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1、第五章 完工产品的核算,第一节 完工产品与在产品的划分,第二节 生产费用在完工产品与在产之间的分配,第三节 完工产品成本的核算,教学的目的与要求：通过本章学习，应理解划分完工产品成本与在产品成本的意义，掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法，并熟悉它们的适用条件。,企业在产品有广义在产品和狭义在产品之分。 广义在产品是就整个企业而言的，它是指企业已经投入生产，但尚未完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。广义在产品包括正在各个生产单位加工的在制品和已经完成一个或多个生产步骤，尚未最终完工而需要继续加工的自制半成品。 狭义在产品是就企业某一个生产单位（分厂、车间）或某一个生产步骤
2、而言的，它只指本生产单位和本生产步骤正在加工的在制品，不包括该生产单位或生产步骤已经完工交付的自制半成品。企业在产品完成全部生产过程，检验合格收入成品仓库以后，就成为完工产品。,一、在产品与完工产品的概念,第一节 完工产品与在产品的划分,按成本项目归集生产费用，并在各成本计算对象之间分配以后，企业本月（本期）发生的生产费用，已经全部记入各种产品（各成本计算对象）的产品生产成本明细账中。登记在某种产品生产成本明细账中的本月生产费用，加上该产品生产成本明细账中的月初在产品费用（有的也可能没有月初在产品费用），称作累计生产费用或生产费用合计数。,1、该产品本月已经全部完工，没有月末在产品，则本月累计
3、生产费用等于本月完工产品总成本；如果该产品月初也没有在产品，则本月生产费用等于本月完工产品总成本。,产品生产成本明细账中归集的生产费用，有以下三种情况：,2、该产品本月全部没有完工，则本月累计生产费用（或本月生产费用）等于月末在产品成本。,3、该产品本月既有已经完工入库的产成品，又有正在加工的月末产品。这时，需要采用一定的方法，将本月累计生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以正确确定本月完工产品的实际总成本和单位成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系，可以用下列公式表示：,月初在产品成本,+,本月生产费用,=,本月完工产品成本,+,月末在产品
4、成本,根据上述公式，本月完工产品成本的计算公式可以表述为：,月初在产品成本,+,本月生产费用,=,本月完工产品成本,-,月末在产品成本,上述公式表明，要正确计算本月完工产品成本，关键是要正确计算月末在产品成本。因此，企业必须严格在产品收发结存的数量核算，为正确计算在产品成本提供基础资料。,二、在产品收发结存的数量核算,企业在产品品种规格较多，又处在不断流动之中，因此，在产品收发结存的数量核算，是一个比较复杂的问题。为了加强在产品实物管理，严格控制在产品数量，企业必须设置有关凭证账簿来反映在产品的转入（收入）、转出（发出）和结存情况。,在设有半成品仓库的企业，自制半成品收入，发出和结存数量的核算
5、，可以比照原材料收入，发出和结存数量的核算，设置有关凭证和账簿，组织自制半成品的日常核算。各生产单位和生产步骤在产品转入，转出和结存数量的日常核算，可以通过设置在产品内部转移凭证和“在产品台账”来进行。,“在产品台账”（或称“在产品收发结存账”）应当分生产单位（分厂、车间）和生产步骤（生产工序），按照产品品种和在产品（零部件）名称分别设置。“在产品台账”的一般格式如下表(5-1)：,“在产品台账”应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证，产成品检验凭证和产品交库凭证等逐笔序时登记。生产单位的核算人员应对“在产品台账”的登记情况进行审核和汇总。通过“在产品台账”的设置和登记，可以从账面上随时掌握
