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1、企业会计准则第12号-债务重组 张继德 2006.11.11,一、历史沿革： 1、市场竞争、风险、企业经营不善、经营亏损或者盈利能力下降、资金周转不畅、现金支付能力下降，债务无法偿还。债权人两种方案，债务重组。 2、债务重组定义是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 。为了规范债务重组的-，财政部1998年制定企业会计准则-债务重组，并于2001年进行了修订；2006年2月财政部发布企业会计准则-债务重组,二、主要内容 1、总则 2、债务人的会计处理 3、债权人的会计处理 4、披露 （共四章）,二、主要内容 1、债务重组的方式主要包括： （
2、1）以资产清偿债务； （2）将债务转为资本； （3）修改其他债务条 件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式； （4）以上三种方式的组合等。 2、债务人的会计处理 （1） 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 （2） 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 （3）转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的,差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 （4） 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债
3、权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 （5） 修改其他债务条 件的，债务人应当将修改其他债务条 件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 修改后的债务条 款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合号或有事项中有关预计负债确认条 件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，
4、确认为债务重组利得，计入当期损益。,或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 （6） 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照（5）处理。 3、债权人的会计处理 （1）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入
5、当期损益。 （2）以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，比照（1） 的规定,处理。 （3） 采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照（1）处理。 （4） 以修改其他债务条 件进行的，债权人应当将修改其他债务条 件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照（1）规定处理。 修改后的债务条 款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的
6、账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 （5）债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产,公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按（4）规定处理。 4、披露 债务人应当在附注中披露与债务重组有关信息： （1）债务重组方式； （2）确认的债务重组利得总额； （3）将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额； （4）或有应付金额。 债权人应当在附注中披露有关债务重组信息： （1）债务重组方式； （2）确
7、认的债务重组损失总额； （3）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例； （4）或有应收金额。,三、新旧准则差异 1、新旧准则的定义不同 旧准则：债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。它表明，无论是哪种债务重组的形式，只要是改变了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和偿还的时间，均作为债务重组。也就是说旧准则中的债务重组即包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。 新准则：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 。强调了债务人处于财
8、务困难的前提条件，并突出了债权人做为了让步的实质条件。这样排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组的债务重组，以及虽修改了债务条件但没有做出让步的债务重组,事项，如在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务，且不偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。 2、债务重组方式的变化。 旧准则：“以低于债务账面价值的现金清偿债务”“以非现金资产清偿债务的 ” 新准则：合为“以资产清偿债务”，虽不属于实质的变化，但新准则的表述更为简洁易懂。 3、新旧准则中会计处理不同 旧准则：债权人让步而导致债务人豁免或者是少偿还的部分计入资本公积。 新准则：债权人让步而导
9、致债务人豁免或者是少偿还的部分计入利得，进入损益；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量基础。,金蝶对策 新准则企业会计准则第12号一一债务重组：改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。 新准则企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值、企业会计准则第37号金融工具列报：所有金融类与非金融类企业，衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。,金蝶对策,四、新准则与国际会计准则差异 国际会计准则没有专门的债务重组准则，仅在39号“金融工具确认和计量”中有类似的规定。应该讲新准则规定和上述规定一致，对于债务重组时转出资产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改其他债务条件后的债务均采用公允价值（引进现值）计量，且与原账面价值之间的差额计入当期损益。但新准则的规定比国际会计准则的规定更加清楚、具体、易懂，可操作性更强。,五、执行新准则对企业财务状况 影响 新准则的实施将增加债务人当期利润。 新旧准则差异： 1、是用公允价值计量 2、产生的债务重组收益进入当期损益，原进资本公积 例如：某企业有200万元债务，现以120万元清偿，这样有80万元的利得计入当期损益，使利润增加。,