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1、1,村集体经济组织会计,浙江东阳 2015年4月,2,第一部分 村集体经济组织会计制度概述,第二部分 村集体经济组织一般业务处理,目 录,3,概述 会计科目,一、村集体经济组织会计制度概述,4,概念 会计科目是为了核算、监督和分析各种经济业务事项而对会计要素进一步细分所形成的若干项目。,分级 总分类科目： 一级科目 明细分类科目： 二级科目、 三级科目、 四级科目,分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类,5,村集体经济组织会计科目,20 241 专项应付款,6,第一节 资金筹集业务核算 第二节 资金使用业务核算 第三节 货币资金与往来款项 第四节 收益的形成与分配,二、村集体经济组
2、织一般业务处理,7,资金筹集,货币资金往来款项,资金使用,收益形成及分配,财政拨款,补助收入,应付福利费,公积公益金,专项 应付款,现金 银行 存款 内部 往来,管理费用,其他支出,固定资产 其他资产,折旧摊销,征地拍卖收入,一事一议资金,其他收入,本年收益,收益分配,费用支出,收入收益,净收益,结转,各项分配 公积公益金应付福利费内部往来,村集体经济组织日常业务资金运动,8,一、财政拨款,第一节 资金筹集业务核算,9,结转本年收益,收到补贴、补助款,“补助收入”账户：核算村集体收到财政等部门拨付的村干部报酬补贴和办公经费及专项费用支出补助等。,财政拨款相关核算账户,10,公积公益金弥补亏损,
3、从收益中提取,从其他渠道取得,财政拨款相关核算账户,“公积公益金”账户：核算村集体从收益中提取和其他渠道取得的公积公益金。,11,使用专项应付款,收到专项应付款,项目完成转销专项应付款,“专项应付款”账户：核算村集体收到财政等部门拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。,财政拨款相关核算账户,12,发生福利费支出,提取应付福利费,收到财政计划生育补助款等,“应付福利费”账户：核算村集体从收益中提取和其他渠道取得的，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出）。,财政拨款相关核算账户,13,举 例 讲 解,14,举 例 讲 解,15,举 例 讲 解,16,举 例 讲 解
4、,17,举 例 讲 解,18,二、征地、拍卖、接受捐赠等收入,村民以劳动力筹工,19,举 例 讲 解,20,举 例 讲 解,21,完工 结转,完工转为集体积累,使用 筹资,收到 筹资,批准 筹资,三、一事一议资金,一事一议资金,内部往来,现金 银行存款,在建工程,固 定 资 产,其他支出,公积公益金,完工未形成固定资产,22,一事一议资金筹集方案 审核批准时,项目完成转为“公积公益金”时,一事一议资金相关核算账户,“一事一议资金”账户：核算村集体兴办生产、公益事业，按一事一议的形式所筹集的专项资金 。 按所议项目设置明细账户。,23, “内部往来”账户：核算村集体组织与所属单位和农户发生的经济
5、往来业务。 按村集体组织所属单位和农户设置明细账户。,一事一议资金相关核算账户,24,举 例 讲 解,25,取得其他收入,期末转入“本年收益”账户时,四、其他收入,其他收入是指村集体除经营收入、发包及上交收入、投资收益和补助收入以外的收入。如罚款收入、存款利息收入、 资产盘盈收入等这些业务应通过“其他收入”账户进行核算。,26,举 例 讲 解,27,举 例 讲 解,28,第二节 资金使用业务核算,29,发生管理费用,期末转入“本年收益”时,一、管理费用的核算,管理费用是指村集体管理活动发生的各项支出，包括村干部的工资支出、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用等这些支出应通过“管理费用
6、”账户进行核算。,30,实际发放工资时,按规定提取应付工资时,应付工资是指村集体应付给村干部等管理人员以及固定员工的报酬总额，包括工资、奖金、津贴、福利补助等。 这些项目应通过“应付工资”账户进行核算。,一、管理费用的核算,31,举 例 讲 解,32,举 例 讲 解,33,举 例 讲 解,34,实际支付福利费时,按规定提取福利费及拨入福利费时,二、应付福利费支出的核算,应付福利费是指村集体用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费；包括照顾军烈属、五保户、困难户支出，计划生育支出，农民因公伤亡医疗费、生活补助及抚恤金等。 这些项目应通过“应付福利费”账户进行核算。,35,举 例 讲 解,36,发生
7、其他支出,期末转入“本年收益”时,三、其他支出的核算,其他支出是指村集体发生的与生产经营管理无直接关系的费用支出，如公益性固定资产折旧、利息支出、资产盘亏损失、坏账损失、罚款支出以及处置固定资产净损失等。 这些支出应通过“其他支出”账户进行核算。,37,举 例 讲 解,38,购建支出,在建工程,固定资产,先按该项目财政补助金额冲减“专项应付款”，余额再转入“其他支出”。,四、购建设施项目的核算,完工,完工未形成固定资产,固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。 有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使
8、用年限在一年以上的，也可列为固定资产。,39,1.购建支出一般先计入“在建工程”账户，待竣工验收后再转入“固定资产”账户。 购入不需安装可直接使用的固定资产，直接通过“固定资产”账户核算。 2. 固定资产的入账价值： （1）购入：按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。 （2）自建：按竣工验收的决算价计价。 （3）接受捐赠：按发票所列金额加上应支付的相关税费计价（无发票的按经过批准的评估价值入账）。 （4）投资者投入：按照投资各方确认的价值计价。 （5）盘盈：按同类固定资产的市价或评估价计价。,40,支付建造工程款,工程
