part2会计事项与会计恒等式.ppt

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1、第二讲 会计事项与会计恒等式,本讲内容提要,企业、经济活动与会计事项 经济活动与会计要素 会计恒等式,2,一个小问题,生活的花费与来源？ 财产 现金 MP4、手机、电脑 股票、基金 房子、车子 财产的来源 父母、亲戚给的 银行贷款、向亲戚朋友借的 自已挣的,3,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑： 你日常生活的开支和财产从哪里来的？ 你的“钱”又花在哪些方面？收大于支?有无预算? 你的“钱”与你日常生活的开支和财产有什么关系（来源与占用）？ 更进一步的思考 主体 存量与流量 会计核算与会计对象,4,企业、经济活动与会计事项,企业的概念 “enterprise”的含义

2、 企业的功能 企业的特征,5,企业的概念,企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。 【史际春：企业、公司溯源，载王保树主编：商事法论集，第1卷，40页，北京，法律出版社，1997年。】,6,企业的概念（续）,从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组

3、织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。 【赵晓雷著：现代公司产权理论与实务，1版，第48页，上海，上海财经大学出版社，1997年。】,7,企业、经济活动与会计事项,企业的组织形式 独资企业 合伙企业 股份公司,8,企业的组织形式：个人独资,9,独资企业是由某一所有者投资创办的企业， 该所有者对企业的债务负有无限的责任，但 他拥有企业所有的利润。 个人独资企业的财产归投资人个人所有 个人独资企业的出资人是一个自然人 投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任 个体工

4、商户、国有独资企业与外国企业,企业的组织形式：合伙,合伙企业是由两个或更多合伙人组建的 经济实体 普通合伙人 有限合伙人 律师事务所与会计师事务所,10,企业的组织形式：股份公司,股份公司即股份有限公司 股东与股票 按规定向公司投入一定量的资本 公司提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书就是股票 凤凰股份有限公司、中国石油化工股份有限公司,11,企业、经济活动与会计事项,企业的条件：人、财、物 人力资源 各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等 财力 库存现金和银行存款 “物”的计量,12,经济活动,企业的物的运动：物资流动 美丽影楼,13,经济活动（续）,工业企业的物资

5、流动 现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款 商品流通企业的物资流动 现金、银行存款库存商品现金、银行存款,14,经济活动（续）,企业的活动 成立 经营 清算,15,经济活动（续）,企业的成立与本钱的投入 外部筹集资金 国家、法人、个人或外商投资； 向金融机构、其他法人、个人举债。 所有者权益与负债,16,所有者 投入,举债 借入,企业的资金,经济活动（续）,本钱的投入与资金的形式 货币(现金和银行存款) 房屋建筑物和机器设备等固定资产 原材料和商品等 筹集资金与资金变化 所有者权益或负债增加 资产的增加,17,经济活动（续）,企业的经营与资产形式变化 美丽影楼的资产形式变化 美

6、丽影楼与供应商、顾客等之间的关系,18,现金,两台照相机 和镜头 冲印设备 耗材,照片,现金,经济活动（续）,企业的结束与本钱的退出 缴纳税金 分配利润 分派股利 偿还借款 资金退出与资金变化 资产减少 负债或所有者权益也同时减少,19,会计工作的简要描述,记账、算账、报账 会计循环,20,期初资产负债表,交易分析,编制分录,过 账,编制试算前试算平衡表,结帐并过帐,编制正式财务报表,编制调整后试算平衡表,编制调整分录并过帐,会计事项,会计事项 定义 企业经济活动中应在会计上加以记录的业务，称为会计事项 交易、事项和情况 经济业务,21,交易,交易(Accounting transaction

7、s)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移 双向交换 甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务 乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利 单向交易 向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等,22,事项,事项(Accounting events)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移 生产车间领用原材料 地震导致财产受损等 外部事项与内部事项 将发生在主体间的交换行为称为外部事项 将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项,23,情况,情况(Accounting circumstances)，往往是多件事项共同作用后的一种结果 情况与影响 如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影

8、响 如何确定究竟何时导致情况发生变化？ 比如，由于债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收 事先往往难以洞察,24,经济业务,“经济业务”，即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。 购买设备 偿还到期债务 产品生产完工入库等 目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务” 非经济业务 签订一项经济合同,25,经济活动与会计要素,会计要素（accounting element)：会计对象，即会计化了的经济活动的细分 资金的占用形式与资产 现金 机器设备等 资金的来源渠道与权益 资金的借入与债权人权益负债 本金的投入与所有者权益,26,经济活动与会计要

