第七章完成审计工作.ppt

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1、2019年3月12日,1,第七章 完成审计工作,2019年3月12日,2,2019年3月12日,3,第一节 完成审计工作概述 评价审计中的重大发现 汇总审计差异 编制审计差异调整表,2019年3月12日,4,汇总审计差异（续） 编制试算平衡表 试算平衡表是CPA在被审单位提供未审计会计表的基础上，考虑调整分录和重分类分录等内容以确定已审数和报表披露数的表式。 资产负债表试算平衡表 利润表试算平衡表 复合审计工作底稿和财务报表 对财务报表总体和理性实施分析程序 评价审计结果 最终评价重要性和审计风险 对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 复核审计工作底稿,2019年3月12日,5

2、,复合审计工作底稿和财务报表（续） 复核审计工作底稿,2019年3月12日,6,第二节 考虑持续经营 管理层的责任和注册会计师的责任 管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力作出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。 注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中充分披露的有关持续经营能力的重大不确定性，并考虑审计报告的影响。,2019年3月12日,7,可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 财务方面 资不抵债； 营运资金出现负数； 无法偿还到期债务等 经营方面 关键管理人员离职且无人替代； 主导产品不符

3、合国家产业政策； 失去主要市场等 其他方面 严重违反有关法律、法规或政策； 存在数额巨大的或有损失； 因自然灾害等不可抗力因素遭受严重损失等,2019年3月12日,8,计划审计工作与实施风险评估程序 了解被审计单位 了解管理层对持续经营假设的评估 评估覆盖的期间 注册会计师对评估的复核 评价管理层对持续经营能力做出的评估 应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划,2019年3月12日,9,进一步审计程序 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划 实施必要的审计程序，确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性 向管理层获取有关应对计划的书面声明,2019年3月12日,10

4、,审计结论和报告 被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的 【可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑： （1）财务报表是否已充分描述，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划。（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。】 如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具带强调事项段无保留意见审计报告 注意:在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应考虑出具无法表示意见 如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见

5、或否定意见,2019年3月12日,11,审计结论和报告（续） 被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制。应当出具否定意见的审计报告 被审计单位不能持续，以其他基础编制财务报表。应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用是适当的，且财务报表已做出充分披露，可出具带强调事项段无保留审计意见 管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月。出具保留意见或无法表示意见,2019年3月12日,12,2019年3月12日,13,第三节 或有事项 或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。

6、常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。由于或有事项具有不确定性这一重要特征，其结果只能由未来发生的事项确定，需要注册会计师具备相当程度的专业判断能力。,2019年3月12日,14,或有事项的审计目标 确定或有事项是否存在和完整； 确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定； 确定或有事项的列报是否恰当,2019年3月12日,15,或有事项的审计程序 注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。针对或有事项完整性的审计程序通常包括： 了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制 ； 审阅截至审计工

7、作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录 ； 向与被审计单位有业务往来的银行函证 检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议 向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 向被审计单位管理层获取书面声明,2019年3月12日,16,获取律师声明书 对律师的函证，通常通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式来实施。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 函证范围：被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代理的所有律师寄发审计询证函； 函证内容：被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等情况。 回函评价：注册会计师应根据该律师的职业条件和声

8、誉情况来确定律师声明书的合理性。 倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为为审计范围受到限制。,2019年3月12日,17,【例题】（2005年试题）针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有（ ）。 A.基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。因此，M公司于2004年确认营业外收入50万元 B.2004年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40%因此，M公司没有确认预计负债 C

9、.2004年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，M公司确认负债100万元 D.2004年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度会计报表签署日法院尚未做出判决。因此，M公司没有确认预计负债 【答案】 BCD,2019年3月12日,18,【解析】担保涉及诉讼赔偿 A.预计负债的会计处理 借：管理费用诉讼费 营业外支出 （赔偿金额） 贷：预计负

10、债 B.法院判决应赔偿 借：预计负债 营业外支出 贷：其他应付款 C.如果未预计负债，且法院判决应赔偿的会计处理 借：营业外支出赔款损失 贷：其他应付款,2019年3月12日,19,第四节 期后事项 期后事项的概念及种类 期后事项的含义 指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 期后事项的种类 资产负债表日后调整事项 （能为资产负债表日已存在情况提供了新的证据或进一步证据的事项，影响金额。特点：主要情况出现在资产负债表日之前） 资产负债表日后非调整事项 （资产负债表日后发生的情况的事项不影响资产负债表日财务状况，但可能影响对财务报表正确理解事项，因而需要提请被审计单

