[人力资源管理]经营管理者理财学最终版.ppt

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1、,博远嘉信企业管理咨询有限公司,管理人员职业化培训方案 主讲：陈方,经营管理者理财学 非财务经理财务管理 主讲人：邢峥,经营是研究怎样赚钱的问题，而理财是研究怎样管好钱，用好钱，并且使钱生钱，生更多的钱的问题。 经营管理者不仅要会经营，而且必须会理财。,理财致富就是这样：20岁之前，所有的钱都是靠双手勤劳换来的，20岁至30岁之间是努力赚钱和存钱的时候；30岁以后投资理财的重要性逐渐提高，到中年时赚钱已经不重要，这时候反而是如何管钱比较重要。李嘉诚,什么是财务? 通俗说法：财务是企业聚财、用财、发财、理财的活动。 用管理语言说：企业筹集资金、运用资金、分配资金的活动，及其体现的经济关系。 什么

2、是资金？资金是社会再生产的垫支价值和周转价值。,财务的实质是以价值形式反映的生产经营全过程。 不懂得财务就不懂生产经营的本质。,公司财务管理的含义是：依据资金运动的规律，遵守国家法令制度，对资金的筹集、使用和分配，进行预测、决策、计划、控制、核算和分析，提高资金利用效果，实现资本保值增值的管理活动。 财务管理的实质是利用价值形式对企业生产经营活动进行的综合性管理。,综合性是财务管理最显著的特性。 收入、成本费用、利润是企业生产经营活动的综合反映，财务管理是企业管理的“牛鼻子”。 经营管理者理财从哪里入手？从全面预算管理。,第一讲 全面预算管理,全面预算的理念,从更高的角度认识全面预算 全面预算

3、时战略规划第一步； 全面预算是企业经营管理和财务管理的“纲”,预算简单地说是用货币或数字表示的各 类计划。 全面预算是以企业战略目标为出发点， 以市场需求为导向，全体员工参与，涉及 到企业生产经营全部内容的预算体系。,全面预算是经营管理和财务管理的“纲”,“纲举目张”，以全面预算为“纲”，推动企业经营管理和财务管理的各项工作。 全面预算在企业经营管理和财务管理所发挥的功能： 确定目标 配置资源 考核标准 控制依据,全面预算的功能,（1）明确目标 通过编制预算，明确企业总体经营目 标和各部门的具体目标。,（2） 配置资源 编制预算的过程是根据企业的经营目标，合理的安排人力，物力，财力，进行综合平

4、衡，使企业的经济资源得到合理配置的过程。 预算被认为是使企业的资源获得最佳生产率和获利能力的一种方法。,（3）考核标准 通过编制预算将企业的各项目标分解 为各个部门的责任和指标，这些细分的责任 和指标就成为衡量各部门工作业绩的具体标 准。,（4）控制依据 运用预算规定的各项具体指标，对企业生产经营活动进行监督，检查，发现偏差，分析原因，从而采取措施，使生产经营活动顺利进行。,怎样判断全面预算管理的成效,全面预算管理要达到的目标 统一思想行动 规范生产经营秩序 提高资金利用效果 降低成本费用 较好地应对市场变化,（1） 统一思想行动 通过预算管理，使企业各部门和全体职工明确企业的经营目标，实现目

5、标的具体措施，从而达到统一全体员工的思想和行动的作用。,（2）规范生产经营管理 通过预算管理，使企业各部门及其职工按照预算规定的时间进度和各项指标要求，有序地开展工作，有利于企业建立良好的生产经营秩序。,（3）提高资金利用效果 通过预算管理，企业各部门在遵循资金运动规律的基础上，合理地安排和使用资金，使企业有限的资金充分运用好，发挥出最大的效用。,（4）降低成本费用 通过预算管理，使企业各级管理者形成先算帐后花钱，精打细算的习惯，能够有效地降低成本费用。,（5） 较好地应对市场的变化 通过预算管理，使企业各级管理者养成预见性工作的能力，认真分析研究市场需求和资源供给的趋势，提前制定应对措施，从

6、而主动地应对市场的变化。,全面预算是“全员工程”,全面预算是“一把手工程” 全面预算要全员参与 财务部门在全面预算中的地位和作用,全面预算是“一把手工程”,企业的“一把手”要主持预算的编制，包括： 主持制定年度经营目标 ； 主持年度经营目标的分解落实； 主持年度预算的审核；,全面预算要全员参与,全面预算的编制和执行是企业全体员工的职责。 各业务部门负责专业预算的编制 各责任部门负责分预算的编制 预算指标要做“横向到边，纵向到底，千斤重担人人挑”，企业每个员工都要参与预算的编制和执行。,财务部门在全面预算中的地位和作用,财务部门在企业的预算编制中发挥具体的组织和协调职能 总会计师、财务总监是预算

