，本年利润账户有贷方余额，表示已实 现的利润数，用已实现的利润数-已分配的利润数=期末分配的利 润数。2.附加账户(1) 附加账户的定义附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。(2) 附加账户调整方式，看教材130页，有一个计算公式。 被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额。(3) 附加账户的特点被调整账户的

32、余额和附加账户的余额，一定是在同一方向， 如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额也一定在借方。 被调整账户的余额在贷方， 则附加账户的余额也一定在贷方。 在 实际工作中，纯粹的附加账户很少应用。所以，同学们掌握其基 本原理就可以了。3. 备被抵附加账户(1) 备抵附加账户的定义备抵附加账户是指既可以用来抵减， 又可以用来附加被调整 账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。(2) 备抵附加账户的特点。这类账户属于双重性质的账户， 兼有备抵账户和附加账户的 双重功能，但备抵作用和附加作用不能同时起作用。其在某一个时期，执行的是哪一种功能，取决于该账户的余额与被调整账户 的余额，是不是在相同

33、的方向，如果是在相同的方向，就是附加 账户。如果方向不同，是在相反的方向，则起备抵账户的作用。 举例：工业企业采用计划成本， 进行材料的预成核算时所设置的 材料成本差异账户就属于备抵附加账户，同学看教材130页图5-17告诉了我们一个例题，这个企业是一个制造业，它采用计 划成本对材料进行日常核算， 在这种情况下，材料账户它的借方 余额表示库存材料的计划成本。材料米购账户的借方登记的是购 进材料的实际成本，材料的计划成本与实际成本之间的差额叫作 材料成本差异，记入材料成本差异账户。 材料成本差异账户的余 额就有两种情况，如果购进材料的计划成本大于材料的实际购买 成本，那么这种情况下，我们购进材料

34、实际支付的成本就节约了， 我们叫作节约额，记入材料成本差异账户的贷方。这时候，材料 成本差异账户的贷方余额与材料账户的借方余额不在相同的方 向，材料成本差异这个账户就是一个备抵账户。如果实际支付购买材料成本大于材料的计划成本，也就是说材料采购账户借方登记的实际成本大于材料账户借方登记的计划成本，这在会计上叫作超支额，超支额应该记入材料成本差异的借方。 在这种情况下， 材料成本差异账户就有借方余额与材料账户的借方余额是相同 方向，它就起到一个附加账户的作用。具体的内容，同学们可以 看教材130页图5-17和教材131页图5-18，在后续课程财务学 这门课程中，我们对这个问题还加以详细的讨论。在这

35、里同学们弄清楚备抵附加账户与被调整账户关系的基本原理就可以了。最后，我们进行一下总结，综上所述，我们可以看出调整账户具有 以下三个特点： 调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结 构不同。 被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是会计要素的调整数字。因此，调整账户不能脱离被调整账户而 独立存在。 调整方式是指原始数字与调整数字是相加还是相减， 以求 得有特定含义的数字，调整方式是相加还是相加减， 则取决于被 调整账户与调整账户的余额，是在同一方向，还是在相反方面。十一、对比账户在企业在生产经营过程中， 为了加强经济管理，对某项经济 业务，如材料采购业务或产品生产业务，可以

36、按两种不同的记价标准记价，并将两种不同的记价进行对比， 进以确定其业务成果。 我们设置记价对比账户来对这类经济业务进行反映和监督。学习这个问题应该掌握以下两方面内容：1计价对比账户的定义计价对比账户是用来按照两种不同的计价标准进行计价对比，确定业务成果的账户。属于这类账户有材料采购账户和生产 成本账户。按计划成本进行材料日常核算的企业， 所设置的材料 账户的结构特点是借方登记材料的实际采购成本，我们把这个成本叫作第一种计价。贷方登记入库材料的计划成本， 我们将这成 本叫作第二种计价，将第一种计价和第二种计价进行对比，可以 确定材料采购业务的成果，进以实际采购成本与计划成本对比， 确定材料采购的

37、超支额或者节约额，由于确定的材料成本差异， 无论是超支，还是节约，都要从材料采购账户结转记入才叫成本差异账户。因此，当采购的材料均以全部运送到企业，并以验收 入库，结转后材料采购账户应该没有余额，如果材料采购账户有余额，一定是在借方，表示期末尚有一部分材料已经付款，未运 达企业，或者虽然已经运达企业，但是尚未验收入库，我们将这 部分材料叫作在途材料。材料采购账户借方余额就是在途材料的 实际成本。计价对比账户的结构，我们看教材132页图5-19。到此为止，账户按其用途、结构分类，分为11类，我们就介绍完了，在这十一类中，同学们要特别注意学习的重点和难点： 结算账户、跨期摊提账户和调整账户。十一类账户的图，同学们 看教材133页图5-20，对图5-20所反映的内容，同学们应该非 常熟练地把它记住。