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1、第十三章 固定资产第一节 固定资产概述 p137一、固定资产的概念及特征 p137同时具有以下特征的有形资产：有形资产为生产商品，提供劳务、出租或经营而持有的使用寿命超过一个会计年度的。二、固定资产的确认 p137同时满足下列条件：1. 与该固定资产有关的，预期带来的经济利益很可能流入企业； 2. 成本能够可靠计量（有发票，有依据）。注意：1. 组成部分有不同的寿命、折旧率和折旧方法的，分别将组成部分确认为单项资产。 2. 后续支出： 符合固资确认条件的，计入固资成本，不符合确认条件的，计入当期损益。三、固定资产的分类 p138（一） 按经济用途：生产用-非生产用-（二）按使用情况：使用中（在
2、用）-未使用（备用）-不需用（闲置）-（三） 按所有权：自有（在法律有所有权）-租入（融资租入）-（四） 综合分类：1.生产经营用 2.非生产经营用 3.以经营方式租出 4.不需用 5.未使用 6.已估价单独入账的土地（征地补偿款 房屋价值） （土地使用权 无形资产） 7.以融资方式租入四、固定资产核算的科目设置 p139 七大类：.“固定资产” .“累计折旧” 附属于固定资产，贷方余额是抵减账户； .“工程物资” 为自建工程的备料；.“在建工程” 核算自建工程的料工费；.“固定资产清理”核算处置固定资产的盈亏结果，结束即销户。核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况1. “固定资产”，只核算
3、固定资产的原价；借方 固定资产 贷方增加的固定资产的原价减少的固定资产的原价余额：固定资产的账面原价 1总账 2二级账 3明细账-卡片账 2.“累计折旧”，核算固定资产的累积折旧。是附属于固定资产的备抵账户。 固定资产与累计折旧是一对会计科目，不能同时在一个方向。 借方 累计折旧 贷方减少的固定资产转出已提折旧计提的固定资产折旧余额：固定资产折旧累计数 3.“工程物资”，核算为基建工程而准备的各种物资的成本。借方 工程物资 贷方购入工程物资的实际成本领用工程物资的实际成本余额：尚未领用的物资的实际成本 4.“在建工程”，核算建造、安装工程等发生的支出，包括安装设备的价值。借方 在建工程 贷方在
4、建工程的实际支出完工工程转出的实际支出余额：尚未完工的实际支出5.“固定资产清理”，核算因出售、报废、损毁等原因转入的清理固定资产价值及清理过程中发生的清理费和清理收入的情况。 是为设置设备核算而临时设置的损益类账户借方 固定资产清理 贷方转入清理的固定资产净值清理中发生的清理费应交的税金清理固定资产的变价收入保险公司的赔偿款过失人的赔偿款 设置明细账，进行明细核算。第二节 固定资产实物取得 p140外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、融资租入等，5个一、外购的固定资产 p140（一）外购固定资产的成本确定 外购的固定资产，按实际支付的买价和相关税费，以及其他支出，作为入账价值。入账价值：买
5、价，相关税费，场地整理费，运输费，装卸费，包装费，保险费，人员服务费等。（二）外购固定资产的核算 1. 不需要安装：借：固定资产 应缴税费-增-进 贷：银行存款 2. 需要安装：借：在建工程 借：在建工程 借：固定资产 应缴税费-增-进 贷：原材料 （一笔转入） 贷：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 库存现金二、投资者投入固定资产的核算 p142按投资合同或协议约定的价值入账。（不依据账面价值） 借：固定资产 贷：实收资本第三节 固定资产折旧 p142一、固定资产折旧的概念 p142折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定
6、资产的原值扣除其预计净残值后的金额。固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。折旧-将设备在使用寿命内的磨损和损耗作为成本费用应计的减值额（折旧额），进行分摊。磨损和损耗的形式：有形： 实物损耗（机械运转磨损）自然损耗（腐蚀性损失） 累计折旧； 无形：技术进步造成的功能过时的损失 固定资产减值准备。归纳：固定资产净值固定资产原值累计折旧原值净残值减值准备使用寿命应计折旧额使用寿命应计折旧额固定资产的原值其预计净残值减值准备（如果有的话）折旧 二、固定资产折旧的因素 p142原值净残值减值准备使用寿命应计折旧额使用寿命根据公式：折旧 影响折旧的因素：1.