9、素（续）,资金占用形式的变化与资金量的变化 美丽影楼 从现金到设备 利用设备照相冲印到照片 从照片到现金,27,经济活动与会计要素（续）,资金周转与资金耗费和资金回收 资金的耗费与费用 美丽影楼的耗费 设备耗费 耗材耗费 人工？ 资金的耗费与资金的回收 美丽影楼经营的目的是什么？,28,经济活动与会计要素（续）,资金的回收与收入 美丽影楼收到的现金与收入的关系 资金的净增加与利润 耗费与收回现金之差？ 利润的实质,29,会计要素,资产 定义 中国基本会计准则： 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益 美国FASB的定义： 资产：某一特定主体由于过

10、去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益 IASB： 企业由于过去的事项而控制的可望向企业流入未来经济利益的资源,30,关于资产,资产的特征 直接或间接地给企业带来经济利益 拥有与控制 物质形态被抽象 资产的过去时特征,31,关于资产（续）,人力资源是不是资产？ 美丽影楼的总经理的价值与人工？ 摄影师与店员？ 自然资源是不是资产？,32,关于资产（续）,资产的分类 流动资产 现金及各种存款 短期投资 应收及预付款项 存货等 长期资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产,33,负债,定义 我国基本会计准则： 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利

11、益流出企业。,34,关于负债,负债的特征 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是对企业资产的要求权 优先求偿权(prior claims) 负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付,35,关于负债（续）,估计负债与或有负债 广州百货大厦的购物印花？ 购置电视机的维修？ 购货协议？,36,关于负债（续）,负债的内容与种类 流动负债 短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等 长期负债 长期借款、应付债券、长期应付款项等,37,所有者权益,定义 中国基本会计准则： 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产

12、减去负债后的余额 资产负债净资产 所有者权益与股东权益？,38,关于所有者权益,所有者权益的特征 经济资源的流入、剩余要求权、留剩权 所有者权益是对企业净资产的要求权 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与 利润的分配,39,关于所有者权益（续）,所有者权益的内容 外部投入与内部积累？ 实收资本 资本公积 留存收益 所有者权益资本收入费用,40,收入,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 企业的日常经营活动与偶发的交易或事项 收入与资产或者负债的关

13、系？收入能引起企业所有者权益的增加,41,收入（续）,狭义的收入与广义的收入 经常性的收入与一次性的收入 持续性的收入与偶发性的收入 收入与利得 基本业务收入与其他业务收入,42,费用,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 费用与资产或者负债的关系 费用与所有者权益,43,费用（续）,狭义的费用与广义的费用 持续性的与一次性的 支出与费用 狭义的费用：内容与种类 人工？ 耗材？ 器材消耗？,44,利润,收入与费用的比较 资产的净流入与所有者权益 收入和费用的可比性 利润的计算： 收入费用利润,4

14、5,关于会计主体,会计主体(accounting entity)： 会计主体界定了会计工作的空间范围 财务会计的空间范围 企业的经济业务与其他企业单位的经济业务 企业的经济业务与企业投资者的经济业务 会计主体与法律主体,46,会计恒等式,起始：资产负债所有者权益 过程：收入费用利润 资产、负债、所有者权益增减 结束：资产负债所有者权益 资产- 负债=所有者权益（剩余权益）,47,资产 负债 所有者权益,资本 留存收益,收入费用（=利润）,会计恒等式（续）,会计恒等式的含义 企业所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏 所有经营活动分为两类： 不直接影响所有者

15、权益 直接影响所有者权益 股利分配？,48,现以笃信财务咨询公司为例来分析交易、事项对会计恒等式的影响。假设公司2008年开业，当年12月份发生以下交易、事项： (1) 3日，李斌注册成立笃信财务咨询公司，注册资金为100 000元，其中计算机 设备价值80 000元，办公用品等低值易耗品10 000元，周转用现金10 000元。 这项事项的发生，使笃信财务咨询公司拥有资产100 000元，同时，也使李斌对 笃信财务咨询公司享有100 000元的产权。,49,资产 =负债+所有者权益 固定资产+低值易耗品+现金= 资本 80 000 +10 000 +10 000 =0 + 100 000,5

16、0,(2) 6日，向敏捷计算机公司赊购复印设备及打印机各一台，价值共计30 000元。 这项交易一方面使笃信财务咨询公司的固定资产增加30 000元，另一方面使其 承担了30 000元的负债（应付账款），于是笃信财务咨询公司的资产和负债同时增加 30 000元。 资产 =负债 +所有者权益 固定资产+低值易耗品+现金=应付账款+资本 110 000 +10 000+10 000 = 30 000 +100 000,51,(3)9 日 ，用现金300元购买软盘、打印材料。 这项交易导致了笃信财务咨询公司的现金减少300元，同时低值易耗品增加 300元。这就是资产不同项目之间的“此增彼减”。 资产