7、编制的组织者 财务部门是预算工作小组的主要构成单位，负责预算编制过程的技术支持： 财务数据提供； 目标、指标测算； 预算表格的设计； 预算的汇总平衡等具体工作。,全面预算的体系,西方国家，尤其是美国，管理历史悠久，他们形成一套完善的预算体系。这一体系将预算分为两部分。 业务预算 全面预算 财务预算,销售预算 业务预算 生产预算 成本预算 费用预算 资本预算 现金预算 财务预算 预计资产负债表 预计利润表 预计现金流量表,预算内容与流程,年度预算,年度预算也称作总预算，或年度经营计划，它是一个年度经营目标的指标体系，规定了年度经营活动应达到的目标和具体指标，并将目标和指标在各部门，各单位进行分解

8、，在时间上细分，成为季度，月度指标。,年度预算编制的基本流程图,年度经营目标的确定,由上往下分解目标,各管理部门编制专业预算,生产预算,成本预算,费用预算,销售预算,资本预算,现金预算,事业部、分厂 编制分预算,事业部预算,子公司预算,分公司预算,部门科室预算,综合平衡,年度预算方案,年度经营目标的确定,确定年度经营目标的导向 确定年度经营目标的方法与过程 非财务目标的确定,确定年度经营目标的导向,确定年度经营目标的思路有多种情况： 以收入为导向的，即以预期的销售收入目标为核心来确定年度经营目标； 以成本为导向的，即以控制成本费用为中心来确定年度经营目标； 以利润为导向的，即以追求利润最大化来

9、确定经营目标。 以现金流为导向，即以追求现金净流量最大来确定经营目标。,目标利润的确定,目标利润的测算 测算目标利润的具体方法通常有： （1）增长百分比法 即在上一年度利润水平上，增长一定的百分比。,（2） 量本利分析法 在预计销售量或销售收入增长百分比，固定成本、变动成本降低百分比基础上，测算目标利润。,（3） 资产报酬率法 根据资产报酬率应达到的水平，预估目标利润。,净资产报酬率 不低于10% 总资产报酬率 不低于银行利率或资本成本。,依据目标利润确定其他经营目标,（1）确定销售目标 销售收入目标、销售量目标。,（2）确定生产目标 根据确定的销售收入目标和销售量目标，确定产量目标、质量目标

10、。,（3）确定成本费用目标 成本费用指标测算方法 1）倒挤法 目标成本费用=预计销售收入-目标利润-税金 2）成本费用利润率法 3）销售毛利率法,（4）确定现金净流量目标 根据计划期销售收入增长情况，应收帐款实际占用水平，确定计划期现金净流量指标。,非财务目标的确定平衡记分卡法,全面预算系涉及生产经营的全部内容，因此其经营目标不仅包括财务指标，还应包括各种非财务目标。,平衡计分卡的方法是将公司战略的不同方面都汇总在一份报告中，是一种与企业战略目标一致的经营目标体系。 平衡计分卡包括四个方面的内容：财务业绩目标、客户满意度目标、企业经营能力目标、学习与增长目标。,财务业绩目标 客户满意 企业战略

11、 企业经营 度目标 目标 能力目标 学习增长目标,（1）财务业绩目标 包括：收入、利润、（收益率、投资报酬率）以及现金流量、经济增加值等目标。 （2）客户满意度目标 包括：产品和服务的质量、售后服务、按时交货、服务的及时性、周到性、安全性等目标。,（3）企业经营能力目标 包括：产品开发能力、市场开拓能力、及时生产能力，无缺陷生产，核心技术开发能力、新技术运用能力、安全保障能力、 满足客户的特定需求的能力等目标。 （4）学习与增长能力目标 为了实现企业的财务、客户满意度以及内部经营能力的目标，企业在哪些方面还必须学习和提高的。 包括：员工培训目标、员工素质目标、员工的技能目标、员工薪酬目标等。,

12、编制年度专业预算草案,编制年度销售预算草案 编制年度生产预算草案 编制年度成本预算草案 编制年度费用预算草案 编制年度资本预算草案 编制年度现金预算草案,销售部门编制年度销售预算草案 销售预算主要包括销售品种、销售数量、销售收入、现金收款等指标。,编制年度销售预算草案,销售部门要依据预算编制大纲对销售部门总的要求，保证完成为实现目标利润而必需达到销售收入和销售量。 销售部门编制年度销售预算，要做好三个方面的预测.,编制年度生产预算草案,生产部门编制年度生产预算草案 年度生产预算是根据销售部门编制的年度销售预算草案并分析企业的生产能力，原材料、能源等供应情况编制的，年度生产预算是年度生产活动的大

