第02章货币资金与应收款项.ppt

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1、1,第二章 货币资金与应收款项,本章内容： 一、现金 二、银行存款 三、其他货币资金 四、应收款项,2,一、货币资金的性质、范围与内控制度 （一）性质： 处于货币形态 （二）范围： 库存现金 银行存款 其他货币资金 （三）特点： 企业流动性较强的一种资产,第一节 货币资金,3,二、库存现金 狭义现金：指库存现金。 广义现金：指库存现金、银行存款、票证 现金（库存现金）：是指存放在财会部门并由出纳保管的现款（库存的人民币和外币）。 注意：库存现金与备用金不同。,4,（一）库存现金的管理制度 规定现金使用范围 规定现金库存限额 规定不准坐支现金 建立现金内部控制制度,5,（二）库存现金的核算 现金

2、的序时核算 现金的总分类核算 现金清查的核算,6,实例：,1、 某企业5月15日进行现金盘点时，发现现金短缺500元。经查发现是由于出纳张某工作疏忽大意，在付款时多支付了500元，已无法追回。处理结果决定由出纳张某承担300元，另200元转入当期损益中。 2、企业5月25日现金盘点后发现，现金溢余105元，无法查明原因。,7,三、银行存款 银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币。,（一）银行存款的管理 （二）银行存款的核算,8,按规定开立和使用银行存款账户 基本存款账户 银行存款账户 一般存款账户 临时存款账户 辅助账户 专用存款账户,9,（二） 银行存款的核算,银行存款的序时核算 银

3、行存款的总分类核算 银行存款清查的核算,10,（三） 银行转账结算方式,结算、结算方式 银行转账结算方式,11,支票 汇兑 委托收款 银行转账结算方式 托收承付 （九种） 银行汇票 银行本票 商业汇票 信用卡 信用证,12,1、支票 由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 现金支票（只用于支取现金） 支票 转账支票（只能用于转账） 普通支票（可支取现金，也可以用于转账） 适应范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。,13,2、汇票 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按传递方式不同分为信汇和电汇两种。 适用范围：适

4、应于异地之间的各种款项的结算。,14,3、委托收款 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。这种结算方式分为托收和承付两个阶段。托收是收款单位根据合同等发货后委托银行向付款单位收款。承付是付款单位根据合同等审核单证或验收商品无误后予以承认付款。 适用范围：单位和个人各种款项的结算，同城和异地均可办理。,15,4、银行汇票 出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票由银行签发，具有票随人到、兑现性强、剩余款项由银行负责退回等特点。 适用范围：适

5、用于异地单位或个人之间各种款项的结算。,16,5、银行本票 由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票由银行签发，保证兑付。 适用范围：单位和个人在同一票据交换区域（同城）各种款项的结算。,17,18,6、商业汇票 是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票按承兑人不同分为两种： （1）商业承兑汇票：是指由出票人（收款人或付款人）签发，经付款人承兑的票据。这种汇票的承兑人是付款人。 （2）银行承兑汇票：是指由出票人（付款人）签发，并经其开户银行承兑的票据。其承兑人是银行。 商业汇票具有信用性强的特点。

6、适用范围：适应于在银行开立账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系。同城异地均可使用。,19,7、信用卡 商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,20,8、信用证开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。,21,（一）概念 现金、银行存款以外的货币资金。 （二）种类 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,四、其他货币资金,22,（三）其他货币资金的核算 1核算账户“其他货币资金” 2核算内容 其他货币资金的形成 其他货币资金的支付 其他货币资金的退

7、回 【例】 1、外埠存款2、银行汇票存款3、银行本票存款 某企业根据发生的有关其他货币资金收付业务，编制会计分录如下： (1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。 (2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增值税68 000元，货款共计468 000元，材料入库。 (3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账 。,23,第三章 应收款项,本章内容： 应收票据的贴现 应收账款及坏账准备 应收账款的融通,24,一、 应收票据,一、含义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。 分类 （1）按承兑人分：商业承

8、兑汇票、银行承兑汇票 （2）按是否计息分：不带息商业汇票、带息商业汇票 计价 （1）取得时应收票据的计价：无论票据是否带息应按面值入账。 （2）期末应收票据的计价 不带息票据仍然是面值。 带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。,25,二、应收票据的核算 取得应收票据 期末计提票息 内容 到期收回票款 应收票据背书转让 应收票据贴现 到期收不回票款,26,（1）应收票据取得的处理 因销售商品而收到的应收票据时： 借：应收票据 【票据面值】 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时： 借：应收票据 【票据面值

9、】 贷：应收账款 （2）期末计提票息的处理 带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。 票息票据面值票面利率票据期限 借：应收票据 贷：财务费用,27,（3）票据到期的处理 计算票据到期值 不带息应收票据：到期值=票据面值 带息应收票据：到期值=票据面值票据面值票面利率票据期限 应收票据期限表示方式： 以“天数”表示：即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。 例如：7月18日出票60天到期，求到期日？9月16日 以“月数”表示：即到期月份中与出票日相同的那天为到期日，例如：4月16日签发，3个