17、 =负债+所有者权益 固定资产+低值易耗品+现金=应付账款+资本 110 000 +10 300 +9 700 = 30 000+100 000,52,(4) 12日，向银行借款28 000元偿还部分计算机设备款。 这项交易一方面使笃信财务咨询公司的应付账款减少28 000元，另一方面增加 银行借款28 000元。这样，笃信财务咨询公司的负债项目之间出现“此增彼减“。 资产 =负债+所有者权益 固定资产+低值易耗品+现金=应付账款+银行借款+资本 110 000+10 300+9 700=2 000+28 000+100 000,53,(5) 12日，用现金偿付尚未付清的计算机设备赊购款2 0

18、00元。 这项交易一方面使笃信财务咨询公司现金减少了 2 000元，另一方面使应付账 款也减少了 2 000元，从而使笃信财务咨询公司的资产项目和负债项目发生等额 减少。 资产 =负债+所有者权益 固定资产+低值易耗品+现金=应付账款+银行借款+资本 110 000+10 300+7 700 = 0 +28 000+100 000,54,(6) 16日，收到凌云山高科技公司财务咨询费12 000元。 交易一方面使笃信财务咨询公司的现金增加了 12 000元，另一方面也使其 收入增加12 000元。由于收入的取得最终会导致所有者权益的增加。所以，这笔交 易会使笃信财务咨询公司资产项目和所有者权益

19、项目发生等额增加。 资产 =负债+所有者权益 固定资产+低值易耗品+现金=银行借款+资本+(收入） 110 000+10 300+19 700 = 28 000+100 000+12 000,55,(7) 28日，李斌用现金支付所聘临时工工资2 000元。 交易的发生会导致笃信财务咨询公司的现金减少2 000元，同时工资费用 增加2 000元。由于费用最终会使笃信财务咨询公司的所有者权益减少，因此，这笔 交易表明笃信财务咨询公司的资产和所有者权益发生了等额减少。 资产 =负债+所有者权益 固定资产+低值易耗品+现金银行借款+资本+(收入-费用） 110 000+10 300+17 700 =

20、28 000+100 000+(12 000-2 000),56,通过以上分析，我们可以得出以下基本结论: 一个企业的交易、事项等虽然复杂多样，但对会计恒等式的影响，概括起来无非是四种类型 同时影响恒等式左右两边的，方向上有同时增加、同时减少 只影响等式左边(各资产项目间一增一)、只影响等式右边（负债和所有者权益项目之间的一增一减)。,57,交易类型与会计恒等式一览表,58,由于恒等式右方包括了负债和所有者权益两个项目，上述四种类型可以进一步细化为八种具体的交易,资产项目之间的此增彼减； 负债项目之间的此增彼减； 资产与负债项目的同增； 资产与负债项目的同减； 资产与所有者权益项目的同增； 资

21、产与所有者权益项目的同减； 负债与所有者权益项目的此增彼减； 所有者权益项目之间的此增彼减； 会计恒等式总是保持不变,59,本讲小结,人、财、物都是企业重要的经济资源 企业的经营活动构成了企业的经济业务 会计要素是经济业务的构成因素 会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 企业的经济业务可看成是会计要素增减变化形成的 会计恒等式为：资产负债所有者权益,60,练习题 目的：练习经济业务的发生对会计方程式的影响 要求：分析说明以下经济业务对会计要素情况以及对会计方程式的影响。 有关资料如下： 华浔工厂 2005年8月31日资产负债表显示资产总计70000元，所有者权总额50000元，

22、债权人权益20000元。该工厂2005年9月份经济业务如下： (A)购入全新机器一台，价款5000元，以银行存款支付。 固定资产+5000 银行存款-5000,61,(B)投资者投入原材料，价值10000元。 原材料+10000 实收资本+10000 (C)将一笔长期负债5000元转化为企业投资。 长期负债-5000 实收资本+5000 (D)从银行提取现金200元备用。 现金+200 银行存款-200,62,(E)以银行存款偿还所欠供应单位账款1000元。 银行存款-1000 应付账款-1000 (F)以银行存款归还短期借款5000元。 银行存款-5000 短期借款-5000 (G)收到购买

23、单位所欠账款8000元，收存银行。 银行存款+8000 应收账款-8000,(H)向银行借入短期借款10000元，存入银行存款户。 银行存款+10000 短期借款+10000 (I)收到购买单位所欠货款6000元，其中5000元转入银行存款户，1000元以现金收讫。 现金+1000 银行存款+5000 应收账款-6000 (J)以银行存款10000元归还银行借款8000元，以及所欠供应单位账款2000元。 银行存款-10000 短期借款-8000 应付账款-2000,计算9月末华浔工厂资产总计，负债总计和所有者权益总计,结论：740009000+65000，经济业务的发生，会计恒等式依然成立。,本讲结束,