13、纲。,编制年度成本预算草案,财务部门协同生产部门编制年度成本预算草案 现在多数企业的成本预算是由财务部门编制，从加强成本管理的角度，成本预算最好由生产部门编制，财务部门协助。,（1） 编制直接材料预算 直接材料是企业在生产制造的过程中实际消耗的原材料、辅助材料、外购的半成品、备品配件等。 直接材料是构成产品成本的主要内容之一，直接材料预算是根据产品的材料需用量表的资料编制的。,（2）编制直接人工预算 直接人工是直接从事生产活动的人员的工资、奖金、津贴、补贴。 直接人工预算是根据生产预算确定的生产任务量及工时定额和小时工资率来计算，,（3）编制制造费用预算 制造费用是企业生产单位在组织生产活动中

14、发生的各种费用，包括生产管理人员的工资、福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、办公费等十余项费用。,填表人,审核人,生产成本预算的参考格式：,填表人,审批人,编制年度期间费用预算草案,编制年度期间费用预算草案 以销售部门为主，编制营业费用预算草案。 由企业总经理办公室、人力资源部、技术开发部、质量管理部等管理部门协助财务部编制管理费用预算。 由财务部门编制财务费用预算,编制分预算草案,分预算的含义 分预算的编制,分预算的含义,按各个责任单位或部门编制的年度预算称作分预算。 所谓责任单位或部门是指具体承担收入、成本费用的具体责任的单位、部门，是企业的利润中心，成本中心，包括各个事业部、或分厂、

15、车间以及管理部门。,专业预算的销售预算、生产预算、成本预算和费用预算的各项预算指标，大多数是通过各个责任部门，即子公司、分公司、事业部、分厂、车间落实执行的。 分预算的编制过程，是一个进一步对企业年度预算的总体目标的论证过程，也是年度预算指标的分解落实过程。,分预算编制过程和要求,分预算编制过程 各业务管理部门将年度业务预算中涉及各个责任部门的相关指标进一步分解明确； 各责任部门结合本部门、本单位的实际情况，编制本部门的收入、成本费用预算，形成各责任部门的分预算草案。,年度预算的参考格式见下表：,填表人,审批人,年度预算的探讨,年度预算是指标预算 年度预算编制的主要方法选择 年度预算的精细度选

16、择,年度预算是指标预算,年度预算是指标预算，它的主要使命是明确企业经营目标，并把经营目标具体落实； 年度预算不是执行预算； 年度预算是编制月度预算的依据,年度预算编制的主要方法选择,年度预算编制采取自上而下，分解落实经营目标；自下而上，编制汇总各级预算； 预算的编制方法有：增量预算、零基预算，年度预算主要以增量预算为主。,年度预算的精细度选择,年度预算编制是不是越细越好 年度预算的编制总体宜粗不宜细 年度预算指标一般分解到季度，而不是到月度,年度预算的修改变更,年度预算修改的必要性 年度预算的修改程序,年度预算的修改的必要性,年度预算在执行过程中会遇到各种意想不到的情况，国际、国内市场的重大变

17、化；重大的自然灾害；企业重大决策的变更，都会使年度预算的目标和指标与实际发生很大差异，年度预算的修改就成为必要。,年度预算的修改程序,年度预算通常是采用半年定期修改。 年度预算执行半年时，要全面检查分析年度预算执行情况，对确属计划与实际相差较大，而且是由于计划本身不合理的，要作适当调整，经董事会批准后，正式修改调整。,月度预算,月度预算是年度预算的执行预算 月度预算的编制内容,月度预算是执行预算,月度预算是落实年度总预算的重要工具， 是年度预算的执行预算。,月度预算的编制内容,月度预算以年度为依据销售预算编制为龙头，月度预算包括： 月度销售预算 月度生产预算 月度成本预算 月度费用预算 月度现

18、金收支预算 月度预算编制宜细不宜粗，尽量采用零基预算的编制方法。,现金收支预算,现金收支预算也称现金预算，是全面预算的一个重要组成部分，而且它在整个预算体系中起到承上启下的综合作用。 一般情况下，企业制定出年度预算后，再认真地编制好销售预算、生产预算、重点是现金收支预算，并严格执行，企业的预算管理就可以发挥出较大的作用。,现金收支在企业财务中的作用,（1）现金收支状况决定和影响企业资金周转状况。 企业资金周转都是从现金支出开始的。现金支出的方向对不对，好不好，直接决定资金周转的好坏。,（2）现金收支状况决定和影响企业成本费用的高低。 企业的成本费用，追根寻源都是从现金支出开始的。 现金收支如同