7、固定资产原值； 2. 固定资产净残值：寿命终了时的预期状态金额（会计制度有规定，有主观性）；3. 固定资产减值准备：已计提的减值准备累积金额（自定，可提可不提）；4. 使用寿命 （会计制度有规定）。 确定固资寿命时，考虑的因素-4个 p143 使用年限，预计净残值，折旧方法（自定）等，一经确定不得随意改变，如变更，在会计报表附注中予以说明。三、固定资产折旧范围 p143（一）空间范围除以下情况外，其余都对固定资产计提折旧。1. 已提足仍继续使用的； 2. 已单独估价入账的土地。提租入租出融资租赁 注意：提： 1. 融资租入和租赁租出的不提当月减少的不提：2. 融资租出的和租赁租入的提当月增加的
8、（二）时间范围 见上1. 当月增加的：当月不提，下月提2. 当月减少的：当月照提，下月起不提3. 提足折旧后：均不再提。4. 提前报废的：不再提。（三）注意的几点因大修而停用的固定资产-计提，折旧额记入相关资产成本或当期损益。四、固定资产的折旧方法 p144（一）年限平均法（直线法）1预计净残值率规定的折旧年限折旧额均衡地分摊年折旧率 100 月折旧率 = 年折旧率12 月折旧额 = 固定资产原值月折旧率（二）工作量法（直线法）固定资产原值（1净残值率）总工作量 考虑使用强度单位折旧额（三）双培余额递减法（加速法）使用年限不考虑残值下，根据每期期初固定资产账面净值和双培直线法折旧率计算的年折旧
9、率100月折旧率年折旧额12月折旧额固定资产账面净值月折旧率注意：一般在折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销固定资产账面净值预计净残值（四）年数总和法（加速法）固定资产各年尚可使用年数固定资产预计使用年限各年数字之和各年的年折旧率100固定资产预计使用年限已使用年限固定资产预计使用年限（预计使用年限）100或：月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率五、固定资产折旧的账务处理 p146 计提时：借：制造费用-车间 管理费用-管理部门 销售费用-销售部门 在建工程-自行建造固资过程中 其他业务成本-经营出租 管理费用-未使用的固资 贷：累计
10、折旧当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额第四节 固定资产的后续支出 p147后续支出，包括资本化的后续支出和费用化的后续支出：满足固资确认条件的，计入固资成本；（2个，利益流入和可靠计量）不满足确认条件的，发生时计入当期损益。一、资本化的后续支出 增计后的金额不应该超过该固定资产的可收回金额。资本化的后续支出：延长了使用寿命提高了生产能力实现了产品更新换代，大大降低了生产成本，提高了产品价格竞争力资本化处理：首先，固定资产的原值，已计提折旧和减值准备，转销， “在建工程” 借：在建工程累计折旧贷：固定资产各项后续支出通过
11、“在建工程”核算 借：在建工程贷：银行存款改扩完工，从“在建工程” “固定资产”（新设备） 借：固定资产贷：在建工程二、费用化的后续支出 费用化的后续支出： 大修理、中小修理等维护性支出。费用化处理：借：制造费用销售费用管理费用贷：银行存款第五节 固定资产的处置 p1481. 资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.固定资产处于处置状态2.固定资产预期通过使用或处置，不能产生经济利益。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产损毁，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 当期损益处置收入账面价值相关税费固定资产的账面价值（净值）是固定资产成本累计折旧累计减值准备的余额账面
12、价值固定资产成本累计折旧减值准备所以：当期损益处置收入(固定资产成本累计折旧减值准备)相关税费2. 设置“固定资产清理”科目借方 固定资产清理 贷方 转入清理的固定资产净值清理过程中发生的清理费用应交税金清理固定资产的变价收入保险公司或过失人赔偿款残料余额：尚未结转的清理净损失余额：尚未结转的清理净收益-转营业外支出从贷方转-转营业外收入从借方转一、固定资产处置的基本程序 p149 1.出售、报废、损毁的固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2.核算发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 3.核算出售收入和残料 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 4
13、.核算保险赔偿 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 5.核算清理净损益 净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失：借：营业外支出-非常损失 自然灾害 营业外支出-非流动资产处置损失 正常处理的损失 贷：固定资产清理二、固定资产出售的核算 p149不需用的出售1.转清理2. 支付清理费用3.收到价款4.计算应交税5.结转清理后的净损益三、固定资产报废的核算 p150正常报废，账面价值为净残值提前报废，未提足折旧，不再补提1.转清理2.支付清理费用3.变价收入4.结转净损益四、固定资产损毁的核算 p1511.固定资产转销2.收到赔款、残值、变价收入3.结转净损益7 / 7文档可自由编辑打印