9、完工后转销工程成本,拨付工程材料,“在建工程”账户：核算村集体进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。,41,固定资产购建等增加,固定资产出售、毁损、报废等转出,固定资产盘亏,“固定资产”账户：核算村集体所有的固定资产的原值,42,举 例 讲 解,43,折旧范围 哪些提？,折旧期间 何时提？,折旧方法 提多少？,折旧核算 记哪里？,1.折旧范围哪些提？ （1）房屋和建筑物(不论是否使用)； （2）在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具； （3）季节性停用和大修理停用的固定资产； （3）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。,2.折旧期间何时提？ 按月计提折旧；当月增
10、加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧。,3.折旧方法提多少？ （1）年限平均法 （2）工作量法,4.折旧核算记哪里？ 根据用途分别计入相关资产成本或当期费用 借：生产成本、管理费用、其他支出等 贷：累计折旧,44,1.年限平均法 年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限 年折旧率=年折旧额/固定资产原值 年折旧额=固定资产原值年折旧率 （实际工作中可采用个别折旧率、分类折旧率或综合折旧率计算固定资产折旧） 2. 工作量法 单位工作量折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量 月折旧额=当月实际工作量单位工作量折旧额 （实务中工作量
11、可按行驶里程、工作小时或台班计算）,固定资产折旧方法,45,举 例 讲 解,46,举 例 讲 解,47,固定资产折旧计算表 20 年6月,48,举 例 讲 解,49,购建支出先计入“在建工程”进行归集 借：在建工程 贷：银行存款等,将“在建工程”账户余额先按财政补助金额冲减“专项应付款”，余额再转入“其他支出”。 借：专项应付款（财政补助）、其他支出 贷：在建工程 对购建支出中使用“一事一议资金”的金额，还应转入“公积公益金”账户。 借：一事一议资金 贷：公积公益金,村集体购建未形成固定资产的设施或项目，如兴建村水泥路，一般不作为固定资产核算，而应作为其他支出核算。,50,举 例 讲 解,51
12、,第三节 货币资金与往来款项,52,一、现金的管理与核算,个人（对个人的结算） 小额（1000元以下零星支出） 其他（中国人民银行确定）。,开户银行确定（一般为3-5天日常零星开支需要）,规定凭证，手续完备，及时入账，不准坐支挪用）,建立制度，严格审批，民主理财）,日清月结，定期或不定期盘点核对）,53,收到现金,支付现金,现金盘点溢余,现金盘点短缺,一、现金的管理与核算, “现金”账户：核算村集体经济组织的库存现金。,54,举 例 讲 解,55,举 例 讲 解,56,单位一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。,按照国家有关支付结算办法，进行银行存款收支业务的结算。,定期与银
13、行、信用社或其他金融机构核对账目。,空白支票和财务印鉴不得由一人保管。,二、银行存款的管理与核算,57,收到银行存款,支付银行存款,二、银行存款的管理与核算,“银行存款”账户：核算村集体经济组织存放在银行、信用社或其他金融机构的款项。,58,举 例 讲 解,59,应收款项,应付款项,偿还应付款项,收回应收款项,三、内部往来的管理与核算,“内部往来”账户（资产负债双重账户）：核算村集体与所属单位和农户发生的内部往来款项。,60,举 例 讲 解,61,举 例 讲 解,62,发生应收款项,收回应收款,核销应收款项,发生暂付款项,四、应收款的管理与核算,“应收款”账户：核算村集体与外部单位和个人发生的
14、各种应收及暂付款项。,63,举 例 讲 解,64,举 例 讲 解,65,偿还应付款项,发生应付款项,核销的无法支付的应付款项,发生暂收款项,五、应付款的管理与核算,“应付款”账户：核算村集体与外部单位和个人发生的偿还期在一年及以下的各种应付及暂收款。,66,举 例 讲 解,67,举 例 讲 解,68,第四节 收益的形成与分配,一、收益的形成 收益的构成 收益的核算 二、收益的分配 收益分配的内容 收益分配的核算,内容概要,69,一、收益的形成,一、收益的形成,本年收益,净收益,70,举 例 讲 解,71,【例3-30】 （1）结转各项收入 借：经营收入 330000 发包及上交收入 10220
15、0 其他收入 25400 贷：本年收益 457600 （2）结转各项支出 借：本年收益 276900 贷：经营支出 230000 其他支出 25800 管理费用 21100,举 例 讲 解,72,二、收益的分配,收益分配,年初未分配收益,本年收益,各项分配,公积公益金,应付福利费,应付款,内部往来,提取,提取,投资分利,农户分配,未分配收益,73,举 例 讲 解,74,资金筹集业务 重在分清所筹资金计入收入还是负债 前者（如补助收入、其他收入）属于村集体可支配的资金，期末转入本年收益； 后者（如专项应付款、一事一议资金）多是具有专门用途的项目资金，项目完成后一般将所筹资金转入所有者权益（公积公益金）。,小 结,75,资金使用业务 重在分清支出应予费用化还是资本化 如果支出的效益在一年及以下（如工资、办公费、利息费等），应予费用化计入当期费用支出（如管理费用、其他支出等）； 如果支出的效益在一年以上，应予资本化计入所购建资产的成本，然后再按期折旧或摊销计入成本费用（如固定资产购建支出等）。,小 结,76,谢谢大家！,