19、企业资金的总枢纽，总节门。,现金预算管理的基本原则,（1） 收支两条线原则 所谓收支两条线是指收入一条线，支出一条线，两条线要分开。 企业各部门，各单位凡是有现金收入的，必须回到企业财务部门，任何单位不得截留现金收入；企业各部门，各单位凡是有现金支出的，必须按照预算规定的项目，金额，时间，由财务部门划拨支出。,（2） 硬预算原则 硬预算是强调预算要硬，刚性要强，弹性要小。 企业全部现金收支都必须纳入预算控制范围，预算一旦通过，任何人不得随意修改，包括总经理也不能随便修改。在预算执行过程中，没有预算不开支，杜绝一切超预算开支的现象。,月度现金收支预算制订和执行的程序,（1）企业各部门、各单位在制

20、订生产经营计划和各项工作计划的同时，编制现金支出预算，报到企业财务部门。 各部门的支出预算要按标准定额逐项核算编制，关键是细。,（2）财务部门汇同销售部门，根据销售计划或销售预测，编制现金收入预算。,（3）由总经理主持，财务部门牵头，各有关方面的负责人参加，编制全公司的现金收支预算方案。 总经理要明确支出原则、支出重点和支出方向。,（4）现金收支预算方案，经总经理办公会讨论通过，交由财务部门控制执行。 讨论通过预算的作用是两方面 第一，进一步综合平衡， 第二，赋予预算以法律效力。,（5）企业各部门、各单位凡是有现金支出的，必须按照预算规定的项目、金额和时间，由财务部门划拨执行，对没有列入预算的

21、项目，财务部门有权拒绝开支。 决裁制度，总经理在两种情况下签字： 第一，意外性支出 第二，资本性支出,（6）计划期末对预算执行情况，进行检查考核，对超预算开支的要追究当事者责任。,全面预算的考核,预算指标完成情况的考核 预算编制和执行情况的考核,预算指标完成情况的考核,是与企业的绩效考核一致的， 企业绩效考核的许多指标实际上就是预算指标。,（1）年度预算的考核 1）年度预算考核对象是：各公司经营层-各公司总经理、副经理、财务经理。 2）年度预算考核实行分季考核、年终总考核。 3）年度预算考核的主要指标是：各公司的净利润和现金收入，以及质量、安全指标。,4）年度预算考核的依据是各公司经过内部或外

22、部审计的公司财务报表。 5）年度预算考核结果作为对各公司经营层薪酬奖惩的依据，具体的薪酬奖惩挂钩方法不同企业各异。,（2）月度预算的考核 1）月度预算的考核对象是公司管理人员和全体员工。 2）月度预算实行逐月考核、年终总考核。 3）月度考核的主要指标是：销售指标、产量指标、成本费用指标、消耗指标、质量指标、安全指标等。,4）月度预算考核的依据是生产经营的统计报表。 5）月度预算考核结果作为对管理人员和职工的月度奖惩的依据。一些企业采取月度考核，季度奖惩挂钩。,预算编制和执行情况的考核,考核的目的主要是要求企业各部门要认真地编制预算，并认真地执行预算。 这个考核的内容主要是预算编制的差错率，和预

23、算执行过程的统计反馈情况的考核，目的是使预算真正起到应发挥的作用。,全面预算的分析,在计划期结束时，对预算执行情况的总结分析，通常与企业的财务分析或经济活动分析结合。 事后分析能促使企业提高预算编制的水平，从而提高企业管理水平。,预算分析主要采用比较分析法，横向百分比法与纵向百分比法（结构百分比法），以纵向百分比法为主。,利润表结构百分比分析 运用结构百分比法这个工具，用总收入衡量利润表的每一个项目。,利润表比较报表形式 项目 2009年实际 2010年实际 2010年预算 差异 金额 百分比 金额 百分比 金额 百分比 金额 百分比 5 6 1 2 3 4 1-3 2-4 1-5 2-6,（

24、 1）列表要求 主营业务收入按产品类别或服务项目类别分列； 成本、费用必须有明细项目， 主营业务成本，包括：原材料明细、人工、制造费用明细 管理费用、销售费用都要有明细项目,（2）分析关注重点 不是绝对额的差异，绝对额的差异不能说明问题，重点关注百分比的差异。 （3）收入的分析 关注不同产品占收入的百分比，提供调整产品结构的信息,（4）主营业务成本分析 关注成本明细项目的百分比变化，可以明确什么因素影响成本的增加和降低。 百分比增加的项目一般都有问题，要找出造成百分比变化的具体原因。 费用明细项目的分析很重要，费用细项与管理有很大的关系，费用细项百分比增加的，一定要分析。 重大差异分析要达到4