11、位予以披露的事项，简称“披露事项”。特点：主要情况出现在资产负债表日之后）,2019年3月12日,20,案例：广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程中发生了中毒事件，其家属已提起控诉，向厂家索赔100万元。注册会计师正在对该厂2000年的年度会计报表进行审计，其净资产共500万元。注册会计师于2001年2月25日完成了全部的审计工作。 若厂家于2000年11月被起诉，该案也于2001年2月10日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者100万元。 若厂家于2001年1月被起诉，该案也于2001年2月10日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成

12、的，应赔偿消费者100万元。 若厂家于2000年11月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕。 【解析】上述事项中，属于调整的期后事项（第一类）；属于非调整期后事项（第二类）；属于或有事项。请注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。有结果的是期后事项，结果不能确定的是或有事项。,2019年3月12日,21,期后事项的概念及种类（续）,2019年3月12日,22,期后事项的概念及种类（续）,2019年3月12日,23,期后事项的审计目标 确定期后事项的存在性 确定期后事项的类型和重要性 确定期后事项处理的恰当性,2019年3月12日,24,期后事项的审计程序 结合对报表项目实施的实

13、质性程序进行审计 实施专门审计程序 向管理层询问 审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告 审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录 取得并审阅被审单位资产负债表日后的有关会议纪要 复核管理层确认期后事项的程序 查明非调整期后事项的内容 取得被审单位管理层和律师的声明书,2019年3月12日,25,期后事项分段示意图,2019年3月12日,26,审计期后事项的责任 资产负债表日至审计报告日 主动查找期后事项 审计期后事项 审计报告日至财务报表对外公布日 关注期后事项 审计期后事项 财务报表对外公布日以后 关注期后事项 进行适当处理,2019年3月12日,27,主动识别第一时段

14、期后事项 第一时段期后事项的审计责任 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。对于这一时段的期后事项，注册会计师应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。 知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑 如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理或予以充分披露。,2019年3月12日,28,被动识别第二时段期后事项 第二时段期后事项的审计责任 在审计报告日后，注册会计师没有

15、责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。 知悉第二时段期后事项时的考虑 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 如果管理层修改了财务报表，注册会计师实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 如果管理层没有修改财务报表，审计报告尚未提交给被审计单位，应当出具保留意见或否定意见 如果审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。,2019年3月12日,29,被动识别

16、第三时段期后事项 第三时段期后事项的审计责任 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。 知悉第三时段期期后事项时的考虑 如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。 管理层修改财务报表时的处理 （1）实施必要的审计程序。（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 管理层未采取任何行动时的处理 采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报

17、告，并将拟采取的措施通知治理层。 临近公布下一期财务报表时的处理,2019年3月12日,30,总结 不管在任何阶段，如果需要修改财务报表时：1.提请被审计单位修改财务报表；2.如果管理层修改了财务报表，注册会计师都应实施必要的审计程序；3.针对修改后的财务报表，注册会计师都应当出具新的审计报告；4.管理层未采取任何行动时的处理且审计报告已报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。,2019年3月12日,31,2019年3月12日,32,【例题】G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

18、 （1）G注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。 A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况 B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益（属于新年度的业务） C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况 D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况 【答案】 ACD,2019年3月12日,33,（2）B公司2005年度会计报表公布后，在G注册会计师获知的以下事项中，需要对2005年度会计报表采取适当措施的有（ ）。 A.B公司2005年度会计报表可能存在重大错报 B.B公司2005年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决 C.B公司2005年度采用的收入确认会计政策不符

19、合企业的具体情况 D.公司在2005年度会计报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30%的一家子公司 【答案】 AC,2019年3月12日,34,（3）以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）。 A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 C.在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序 D.在会计报表公布后，注册会计师没有义务专

20、门对会计报表进行查询 【答案】 ACD,2019年3月12日,35,第五节 管理层声明 管理层声明的含义 管理层声明的作用 明确管理层对财务报表的责任 提供审计证据 获取两个方面的书面声明 管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任 管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。 将管理层声明作为审计证据 将管理层声明作为审计证据的特定情形 收集审计证据支持管理层声明 管理层声明不能替代其他审计证据 管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理,2019年3月12日,36,管理层声明书内容 管理层声明书日期 与审计报告日一致； 审计报告日前，还要补充获取声明； 审计报告日后，延伸审计报告日 签署人 法定代表人 财务负责任人 管理层拒绝提供声明时的措施 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,