6、和控制在产品动态，有利于掌握生产进度，加强生产管理和财产管理；通过在产品账面结存数与实存数进行核对，可以为计算在产品成本提供在产品数量资料；通过在产品成本的计算，又可以了解在产品的资金动态和资金占用额。,三、在产品清查的核算,“在产品台账”可以提供在产品转入，转出和结存的数量，是控制在产品数量的业务核算账簿。同其他核算和控制实物数量的账簿一样，由于种种原因，账簿反映的结存数量，可能与实际情况不同。为了加强在产品的管理，正确计算在产品成本，企业应当定期进行在产品清查盘点，做到账实相符。,在产品清查采用实地盘点法。清查工作应在有关生产单位和生产工序实物负责人的直接参加下进行。在产品清查情况，应当记
7、入“在产品盘点清单”。实物盘点结束后，应根据“在产品台账 ”与“在产品盘点清单”核对的结果，编制“在产品盘点盈亏报告表”，详细载明在产品的账存数、实存数、盘盈、盘亏数和毁损数，以及盈亏原因分析和处理意见等。,企业财会部门在认真审核各生产单位的“在产品盘点盈亏报告表”以后，应按照企业内部财务管理制度规定的审批程序报送有关部门和有关领导审批，并按照国家统一会计制度的规定及时作出账务处理。,为了全面反映盘盈、盘亏、毁损和报废在产品的处理过程，企业应当设置“待处理财产损溢”账户。盘亏、毁损和报废在产品的生产成本（账面平均成本），在记入“生产成本”账户贷方的同时，记入“待处理财产损溢”账户的借方；盘盈在
8、产品的生产成本（可按同种在产品的账面平均成本或计划成本、定额成本计算），在记入“生产成本”账户借方的同时，记入“待处理财产损溢”账户的借方和贷方。盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时，分别记入“待处理财产损溢”账户的贷方。经批准转销后，“待处理财产损溢”账户应无余额。,盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时，应分别不同情况处理：盘盈在产品的生产成本，冲减管理费用；盘亏、毁损和报废在产品的生产成本，扣除过失单位（过失人）和保险公司赔款以及回收残料价值后的净损失，列作管理费用；因为意外灾害等非常原因造成的在产品毁损和报废，扣除保险公司赔款和回收残料价值以后的净损失，列作营业外支出,第二节 生
9、产费用在完工产品与在产品之间的分配,正确计算期末在产品成本是正确计算本期完工产品成本的关键。企业应当根据期末在产品数量的多少、各期期末在产品数量变化的大小、在产品费用的投入程度、产品成本中各成本项目费用比重的大小，以及定额管理基础工作的好坏等具体情况，选择合理、简便的在产品成本计算方法。,在产品成本的计算方法比较多，常用的有在产品不计算成本法、在产品按固定数额计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法、在产品按完工产品成本计价法、在产品按定额成本计价法、约当产量比例法、定额比例法等。,一、在产品不计算成本法,采用这种方法，是指月末虽然有在产品，但是不计算在产品成本。某种产品当月发生的生产费用，就是
10、该种产品本月完工产品的总成本。,这种方法适用于那些月末在产品数量很小，且各月月末在产品数量变动不大的产品。因为月末在产品数量很小，月末在产品应负担的费用也很小，月末在产品与月初在产品费用的差额更小。这时，不计算在产品成本对完工产品成本的正确性影响很小，为了简化产品成本计算工作，可以不计算在产品成本。 如煤炭企业月末各种采煤工作面的煤，数量很小，月末就可以不计算在产品成本。,举例1:,某厂大量生产甲产品,由于甲产品生产周期较短,月末在产品数量很少,采用不计算在产品成本法.本月甲产品成本明晰账登记的生产费用总额为80万元,其中直接材料42万,直接人工20万,制造费用18万,甲材料完工入库6000件
11、. 要求:编制结转完工入库账务处理,二、在产品按固定数额计价法,采用这种方法，1至11月各月月末在产品成本按年初在产品成本固定不变，某种产品当月发生的生产费用，就是该种产品本月完工产品的总成本。但是在年末，不论年末在产品数量变动与否，都应对年末在产品进行实地盘点，并以实际盘存数量为基础，重新计算确定年末在产品成本和12月份的完工产品总成本。,年度内1至11月份的月末在产品成本是固定的，简化了产品成本计算工作；12月份的在产品成本是通过实地盘点后重新计算的，从全年来看，完工产品的实际总成本的计算也是正确的；同时，12月份计算的月末在产品成本，又可以作为下一年度1至11月份固定的月末在产品成本.,