25、6项。,（5）差异原因分析 要由各业务部门和责任部门为主进行分析，财务部门协助，运用因素替代法分析出差异的量差、价差。,差异原因要由各业务部门和责任部门分析，原因要说清、说细、说具体。 针对差异原因的改进、解决措施要由业务部门和责任单位提出，措施要具体、有效、可操作。,第二讲 经济转型期的成本管理与控制,经济转型及其对成本管理的要求,1、我国经济转型期的主要特点 （1）宏观经济转型 投资拉动向消费拉动转型 外贸拉动向内需拉动转型 高速增长向稳定增长转型 信息化促进经营模式转型,（2）微观（企业）经营转型 成本优势向质量、技术、品牌优势转型 粗放式经营向集约式经营转型,2、企业面临的成本费用压力

26、 生产能力过剩，产品供大于求，竞争日益激烈 通货膨胀，原材料、能源涨价， 员工工资的不断提高,3、影响企业成本费用管理成效的主要原因 企业长期处于高速增长的外部环境，容易的赚钱效应，使企业忽视成本管理，大多数企业管理粗放。 企业成本管理成效不大除了存在管理方法方面的问题外，主要是成本管理的观念和思路存在误区。,观念决定思路； 思路决定方法； 方法可以五花八门、千变万化； 观念错误、思路混乱，再好的方法是没有用的。,有效的成本管理的概念和观念,1、有效的成本管理的概念 （1）传统成本管理的概念 对企业的成本费用，进行计划、控制、核算、分析，降低成本费用，提高企业经济效益的管理工作。,（2）现代成

27、本管理（有效的成本管理）概念 为实现企业各部门、各单位管理者的成 本责任，提高管理者的成本意识，制订和落 实成本目标，并通过一系列活动提高成本效 率的管理工作。,2、有效的成本管理的观念 （1）成本管理的对象成本管理管什么？ 1）成本管理的对象，严格说不是成本费用项目 因为成本费用项目是无法管理的,2）成本管理的对象是成本责任 成本责任是人的责任，是管理者的责任， 成本费用是企业生产经营活动中消耗的各类资源的货币表现，谁消耗？人消耗。 只有消耗各类资源的人，即形成成本费用人，同时也是承担成本责任的人，把应尽的成本责任尽到，成本费用才能管住。,西方的战略成本管理主要有三个工具：战略地位分析、价值

28、链分析、作业成本法。 其中作业成本法强调成本动因分析，形成成本的动因是作业，因此要从作业的角度归集成本，管理成本。,作业成本法还不彻底，谁作业？人作业。 成本管理的任务就是将成本费与形成成本费用的人的责任联系起来，即明确管理者的成本责任，并督促、检查、考核成本责任的完成。,（2）成本管理的主体谁来管理成本费用？ 1）成本管理的主体严格说不是一般的财务会计人员，为什么？ 财会人员在成本管理的地位好和作用,2）成本管理的主体是总经理为首的各级管理者 企业的成本费用是以总经理为首的各级管理者在组织生产经营活动中消耗各类资源形成的。,（3）有效的成本管理的方法怎样进行成本管理？ 确定目标成本、落实成本

29、责任,1）确定目标成本 目标成本企业未来一定时期产品成本预期达到的水平，作为企业成本管理的奋斗目标。 目标成本是目标管理在成本管理中的运用。目标管理是现代管理方法之一。,确定目标成本的方法有：高低点法、一元回归法、标杆法、量本利分析法，倒推法等。,倒推法、例挤法受到很多企业的关注： 目标成本=预计销售收入-目标利润-税金,2）落实成本责任 将确定的成本目标转化成各级管理者的成本责任，是有效的成本管理的关键环节。 邯钢采用指标层层分解法，大量测算工作。,（4）成本管理的目标 不仅仅是降低成本费用，而是提高成本效率。 提高成本效率是提高收益与成本的比值。,成本效率=收益/成本 提高成本效率的途径：

30、 收益不变、成本下降； 收益提高、成本不变； 收益提高、成本下降； 收益大提高、成本小提高； 收益小下降、成本大下降。,现代经济的规律： 高科技、高价值；高投入、高产出。 企业利润是通过增加产品或服务的附加价值获得的。,美国的鲍勃菲费尔的著作利润倍增一书中的成本分类： 按成本与利润的关系分类 策略性成本 成本分为 非策略性成本,成本效率是衡量企业各项工作是否必要、是否投入的尺度。 改进工作、提高效益的“六何分析”“四种技巧”。,（5）成本管理的核心管理者的成本意识 传统的成本意识时时处处考虑成本费用； 现代成本管理的成本意识能够自觉地将生产经营活动与成本费用、收益进行挂钩考虑的习惯，能够较准确

