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1、1,第五章 财产清查,学习目标： 财产清查是编制财务报表编制前的准备工作之一，是会计核算的基本方法。通过本章学习，我们应该了解财产清查的基本含义及种类，熟练掌握确定期末存货的技术，熟练掌握库存现金、银行存款清查的方法以及银行存款余额调节表的编制，熟练掌握财产清查结果的账务处理方法。,2,一、财产清查的概念,财产清查财产清查是指对企业单位的各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数进行实地盘点、查询和核对，以查明它们的实存数，并与其账面数进行对比，以确证确账实是否相符的一种专门方法。,第一节 财产清查的基本概念,3,二、财产清查的意义,（一）财产清查的意义 1、加强会计责任，完善物资管理制度 2、
2、提高财产物资的使用效率 3、切实贯彻结算制度,4,5,三、财产清查的种类,（一）按清查对象和范围：全面清查和局部清查 1、全面清查 2、局部清查,6,（二）按清查时间：定期清查和不定期清查 1、定期清查 2、不定期清查,7,（三）按清查执行单位：内部清查和外部清查 1、内部清查 2、外部清查,8,第二节 财产清查的方法,一、实物资产的清查 （一）实物资产的盘存制度 1、永续盘存制 2、实地盘存制,9,实地盘存制,平时 在账簿中只记 财产物资的增加数，不登记 减少数，通过期末盘点，确定盘点数，然后倒轧出本期减少数。,10,永续盘存制,平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要登记入账，并且随时结出
3、账面余额。 （该制度为企业广泛使用）,11,两种制度的比较,12,(二)实物资产的盘查方法,（1）实地盘点法 （2）抽样盘存法 （3）技术推算法 （4）函证核对法,13,二、货币资金的清查,（一）库存现金的清查 库存现金清查的内容主要有： 1、库存现金实有数是否与现金日记账余额一致 2、有无不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金 3、库存现金数是否超过规定的库存限额 4、是否有挪用公款的现象 盘点结束，应编制“现金盘点报告表”（兼有“盘存单”和“实存账存对比表”）,14,（二）银行存款的清查,银行存款的清查 每月末，将“企业银行存款日记账”余额同“银行对账单”余额进行核对。 结果，也许会发现两
4、者并不相等。,原因,1、记账错误,2、未达账项,指企业与银行之间一方已经入账,而另一方因尚未接到有关凭证而尚未入账的款项,15,对于各项未达账项，应编制银行存款余额调节表，此表不作为更正账务的依据，调节表的编制见教材。,16,四、往来结算款项的清查,查询核实法 具体可以分为三步骤： 1、整理完本单位账本 2、发函：“往来结算款项对账单” 3、收到回单后，填制“往来款项清查表”，积极处理问题。,17,第三节 财产清查结果的账务处理,一、两步骤： 1、盘亏或盘盈时，先记入“待处理财产损溢” 2、调查后再进行（转销）处理，从“待处理财产损溢”中转入相关的账户。,核心账户： “待处理财产损溢” 设置明
5、细账： （1）待处理固定资产损溢 （2） 待处理流动资产资产损溢,18,19,溢余时：借：库存现金 2200 贷：待处理财产损溢 2200 核销时：借：待处理财产损溢 2200 贷：营业外收入 2200,二、库存现金清查结果的财务处理 例：根据“实存账存对比表”所列,盘点库存现金，溢余2200元。经反复核查不知道原因。,20,例：根据“实存账存对比表”所列,盘亏库存现金800元,其中: 400元系出纳员责任，另外400元无法查明原因。,盘亏时：借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金 800 核销时：借：管理费用 400 其他应收款 400 贷：待处理财产损溢 800,21,三、存货清查结果的
6、财务处理 例：根据“实存账存对比表”所列,盘盈原材料，价值3000元,系计量工具不准所致。,盘盈时：借：原材料 3000 贷：待处理财产损溢 3000 核销时：借：待处理财产损溢 3000 贷：管理费用 3000,22,例：根据“实存账存对比表”所列, 材料盘亏，价值2000元,其中: 1000元系计量工具不准所致，400元系保管员失职所致，600元系意外损失。,盘亏时：借：待处理财产损溢 20 000 贷：原材料 20 000 核销时：借：营业外支出 600 管理费用 1 000 其他应收款 400 贷：待处理财产损溢 2000,23,四、固定资产清查结果的财务处理,例：根据“实存账存对比表
7、”所列,盘亏设备1台，其账面原值10000元,已提折旧8000元,经批准同意作相应处理。,盘亏时：借：待处理财产损溢 2 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 10 000 核销时：借：营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000,24,例：根据 “固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备1台，该设备同类产品市场价格为2万元,企业所得税率为25%。,借：固定资产 20 000 贷：以前年度损益调整 20 000 调整所得税: 借：以前年度损益调整固定资产盘盈 5 000 贷：应交税费应交所得税 5 000 结转“以前年度损益调整”： 借：以前年度损益调整 15 000 贷：利润分配未分配利润 15 000,25,五、应收、应付款清查结果的账务处理,不通过“待处理财产损溢”账户 （一）确实无法收回的应收账款 备抵法下：借: 坏账准备 贷: 应收账款 直接转销法：借: 资产减值损失 贷:应收账款,26,（二）确实无法支付的应付账款 借:应付账款 贷:营业外收入,