12、采用在产品按固定数额计价法，1至11月份完工产品成本的计算公式与在产品不计算成本法是相同的（即都是“本月完工产品成本=本月发生生产费用”）。但是，采用这种方法产品生产成本明细账有月末余额（与年初余额一致）；而采用在产品不计算成本法，产品生产成本明细账没有月末余额。,举例2:,某厂生产206产品,月末在产品数量比较稳定,采用固定在产品成本方法.该产品年初在产品成本60000元,其中直接材料38000元,人工12000元,制造费用10000元;6月份生产费用1200000元,其中直接材料556000元,人工350000元,制造费用294000元,206产品本月完工10000千克. 写出结转完工产品
13、账务处理并画出产品成本计算单,产品成本计算单,三、在产品按所耗直接材料费用计价法,采用这种方法，月末在产品成本只计算其所耗用的直接材料费用，当月发生的直接人工费用和制造费用全部由本月完工产品成本负担。,这种方法适用于那些月末在产品数量较大，各月月末在产品数量变化也比较大，但直接材料费用占产品成本总额比重较大的产品。如酿酒、造纸等企业的产品，有的直接材料费用占产品成本的比重在70%以上。在这种情况下，月末在产品只计算其直接材料费用的成本，所占比重不大的直接人工和制造费用全部由完工产品成本负担，对完工产品成本计算的正确性影响不大，且可以简化产品成本计算工作。,某厂生产的丙产品直接材料费用占产品成本
14、的比重较大，采用在产品按所耗直接材料费用计价法。丙产品本月月初在产品成本为202000元；本月发生生产费用为770800元，其中直接材料费用598000元，直接人工费用115200元，制造费用57600元。丙产品本月完工18400千克，月末在产品1600千克，在产品原材料已全部投入，直接材料费用可以按照本月完工产品和月末在产品的重量（产量）比例分配。根据资料，如下表(5-2)：,举例3:,四、约当产量比例法,采用这种方法，是根据月末在产品约当量和本月完工产品产量的比例来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本。月末在产品约当量是指按照月末在产品盘存数量和完工程度折算的相当于完工产品
15、的产量。,这种方法适用范围比较广泛，特别是那些月末在产品数量比较大，各月在产品数量的变化也比较大，直接材料费用占产品成本总额的比重与直接人工、制造费用的比重也相差不多的产品，不宜采用前面所讲的三种方法时，采用约当产量比例法比较好。,采用约当产量比例法计算月末在产品成本，或者说生产费用按照约当产量比例法在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，一般可以分为以下步骤：,1、计算月末在产品约当产量,在产品约当产量是按照月末在产品数量和完工程度折算的相当于完工产品的产量，用公式表示为：,月末在产品约当量,月末在产品数量,在产品完工程度,=,上述公式中，月末在产品数量，可以根据“在产品台账”并通过实地盘点
16、确定，在产品完工程度则应当根据月末在产品费用的实际发生情况，采用一定方法测定。,在产品投料率是在产品累计已投入的直接材料费用占完工产品应投入的直接材料费用的比重，各生产工序在产品的投料率可以用公式表示如下：,某工序在产品的投料率,=,该工序单位在产品已投入材料费用,单位完工产品应投入材料费用, 100%,例4： 某厂生产的丁产品顺序经过第一、第二、第三道工序加工，单位产品原材料消耗定额为900元，其中第一工序投料定额为540元，第二工序投料定额为270元，第三工序投料定额为90元，原材料分别在各个工序生产开始时一次投入。该厂本月盘点确定的丁产品月末在产品数量为600件，其中第一工序240件，第
17、二工序210件，第三工序150件。根据上述资料，丁产品在各工序的投料率和月末在产品约当产量可以计算如下：,1、各个工序月末在产品的投料率：,第一道工序：,第二道工序：,第三道工序：,第一工序：24060%=144（件） 第二工序：21090%=189（件） 第三工序：150100%=150（件） 丁产品月末在产品约当产量：144+189+150=483（件）,2、各工序月末在产品约当产量（直接材料项目）,在产品投料率一般可以根据原材料消耗定额和产品原材料费用投入情况预先确定，月末在产品约当产量可以通过编制“在产品约当产量计算表”计算。根据例4资料编制的“在产品投料率及约当产量计算表”如下表(5