31、地判断成本效率的能力和提高成本效率积极性的综合反映。,1）成本意识是一种思维习惯 2）成本意识是判断成本效率的能力 3）成本意识是提高成本效率的积极性,3、成本责任 是在一定范围内选择和消耗资源的权力，就是为了提高成本效率而给予管理者在选择和管理成本费用的责任。,（1）成本责任与管理权力相对应 1）权责对等，是管理的基础原则； 2）负有成本责任的是具有选择消耗资源权力的人员； 3）按照权责对等原则，可以将成本责任分解落实。,（2）成本责任是管理者的个人责任 1）成本责任不能只落实到单位、部门； 2）成本责任要落实的企业的每一个管理者。,（3）成本责任者负有报告的责任 成本责任者有报告资财支配使

32、用情况和资金运用情况的责任,4、成本战略 成本战略是指为实现企业战略目标，对企业较长时期的成本管理进行总体的设计和谋划。 提倡成本战略观念，就是要求企业要从决定企业生死存亡的角度看待加强成本管理的意义，把降低成本作为企业管理根据任务，作为企业取得竞争优势的长期工程。,成本战略的提出 日本经济学家占部都美的降低成本的战略,利润敏感性分析 利润=销售收入-成本费用 =销售收入-变动成本-固定成本 =单价销售量-单变销售量-固定成本 在经济高速增长时期结束的情况下，降低成本是企业未开采的“金矿”。,有效的成本费用控制的思路,1、成本费用控制的难点和问题 成本费用控制：是成本费用计划执行过程中的监督、

33、检查、纠偏活动。,（1）成本费用控制的地位和作用 1）成本费用控制的地位 确定目标成本 编制成本费用计划（预算） 成本管理 成本费用控制 成本费用核算 成本费用分析,（2）成本费用控制的作用 1）保证企业成本目标和成本费用计划实现的重要措施。 2）保证成本费用核算真实、准确的重要条件。 3）促进企业降低成本费用的有效途径。,2、有效的成本费用控制的基本思路 也称作成本费用控制的基本原则，是指有效的成本费用控制要遵循那些要求，注意那些环节，做好那些主要的工作。 有效的成本费用控制的基本思路包括： 介入原则、预防原则、重点原则、现场原则、全面原则,（1）介入原则 成本费用控制要介入生产经营全过程，

34、即成本费用形成全过程。,1）对工作计划的介入 企业各部门、各单位在制订生产经营计划和各项工作计划的同时，必须考虑成本费用，要使成本费用计划渗透到各项工作计划中去。,2）对工作过程的介入 在工作过程中，要自始至终按规定的消耗标准和费用开支标准进行工作。,3）对奖惩的介入 企业奖惩不光要看劳动成果，而且要看劳动投入，即消耗和费用开支的大小。 以奖励超额为主 以奖励节约和质量为主 卖方市场 买方市场 效率=效益 效率*正确方向=效益,（2）预防原则 成本费用控制贵在预防。管理者要有预见性，对影响成本费用的根本原因有所了解和把握，事先采取防范措施。,采购环节大宗物资采用 集中招标采购 各类资源消耗 零

35、星物资采用最 低价格原则 消耗环节限额领料,（3）重点原则 成本费用控制对象应是重要事项，对成本费用影响较大的事项。,抓重点 ABC分析法 巴雷特图法 将企业全部费用按其支出金额由大到小进行排列， 把累计支出金额占费用总额达到80左右的费用，称作A类费用； 把累计支出金额占费用总额8095部分(占全部费用15左右)的费用，称作B类费用; 把累计支出金额占费用总额95100部分（占全部费用5%左右）的费用，称作C类费用。 见图：,（4）现场原则 通过现场观察、跟踪检查，追究工作成 效，保证成本费用控制成功。,（ 5）全面原则 全过程，全员参加。 全员参加的条件： 1）企业体制改革建立职工持股的现

36、代 企业制度,2）奖惩制度建立一套与成本费用挂钩的奖惩制度 3）领导方面领导的决心和信心、领导 的行为,有效成本费用控制的途径和方法,1、控制各项支出 成本费用都是从支出开始的，因此，要控制成本费用，首先要从支出上把关，通过控制各项费用的开支，来控制成本费用。,（1）对非直接生产性开支要严加控制 非直接性开支主要是用于企业间接人员和行政管理的费用。这些开支对企业的产品制造和销售没有直接作用，其中有些对企业的生产经营活动来说是必要的，但是相当数量的费用并不是必须的。,（2）不仅控制支出数额，而且控制支出时间 控制费用开支首先是要控制支出数额，用较少的钱办较多的事。 还要考虑支出时间对成本费用的影