10、月到期的商业汇票，到期日为7月16日。 如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。通常票据期限通常按月表示。,28,到期收回票款的处理 不带息应收票据到期收回时： 借：银行存款 【到期值】 贷：应收票据 【票据面值】 带息应收票据到期收回时： 借：银行存款 【到期值】 贷：应收票据 【账面余额】 财务费用 【末计提利息部分】,29,（4） 应收票据背书转让 将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时： 借：在途物资（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税 贷：应收票据 带息应收票据背书转让，以取得所需物资时： 先计提所含利息： 借：应收票据 贷：财务

11、费用 (末计提利息部分) 借：在途物资（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税 贷：应收票据 （账面余额） （或借）银行存款,30,（5） 应收票据贴现的处理 贴现的含义：是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。 贴现的计算： 第一步：计算应收票据到期值 第二步：计算贴现息 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限 （天数） 注意：异地贴现的另加3天划款时间。 第三步：计算贴现所得额 贴现所得额=票据到期值贴现息,31,票据贴现的账务

12、处理 不带息票据贴现时： 借：银行存款 【贴现所得额】 财务费用 【贴现息】 贷：应收票据 【账面余额】 带息票据贴现时： 借：银行存款 【贴现所得额】 财务费用 【贴现所得额小于账面余额的差额】 贷：应收票据 【账面余额】 财务费用 【贴现所得额大于账面余额的差额】,32,例1：某企业2008年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16。 4月15日签发，60天到期，票据到期日为6月14日 (1)票据到期值=600000 6000001036060=610000(元) (2)贴现息=61000016360（6015）=

13、12200(元) (3)贴现所得额=61000012200=597800(元) (4) 分录： 借：银行存款 597800 财务费用 2200 贷：应收票据 600000,33,（6） 若票据到期，付款单位无力支付： 票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据转入应收账款： 借：应收账款 贷：应收票据 【账面余额】 注意：到期不能收回的带息应收票据转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。 贴现的票据到期，不能兑付 银行扣回票款：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现

14、企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作为“应收账款”： 借：应收账款 贷：银行存款,34,如上例资料：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，银行退回已贴现的票据，并将票款划回。 借：应收账款 610000 贷：银行存款 610000 银行作逾期贷款 如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本息入账： 借：应收账款 贷：短期借款 如上例资料：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，企业的银行存款余额也不足支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。 借：应收账款 610000 贷：短期借款 610000,35,注 意：,企业持有的应收票据

15、不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。 如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,36,第二节 应收帐款,应收账款的确认：应收账款是指因销售活动形成的债权、是指流动资产性质的债权；是指本企业应收客户的款项 应收账款金额的确定实际金额： 商业折扣与现金折扣、销售退回与折让 一般销售情况下： 发生应收账款时，按实际发生额作为应收账款的入账价值入账： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)等 收回应收账款时：借：银行存款 贷：应收账款,37,第三节 预

16、付账款和其他应收款,一、预付账款 （一）核算内容 1.预付；2.收到商品；3.补款或退款 （二）核算方法举例 1、预付外单位购料款3万元。 借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000 2、收到料2万元，税率17%。 借：原材料 20000 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 3、收到退回的货款6 600元。 借：银行存款 6600 贷：预付账款 6600,38,二、其他应收款 其他应收款指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 1、发生其他应收款时 借：其他应收款 贷：有关科目 2、收回其他应收款时 借：银行存款 贷：其他应收款,3

17、9,一、应收款项减值的概念 是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项. 由于发生应收款项减值而产生的损失,成为应收款项减值损失或坏账损失. 二、应收款项减值损失的测试 有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 客观证据包括：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期；,第四节 应收账款减值,40,（3）债权人对发生财务困难的债务人作出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （6）根据公开数据对一组金融资产进行总体评价后，其自初始以来的预计未来现金

18、流量确已减少且可计量。 （7）债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化，是权益工具投资人可能无法收回投资成本。 （8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。,41,三、应收款项减值损失的计量 （一）计量原则 当应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备 计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。 短期应收款项可直接根据预计未来现金流量低于应收款项账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 （二）计量方法

19、 对于存在大量应收款项的企业，应将其区分为单项金额重大的应收款项和单项金额非重大的应收款项; 对单项金额重大的应收款项进行单独进行测试 但对单项金额非重大的应收款项可以单项测试，也可与经单独测试后未减值的应收款项按类似信用风险特征划分若干组合，按组合的余额和一定比率计算确定减值损失，计提坏账准备。,42,四、应收款项减值损失的核算方法 （一）核算方法的种类 1.直接核销法 实际发生坏账时，记入“资产减值损失” 2.坏账备抵法 可能发生坏账时，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备” 会计制度规定只能采用备抵法核算。 （二）坏账备抵法 （1）概念 按期估计可能发生的坏账损失(减值损失)，记入“资产