18、-3)：,根据上例的计算，在“产品生产成本明细账”中的登记结果 如下表(5-4)：,直接人工和制造费用两个成本项目可以按照同一完工率来计算月末在产品成本。在产品完工率不能按平均完工率50%计算时，一般可以根据各工序的工时定额计算各工序完工率。其计算公式为：,某工序在产品的完工率,=,该工序单位在产品累计已完成的定额工时,单位完工产品的定额工时,100%,例5： 假设例4该厂生产的丁产品，单位产品工时消耗定额为300小时，其中第一工序120小时，第二工序90小时，第三工序90小时。各工序在产品在本工序的完工程度均为50%，丁产品在各工序的完工率和月末在产品约当产量可以计算如下：,各工序月末在产品
19、的完工率,第一工序：,第二工序：,第三工序：,各工序月末在产品约当产量（直接人工和制造费用项目）：,第一工序：24020%=48（件）,第二工序：21055%=115.5（件）,第三工序：15085%=127.5（件）,丁产品月末在产品约当产量：48+115.5+127.5=291（件）,根据上述计算结果编制“在产品完工率及约当产量计算表”如下表(4-5)：,2、计算费用分配率,采用约当产量比例法，生产费用在本月完工产品和月末在产品之间分配的分配标准是折合的生产总量，即本月完工产品数量与月末在产品约当产量之和。由于各个成本项目月末在产品费用的发生情况不同，费用分配率应当分成本项目计算。其计算公
20、式为；,某成本项目费用分配率,=,该成本项目生产费用合计数,本月完工产品数量+月末在产品约当产量,采用约当产量比例法，上述各成本项目的费用分配率，就是完工产品在该成本项目的单位成本。,例6：某厂“产品交库单”的统计表明，本月完工验收入库的丁产品为2000件、丁产品生产成本明细账归集的生产费用表明，月初在产品成本为132000元，其中直接材料70000元、直接人工28000元，制造费用34000元，丁产品本月发生的生产费用为799890元，其中直接材料为426600元，直接人工为178190元，制造费用为195100。根据上述资料和例35、36提供的本月完工产品数量和月末在产品约当产量的资料，各
21、成本项目的费用分配率可以计算如下：,“直接材料”项目：,“直接人工”项目：,“制造费用”项目：,丁产品完工产品单位成本合计：200+90+100=390（元）,3、计算月末在产品成本和本月完工产品总成本,采用约当产量比例法，月末在产品成本和本月完工产品成本的计算公式分别为：,月末在产品成本,=,月末在产品约当产量,费用分配率（完工产品单位成本）,或,月末在产品成本,=,月初在产品成本,+,本月生产费用,-,本月完工产品成本,本月完工产品成本,=,本月完工产品数量,费用分配率（完工产品单位成本）,或,本月完工产品成本,=,月初在产品成本,+,本月生产费用,-,月末在产品成本,根据例6计算的费用分
22、配率和例4、5提供的本月完工产品数量与月末在产品约当产量的资料，丁产品成本可以计算如下：,根据成本计算结果，编制结转本月丁产品完工产品总成本的会计分录如下：,借：库存商品丁产品 780000,贷：基本生产成本丁产品 780000,根据例35至37的计算，在“产品生产成本明细账”中的登记结果见表(5-4)。,补充习题,某厂生产乙产品顺序经过第一第二第三三道工序加工,单位产品原材料消耗定额为220元,其中第一工序投料定额为132元第二工序投料定额为66元第三工序投料定额为22元;原材料分别在各工序生产开始时一次投入,该厂本月盘点确定的乙产品月末在产品数量为300件,其中第一工序80件,第二工序12
23、0件第三工序100件;该厂生产的乙产品,单位产品工时消耗定额为30小时,其中第一工序12小时,第二工序9小时第三工序9小时,各工序在本工序的完工程度为50%;假设该厂产品交库单统计表明,本月完工验收入库的乙产品2000件,乙产品的生产成本明晰账归集的生产费用表明,月初在产品成本131,997元,其中直接材料69,720,人工27,675,制造费用34,602,乙产品本月发生的生产费用为799,890,其中直接材料426,600,人工178,190,费用195,100. 要求:利用约当产量法计算完工产品和在产品的成本,五、在产品按完工产品成本计价法 采用这种方法，是将月末在产品视同完工产品，根据