37、响。,支出时间对成本费用的影响： 首先是资金具有时间价值，资金在不同时点上其价值是不相同的 支出时间对成本费用的影响，还表现在机会成本上。,资金支出时间对成本的影响还表现在对企业进货折扣的影响，及时地支付购进货物的货款，可以得到有利的现金折扣，对降低存货成本有直接的作用。 放弃现金折扣的成本=现金折扣率/（1-现金折扣率）360天/（信用期间-折扣期间） 资金支出时间对税收也会产生影响，从而间接地影响企业的收益。,选择对企业最有利的支出时间： 能晚开支的，不要早开支； 采用分期付款和延期付款 ； 采用商业汇票进行结算的。,（3）重点控制采购支出 采购支出是企业费用支出中比重最大的支出，也是容易

38、出现漏洞的支出，控制采购支出是企业支出管理的重点。,控制采购支出的关键是控制采购的数量、质量和价格。 控制采购数量的方法就是必须按计划采购。 物资供应部门要按生产计划的要求逐月编制采购数量计划（预算）。 要坚持拒绝超计划采购，防止库存积压。,控制采购支出还要注意控制采购质量。 要求采购的物资必须符合产品设计和制造的质量标准要求，严把进货质量关，严格执行进厂材料化验、检验制度，质量不合格的原材料，价格再低也不能要。 。,控制采购支出的重点在价格。 价格是采购支出中最容易出现漏洞的地方，社会上普遍地存在着采购人员吃回扣的现象，就是因为大多数企业在控制采购价格上缺乏有力措施，让一些人钻了空子。,2

39、、控制各类资源的消耗 企业各种资源的消耗大多是直接计入当期的成本费用的，因此成本费用控制的主要内容就是控制各种资源的消耗，也就是从用途上把关。,（1）物资资源消耗的控制 物资资源包括原材料、能源等物质资料构成的生产要素。物资资源消耗构成企业成本的主体内容，一般占制造成60%70%左右。,控制物耗的工作是一个系统工程，必须下力量抓好以下几个环节。 1）制订先进的物资消耗定额。 2）建立完善物资消耗的计量工作 3）加强物耗的统计工作 4） 建立健全物资消耗的奖惩制度 5）改进产品设计，提高工艺水平。 6）加强质量管理，降低废品损失。,（2）人力资源消耗的控制 随着科技水平的提高，人力资源在企业生产

40、经营中的作用越来越大，用于人力资源的开支在成本费用中比重也不断提高。,对人力资源消耗的控制实际是两个问题： 一个是充分发挥人力资源的作用，使人资源创造出最大的效益， 另一个是控制人力资源的浪费现象。 做到这两方面要注意以下几个环节：,1） 建立企业内部的竞争机制和激励机制，工资薪酬与效益挂钩； 2）合理定员定编，减少二线人员的浪费； 3）健全先进的劳动定额，提高劳动效率； 4）提高机械化、自动化程度，减少一线用工。,3、排除管理损失 企业在经营决策与经营管理中的各种失误，是造成企业损失和成本升高的重要根源，排除管理损失应重点抓以下几个方面：,（1）避免产品开发的损失 新产品开发往往具有很大的风

41、险性，产品开发不当，不仅要损失新产品开发的各种投资，而且会延误经营时机。,避免产品开发的损失要注意的环节： 1）要加强新品开发的市场调查，开发适销对路的产品； 2）要加强新产品开发的技术、经济的可行性分析； 3）针对市场、用户对新产品的拒绝性，要加强市场开发工作，在产品开发的预算中要有市场开发的广告费和推销费用的预算计划。,（2）减少产品营销的损失 产品营销造成的企业损失是多方面的，主要的方面有两个： 一个是坏帐的损失， 一个是货款回收迟延的损失，即货款拖欠的损失。,防止营销过程的损失，主要是要加强对市场的调查预测，要根据市场需求生产产品，不盲目扩大产量。 其次要对买方信用情况进行调查，对信用

42、情况不好的买方要在得到一定的信用保障情况下，才能出销产品。,（3）减少库存在制品、半成品的损失 库存在制品、半成品的损失主要表现在三个方面： 1）资金呆滞的损失； 2）库存半成品、在制品的损耗和破损的损失； 3）在制品、半成品折价销售的损失。,减少库存损失的途径主要是： 1）生产要适应市场的变化，及时调整产品计划与作业计划； 2）运用A、B、C分类和库存控制理论，将库存保持在最佳水平； 3）在企业逐步实行及时生产法，在必要的时候，生产必要的产品，一个不多，一个不少。,第三讲 财务报表阅读与分析,财务报表简介,三张主表:资产负债表、利润表、现金流量表 附表：应交税金应交增值税表，股东权益变动表、