20、减值损失”，提取“坏账准备”。 实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。 （2）估计减值损失的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法,43,应收账款余额百分比法 是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即： 估计坏账损失应收账款余额估计坏账率 说明： 坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的35计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。企业应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。,44,账龄分析法 是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损失的方法。 原理：账款被拖欠的时间越长，发

21、生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。 具体做法：是通过编制“应收账款账龄分析表”和“坏账损失估计表”，将应收账款按拖欠期限长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失百分比，这个百分比按拖欠期越长，估计的比例越大，将各个区段应收账款金额分别乘以该区段估计的坏账的百分比，并将这些乘积求和，就可确定出坏账损失的估计总额。,45,例.某企业2007年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示：,46,赊销百分比法（销货百分比法） 是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 估计坏账损失赊销金额估计坏账率 例：某公司2008年全年赊销金

22、额为500000元，根据以入资料和经验，估计坏账损失率为1。 估计坏账损失额5000001 5000（元） 上述坏账准备计提方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。,47,“坏账准备”账户及账务处理,（1）“坏账准备”账户：是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款”账户的备抵调整账户。,坏账准备,收回已转销坏账数,余：已提未转销坏账准备金,确认坏账损失数,计提或补提坏账准备金,冲销多提坏账准备金,注意：平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但 “坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失。,48,实例说明：,例1某企业年年末“应收账款”账户借方余额

23、为180 000元，提取坏账准备金的比例为5。 会计处理： 1、 计提坏账准备时： 坏账准备金180 0005900（元） （“坏账准备”账户贷方余额） 分不同情况处理： （1）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户无余额。 应计提坏账准备900（元） 借：资产减值损失 900 贷：坏账准备 900,49,（2） 若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额200元。 实际应计提坏账准备金900200700（元） （补提） 借：资产减值损失 700 贷：坏账准备 700 （3）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额1000元 实际应计提坏账准备金900-1000100（元） （冲销） 借：

24、坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 （4）若年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户借方余额500元。 实际应计提坏账准备金9005001400（元） 借：资产减值损失 1400 贷：坏账准备 1400,50,2、发生坏账时： 接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。 借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000 3、转销的坏账又收回时： 接上例，若该企业已冲销的坏账1000元中又收回500元。 借：应收账款 500 贷：坏账准备 500 （转回分录） 同时： 借：银行存款 500 贷：应收账款 500 例2,51,第五节 应收账款的融通,企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集

25、资金的行为 一、应收账款的抵借 以应收账款作抵押以取得借款，不改变应收账款的所有权 会计上有两种处理方法 1、设“抵借应收账款”科目，在表内单独反映 2、将抵借应收账款作表外披露，表内仍以应收账款反映（我国现在采用此方式）,52,会计处理 1、将应收账款抵借时 借：抵借应收账款 贷：应收账款 2、取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款 3、收到抵借的应收账款时 借：银行存款 贷：抵借应收账款 4、归还信贷公司的借款的本金和利息时 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款,53,二、应收账款的让售 让售应收账款后，应收账款的所有权发生改变 会计处理 1、企业让售应收账款时 借：财务费用 其他应收款应

26、收扣留款 应收信贷公司款 贷：应收账款 2、发生销货折让、销货退回时 借：主营业务收入 贷：其他应收款应收扣留款 3、企业收到信贷公司退还的未用、多余的扣留款时 借：银行存款 贷：其他应收款应收扣留款,54,应收账款的抵借 不改变应收帐款的所有权 应收帐款的让售 改变应收帐款的所有权,55,56,应收款项余额百分比法举例,例1： B公司1995年末应收账款余额为600000元；1996年末应收账款余额为800000元；1997年6月1日将经确认无法收回的应收账款3000元列为坏账，1997年末应收账款余额为1100000元；,答案：1.1995年末首次计提，提取额为： 6000005=3000

27、（元） 借：资产减值损失计提的坏账准备 3000 贷：坏账准备 3000,57,1998年9月5日收回上年6月1日已确认为坏账的应收账款1000元，1998年末应收账款余额为700000元。 要求：B公司从1995年开始计提坏账准备并处理坏账损失，各年末计提坏账准备的比例为年末应收账款余额的5，请作出有关会计分录。,2.1996年末，“坏账准备“贷方余额应为：8000005=4000元 应补提坏账准备=4000-3000=1000（元） 借：资产减值损失计 提的坏账准备 1000 贷：坏账准备 1000 3.1997年6月1日核销坏账损失： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000,58

28、,应收款项余额百分比法举例,1997年末，“坏账准备“贷方余额为11000005=5500（元） 应补提坏账准备为： 5500-（4000-3000=4500（元） 借：资产减值损失计提的坏账准备 4500 贷：坏账准备 4500,59,应收款项余额百分比法举例,4.1998年9月5日，收回已核销的坏账： 借：应收账款 1000 贷：坏账准备 1000 借：银行存款 1000 贷：应收账款 1000 1998年，“坏账准备“贷方金额为： 7000005=3500（元） 应冲回坏账准备为： 3500-（5500+1000）=-3000（元） 借：坏账准备 3000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 3000,