24、月末在产品数量与本月完工产品产量的比例来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本。 这种方法简化了成本计算工作，但只适用于月末在产品已接近完工，或已经加工完成，但尚未包装或尚未验收入库的产品，否则，会影响本月完工产品成本计算的正确性。,例7 假设例5至例6中该厂生产的丁产品，月末在产品600件，有100件已经接近完工，有500件已经完工尚未验收入库，月末在产品600件均按完工产品计算成本。有关计算分配结果如下表(5-6)：,根据上述计算结果，编制结转本月完工产品成本的会计分录如下：,借：库存商品丁产品 716840,贷：基本生产成本丁产品 716840,采用这种方法，是根据月末在产
25、品定额耗用量（或定额费用和本月完工产品定额耗用量（或定额费用）的比例来分配生产费用，以确定月末在产品实际成本和完工产品实际成本。 这种方法适用于各项消耗定额资料比较完整、准确，生产工艺过程已经定型的产品。 采用定额比例法计算月末在产品成本和本月完工产品成本，一般可以分为以下步骤：,六、定额比例法,、计算月末在产品和本月完工产品的总定额（定额耗用总量或定额费用总额）,采用定额比例法，直接材料项目一般按照原材料消耗量定额或定额费用的比例分配；直接人工费用和制造费用一般按照工时消耗定额或定额费用比例分配。因此，月末在产品和完工产品的总定额应当分成本项目计算，总定额包括原材料定额耗用总量或原材料定额总
26、成本，定额工时消耗总量或直接人工定额总成本、制造费用定额总成本等。各成本项目的完工产品的总定额可以根据本月完工产品数量和单位完工产品定额消耗量（或定额费用）直接计算；月末在产品的总定额，应按各生产步骤（工序）在产品数量和单位在产品定额消耗量（或定额费用）分别计算以后，再汇总确定全部在产品的总定额。计算公式如下：,本月完工产品总定额,=,本月完工产品数量,单位产品定额消耗量 （或定额费用）,月末在产品总定额,=,某工序月末在产品数量,该工序单位在产品定额消耗量（或定额费用）,本月完工产品总定额的计算公式：,月末在产品总定额的计算公式：,例8 某厂生产的主要产品戊产品是定型产品，有比较健全的定额资
27、料和定额管理制度。戊产品单位产品原材料消耗定额为800元，工时消耗定额为90小时。本月完工产品2000件。月末盘点停留在各工序的在产品为800件，其中第一道工序在产品为300件，单位在产品原材料消耗定额为600元，工时消耗定额为10小时；第二工序在产品为280件，单位在产品原材料消耗定额为700元，工时消耗定额为45小时；第三工序在产品为220件，单位在产品原材料消耗定额为800元，工时消耗定额为80小时。根据产品生产成本明细账提供的资料，戊产品月初在产品成本为288,460元，其中直接材料206,592元，直接人工51,168元，制造费用30,700元；本月发生生产费用为2,800,820元
28、，其中直接材料1,859,328元，直接人工588,432元，制造费用353,060元。,根据上述资料，本月完工产品和月末在产品的总定额可以计算如下：,本月完工产品总定额：,原材料定额总成本=8002000=1600000（元）,工时消耗总定额=902000=180000（小时）,月末在产品总定额：,原材料定额总成本=600300+700280+800220,=552000（元）,工时消耗总定额=10300+45280+80220,=33200（小时）,上述分配率分母为定额成本，因此计算结果表示实际材料费用为定额材料费用的96%，戊产品材料费用节约了4%。,3、计算月末在产品成本和本月完工产品
29、成本,费用分配率是按成本项目计算的，月末在产品和本月完工产品成本也应按成本项目分别计算。计算公式如下：,月末在产品成本,=,月末在产品总定额,费用分配率,本月完工产品成本,=,月末完工产品定额,费用分配率,月末在产品成本计算公式：,本月完工产品成本计算公式：,根据例8提供的资料，戊产品月末在产品成本和本月完工产品成本可以计算如下：,月末在产品成本：,“直接材料”项目：5520000.96=529920（元）,“直接人工”项目：332003=99600（元）,“制造费用”项目：332001.8=59760（元）,月末在产品总成本=529920+99600+59760=689280（元）,本月完工