43、利润分配表，资产减值准备表等。,资产负债表,是反映企业一定时期财务状况的静态报表， 是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本等式，并依照一定的分类标准和排列次序，将企业一定时日的资产、负债、资本项目予以适当排列、编制而成。,（1）资产债表的作用 1）.反映企业所拥有的资源资产 2）.反映企业所负担的债务负债 3）.反映企业偿还债务的能力偿债能力 4）.反映投资者在企业持有的权益所有者权益 5）.反映企业未来的财务趋势,（2）资产负债表的项目分类及排列顺序 资产按其变现速度的快慢分类排列 负债按其偿还期的先后分类排列,资产：企业拥有或控制，能以货币计量的经济资源 流动资产 资产 非流动资产（长期

44、资产）,流动资产：可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 货币资金 流动资产的主要项目 交易性金融资产 应收预付款项 存货,非流动资产：即长期资产主要包括： 长期应收款 长期投资 固定资产 无形资产 递延所得税资产 其他非流动资产,长期投资：不准备在一年内变现或收回的投资 长期股权性投资 长期投资的主要形式 可供出售金融资产 投资性房地产,固定资产：使用期限在一定年限以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用中不改变其实物形态的资产 固定资产的项目：固定资产原值、累计折旧、固定资产净值、在建工程、固定资产清理、待处理固定资产损失,新的财务报表固定资产项目简化了，只包括：固定资产、

45、在建工程、工程物资、固定资产清理项目。 固定资产是指固定资产净值，与旧报表内涵不同。 与固定资产并列的增加了：生物性固定资产、油气资产项目。,无形资产：企业长期使用，但没有实物形态的各种资产。 主要有：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等 新报表特别突出了：开发支出和商誉，将它们与无形资产项目并列。,长期待摊费用：不能全部计入当期损益，需要在以后年度分期摊销的各种费用 主要有：开办费、租入固定资产改良费,递延所得税资产：是纳税口径与会计口径不一致、由于时间性差异而形成的， 主要由于计提资产减值准备、加速折旧等原因引起的。,其他非流动资产：不属于上述资产的其他的一些资产。主要有

46、： 特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产,负债：企业在将来一定时期，用货币或服务予以清偿的债务或义务，反映债权人在企业所享有的资产。负债分为：流动负债、非流动负债,流动负债：那些将在正常的经营周期内到期、动用流动资产偿付的债务。 流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付帐款、其他应付款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。 其他是与银行、保险企业有关的流动负债项目。,非流动负债：即长期负债，是指偿还期在一年以上的债务 主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。,所有者权益：企业投资者对企业净资产的所有权 净资产=全部资产-全部负债 所有

47、者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,实收资本：投资者实际投入企业的资本金 资本公积：企业由于筹集资本或资本本身增值而形成的公司积累资金 盈余公积：从企业税后利润中提取的一部分形成的公司积累资金 未分配利润：留待以后年度分配的利润或待分配利润,利润表,也叫收益表、损益表，反映营利企业在一个会计期间的经营成果的财务报表（详见附表二）,利润表的作用：第一.评价投资的价值 第二.评价管理成功的程度 第三.评价企业的信用,利润表的格式:多步式、单步式 利润表的内容 （1）.计算营业利润 营业总收入-营业总成本+公允价值变动收益+投资收益+汇兑收益 =营业利润 其中：,营业总收入=营业收

48、入+利息收入+已赚保费+手续费及佣金收入 营业总成本=营业成本+营业税及附加+销售费用+管理费用+财务费用+资产减值损失,（2）.计算利润总额 营业利润 +营业外收入-营业外支出 =利润总额,（3）.计算税后净利润 利润总额-所得税额=净利润 所得税额=应纳税所得额*所得税率 应纳税所得额=利润总额税收调整项目,（4）计算每股收益,现金流量表,是直接或间接地反映会计主体在一个会计期间按主要来源分类的现金流入,以及按主要用途分类的现金流出的一张财务报表,企业现金流量分为三类： .经营活动的现金流量 .投资活动的现金流量 .筹资活动的现金流量,（1）经营活动的现金流量: .经营活动的现金流入主要包括: 1).销售商品、提供劳务收到的现金 2).收到的税费返还， 3).收到的其他与经营活动有关的现金 新报表增加了金融行业的项目。,.经营活动的现金流出主要包括: 1).购买商品