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1、第八章 财产清查,第八章 财产清查,本章学习内容 一、财产清查的概念和种类 二、财产清查的方法 三、财产清查结果的处理 本章学习目标 通过本章的学习，了解财产清查的概念、种类、盘存制度、组织工作和盘存结果的处理；掌握财产清查及其计价方法。,第八章 财产清查,第一节 财产清查的概念和种类 一、财产清查的概念 (一)概念 财产清查是指通过对各项财产物资的实地盘点以及对各种债权、债务的查核来确定其实存数，并将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种方法。,第八章 财产清查,(二)造成账实不符的原因 1、收发财产时，由于计量、检验不准确而发生 的差错。 2、没有及时填制凭证,或填制
2、或登记上的错误。 3、由于未达账项引起的账实不符。 4、由于保管人员失职造成财产短缺、变质、损坏。 5、自然升溢或损耗。 6、由于自然灾害造成的损失。 7、由于贪污、盗窃、舞弊等造成的财产损失,第八章 财产清查,二、财产清查的种类 （一）按其清查范围分类 可以分为全面清查、局部清查。 1、全面清查。是对所有财产进行全面盘点和核对。内容主要包括： 存货及固定资产 货币资金及有价证券 债权和债务 全面清查范围广，工作量大，一般在年终决算或企业改制或主要领导更换。,第八章 财产清查,2、局部清查。也称重点清查，是根据需要只对财产物资中某些重点部分进行的清查。 对于流动性较强的物资，如存货等，除年度清
3、查外，年内还要轮流盘点或重点抽查。 对于现金，每日终了，应由出纳清点；对于银行存款和银行借款，每月至少同银行核对一次。 对于贵重物资，每月应清查盘点一次。 对于债权、债务，每年至少要核对一至两次。 由于自然灾害的发生等,第八章 财产清查,（二）按其清查时间分类 可以分为定期清查和不定期清查两种。 1、定期清查。是指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是在年、季、月度终了后进行。其清查范围根据实际情况和需要，可以全面清查或局部清查。 2、不定期清查。也称临时清查。是指根据实际需要临时进行的财产清查。一般是在更换财产物资保管人员，企业撤销、合并或发生财产损失等情况时所进行的清查。不定期清查的范围应
4、视具体情况而定，可以全面清查，也可以局部清查。,第八章 财产清查,第二节 财产清查的方法 一、财产清查准备工作 1、组织准备： 成立由领导干部、财会人员、专业人员和职工参加的财产清查领导小组 (尽量排除原部门人员) 2、制定财产清查计划，确定清查对象、范围，配备清查人员，明确清查任务。 3、业务准备：即“三完成”、“两准备” 三完成：记账、对账、结账。 两准备：计量器具、登记表格。,第八章 财产清查,二、财产清查方法 1、实物的清查 实物清查是对原材料、库存商品、固定资产等财产物资的清查。 实物清查常用的方法有： 实地盘点：这种方法是通过逐一清点或用量器来确定实物的实存数量。该方法适用范围较广
5、，大多数财产物资的清点一般都可以采用这种方法。 技术推断盘点：对于那些大量、成堆，难以逐一清点的财产物资，通过量方计尺等技术推算的方法，来确定财产物资的实存数量。,第八章 财产清查,在财产清查过程中，实物保管人员必须在场并参加盘点工作，对盘点结果，应如实地登记在“盘存单”上（格式见书P214页表8-1），由盘点人和实物保管人员签字或盖章。 根据“盘存单”和有关账簿的记录编制“实存账存对比表”（格式见书P215表8-2）。该表是一种非常重要的原始凭证，既是经批准后调整账簿记录的原始依据，也是分析差异原因、明确经济责任的依据。,第八章 财产清查,2、库存现金的清查 库存现金的清查是通过实地盘点的方
6、法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明盈亏情况。 现金盘点后，应根据盘点的结果与现金日记账核对的情况编制“库存现金查点报告表”（格式如书P215表8-3），它既是盘存清单，又是实存账存对比表。,第八章 财产清查,3、银行存款的清查 银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的。将单位登记的“银行存款日记账”与开户银行送来的对账单逐笔进行核对。 双方账目不一致主要原因有两个方面： 一是双方账目可能发生的不正常的错账漏账； 二是未达账项。,第八章 财产清查,未达账项是指由于双方记账的时间不一致，而发生的一方已经的登记入账，而另一方因尚未接到有关凭证而未登记入账的款
7、项。 未达账项主要有以下四种情况： （1）单位送存银行的款项，单位已记账，作为银行存款增加，但银行没有接到有关凭证，尚未入账。 （2）单位开出支票，单位已作为银行存款减少，但银行因没有接到有关凭证，尚未入账。,第八章 财产清查,（3）单位委托银行收存货款，银行已作为存款增加登记入账，但单位因没有接到有关凭证，尚未入账。 （4）单位委托银行付款，银行已作为存款减少登记入账，但单位因没有接到有关凭证，尚未入账。 为了消除未达账项的影响，单位应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表” 。,第八章 财产清查,调节方法： 以企业、银行双方调整前的账面余额为基础，各自加计对方已入账而本方尚未入
8、账的未达账项。,第八章 财产清查,注意： 1）调整后，双方余额不等，说明某一方或双方的账有错误； 2）调整表不能作为调整账面记录的依据，只有收到有关凭证后，才能据以入账。,第八章 财产清查,4、往来款项的清查 往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等各种款项。各种往来款项的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。 做法： 1）清查单位应按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”（一式两联，其中一联作为回单），送往各经济往来单位 。 2）对方单位将核对结果在对账单上注明，加盖公章。 3）收到对方回单后，应根据收到的“往来款项对账单”编制“往来款项清查表” （格式如书P217表8-5）。,第八章
9、财产清查,第三节 财产清查结果的处理 一、账实调整，等待处理 对于财产清查中所发现的财产盘盈、盘亏和毁损，必须及时进行账簿记录的调整，以保证账实相符。 具体应分两步进行： 1）在审批前，应将已经查明的财产盘盈、盘亏和毁损等，根据有关原始凭证 编制记账凭证，据以登记有关账簿，使各项财产的账存数与实存数相一致。 设置“待处理财产损溢”账户。 该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数及经批 准后的转销数，借方登记待处理财产物资的盘亏、毁损数 及经批准后的转销数。期末贷方余额，表示尚待批准处理 的财产物资盘盈数；借方余额，表示尚待批准处理的财产 物资盘亏、毁损数。,第八章 财产清查,2）在审批后，应根据
10、盘盈、盘亏的原因和上级批准处理意见，编制记账凭证，据以登记有关账簿，同时核销“待处理财产损溢”账户。,第八章 财产清查,报批准后一般应作的处理相应账户 盘盈 盘亏 实有数账面数 实有数账面数 1、库存现金 营业外收入 过失人赔偿其他应收款 2、银行存款 编制“银行存款余额调节表” 定额内的自然损失-管理费用 3、存货 冲减管理费用 过失人员赔偿-其他应收款 非常损失-营业外支出 营业外支出 4、固定资产 营业外收入 过失人员赔偿-其他应收款,第八章 财产清查,本章小结 1） 财产清查是指通过对各项财产物资的实地盘点以及对各种债权、债务的查核来确定其实存数，并将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。 2）按清查范围的不同，可以分为全面清查和局部清查； 按清查时间的不同，可以分为定期清查和不定期清查两种 。 3）财产清查主要包括货币资金的清查、往来款项的清查和实物资产的清查 。 4）在财产清查中，如发现账实不符的现象，应按照盘盈或盘亏的金额，及时调整有关财产物资的账面记录，使账实相符。,