30、产品成本：,“直接材料”项目：16000000.96=1536000（元）,“直接人工”项目：1800003=540000（元）,“制造费用”项目：1800001.8=324000（元）,本月完工产品总成本=1536000+540000+324000,=2400000（元）,本月完工产品单位成本=24000002000=1200（元）,根据成本计算结果，编制结转本月完工入库戊产品总成本的会计分录如下：,借：库存商品戊产品 2400000,贷：基本生产成本戊产品 2400000,上述成本计算过程在戊产品生产成本明细账中的登记如下表(5-7)：,七、在产品按定额成本计价法,采用这种方法，是指月末在
31、产品按预先制定的定额成本计算，生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品成本负担。 这种方法简化了生产费用在月末在产品和本月完工产品之间的分配。但由于它将生产费用脱离定额的差异，全部计入了当月完工产品成本，因此只适用于各项消耗定额和费用定额比较准确、稳定，定额管理基础工作较好，并且各月在产品数量也比较稳定的产品。否则，将影响本月完工产品成本计算的准确性，不利于产品成本的分析和考核。 采用这种方法，月末在产品定额成本应根据月末在产品实际盘存数量和预先制定的费用（成本）定额计算。有关计算公式如下：,月末在产品实际数量,单位在产品材料定额成本,=,月末在产品直接材料成本,月末在产品直接人工成本,月末在产
32、品定额完成工时,单位工时定额工时,=,月末在产品制造费用,=,月末在产品定额完成工时,单位工时定额制造费用,本月完工产品总成本,=,月初在产品定额成本,+,本月实际发生费用,-,月末在产品定额成本,例9 某厂生产的戊产品月初在产品成本为288,460元（接定额成本计价），本月实际发生生产费用为2,800,820元。本月完工戊产品2000件，月末在产品800件，其中第一工序300件，第二工序280件，第三工序220件。单位在产品直接材料费用定额第一工序为600元，第二工序为700元，第三工序为800元。戊产品单位产品的定额工时为90小时，其中第一工序20小时，第二工序50小时，第三工序20小时；
33、月末在产品在各工序的加工程度均为50%。戊产品每一定额工时的直接人工费用定额为3元，制造费用定额为2元。该产品采用在产品按定额成本计价法,月末在产品成本和本月完工产品成本计算如下 ：,300600+280700+220800=552000（元）,在产品直接材料定额成本：,月末在产品定额成本,在产品完成的定额总工时,（2050%）300+（20+5050%）280+（20+50+2050%）220=33200（小时）,在产品直接人工定额成本=33200 3=99,600（元）,在产品制造费用定额成本=33200 2=66,400（元）,在产品定额总成本=552000+99600+66400=71
34、8000（元）,根据成本计算结果，编制结转完工入库戊产品成本的会计分录如下：,借：库存商品戊产品 2371280,贷：生产成本戊产品 2371280,上述成本计算过程在戊产品生产成本明细账中的登记见表(5-8)。,完工产品实际总成本,288,460+2,800,820-718,000=2,371,280（元）,从表可以看到，该产品月初在产品成本为288,460元，月末在产品成本为718,000元，说明在产品数量变化较大，并不宜于采用定额成本法计算在产品成本，这一举例采用例8的资料，主要是方便我们与定额比例法比较。,第三节 完工产品成本的核算,借：库存商品*,贷：基本生产成本*,各工序月末在产品的完工率,第一工序：,第二工序：,第三工序：,各工序月末在产品约当产量（直接人工和制造费用项目）：,第一工序：24020%=48（件）,第二工序：21055%=115.5（件）,第三工序：15085%=127.5（件）,丁产品月末在产品约当产量：48+115.5+127.5=291（件）,