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1、2019/3/22,1,中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 主讲教师：刘华辉,第三章 应收和预付款项 Chapter 3 Receivables and prepayments,本章主要内容 一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款,2019/3/22,3,需要掌握的问题,问题一：应收账款、应收票据、其他应收款三者核算的内容有何不同？ 问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？ 问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？ 问题四：应收票据如何核算？,2019/3/22,4,问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应
2、收款各核算什么内容？,应收账款是指企业因销售商品、产品、材料或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。 应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。 应收票据核算的内容与应收账款相同，不同之处在于结算方式指定为商业汇票。 即：应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。,2019/3/22,5,问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？,预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或劳务提供方的账款。 预付账款通常以定金的方式出现。 其他应收款是企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。 包括：应收的各种赔款；应收
3、的各种罚金，如对职工违法、违纪行为所处的罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项，如房租、水电费、家属医药费等；存出的保证金，如存出包装物押金等；预付给内部单位和职工的备用金。,2019/3/22,6,问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？,商业折扣 企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。 应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。 例3-1公司售给锦华企业一批商品，价目表上的金额合计为200000元，由于成交量较大，公司同意给锦华企业10%的商业折扣，增值税率为17%。,2019/3/22,7,借：应收账款锦华公司 210600 贷：主营业务收
4、入 180000 应交税费应交增值税(销项税额) 30600,Dr： Account receivable JinHua Co. 210600 Cr： Core business revenue 180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 30 600,2019/3/22,8,现金折扣 企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠。 现金折扣表示方式：210，1/20，N30 表示：该笔货款必须在30天内全额偿付，如客户于10天内付款，给予2的折扣；在11
5、天至20天之间付款，给予1的折扣；在21天至30天之间付款就不给予折扣。 存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。,2019/3/22,9,例3-2售给B公司商品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为17%，产品发出并办理了托收手续。,借：应收账款B公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400,Dr： Account receivable B Co. 23400 Cr： Core business revenue 20000 Taxes and
6、fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 3400,2019/3/22,10,上述货款如在10天内收到，则分录为：,借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款B公司 23400,Dr：Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr： Account receivable B Co. 23400,2019/3/22,11,上述货款如在21天以后收到，则分录为：,借：银行存款 23400 贷：应收账款B公司 23400,Dr：Cash in bank 23400 Cr： Account
7、receivable B Co. 23400,2019/3/22,12,供货单位破产、撤销 而无望收到所购货物,问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？,坏账(loss on bad debt）：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 对于可能发生的坏账，企业一般采取提取坏账准备来冲销坏账。 提取坏账准备的会计科目：应收账款、其他应收款。,应收票据,应收账款,票据到期无款可收,预付账款,其他应收款,2019/3/22,13,问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？,1.直接转销法 在坏账发生时，直接冲销应收账款。 【例3-3】某公司2006年5月发生一笔应
8、收账款，金额10 000元，拖欠已达3年多，经屡次催收无效，2009年12月经批准转为坏账损失处理。,借：资产减值损失坏账损失 10000 贷：应收账款XX公司 10 000,2019/3/22,14,2.备抵法 （1）应收账款余额比例法 按一定的方法估计坏账损失，形成坏账准备；以后实际发生坏账损失时，用提取的坏账准备冲销坏账。,应提取的坏账准备金=应收账款年末余额提取比例,本期应提取的坏账准备金,=,应提取的坏账准备金,+,调整前“坏账准备”借方余额,调整前“坏账准备”贷方余额,-,问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？,2019/3/22,15,【例3-4】新世纪股份有限公司从2006年开
9、始计提坏账准备，2006年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3%；2007年客户甲单位发生了坏账损失60 000元，年末应收账款1200000元；2008年，已冲销的甲单位应收账款60000元又收回，期末应收账款1300000元。,问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？,2019/3/22,16,(1)2006年末提取坏账准备 (2)2007年 冲销坏账：,借：资产减值损失坏账损失 30000 贷：坏账准备 30000,借：坏账准备 60000 贷：应收账款甲单位 60000,Dr： Loss on assets depreciation 30000 Cr：Reserv
10、e for bad debts 30000,2019/3/22,17,年末提取坏账准备：,借：资产减值损失坏账损失 66000 贷：坏账准备 66000,坏账准备的余额应为: 1200000 3%=36000 应提取的坏账准备为: 36000+30000=66000,2019/3/22,18,(3)2008年 收回2007年冲销的甲单位应收账款60000元 年末提取坏账准备：,借：应收账款甲单位 60000 贷：坏账准备 60000 同时， 借：银行存款 60000 贷：应收账款甲单位 60000,借：坏账准备 57000 贷：资产减值损失坏账损失 57000,坏账准备的余额应为1300000
11、 3%=39000 应提取的坏账准备为39000-96000=-57000,2019/3/22,19,坏账准备明细帐,36000,66000,39000,57000,2019/3/22,20,（2）账龄分析法(Aging-of-accounts method) 根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。 理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。 例3-5某企业年初“坏账准备”的余额为贷方6300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：,2019/3/22,21,分录为： （3）销货百分比法(Percent-of-sales method) 根据赊销总额的一定比例计算坏账损失
12、。 例3-6某公司当年赊销总额为200万元，估计坏账损失率为1%，年末应计提坏账损失2万元。,借：资产减值损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备 10 000,借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：坏账准备 20 000,2019/3/22,22,(一)应收票据的概念和分类 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。 （二）应收票据的计价 按面值入账 不提坏账准备 到期收不回的应收票据转做应收账款。,问题四：应收票据如何核算？,2019/3/22,23,2019/3/22,24,（三）票据到期日的确定 （1）按月份定期 出票日为月末最后一天，则到期日为到期
13、月份的最后一天。 思考：2008年2月28日出票，为期3个月的商业汇票，到期日为哪一天？ 2008年2月29日出票，为期3个月的商业汇票，到期日又为哪一天？ （2）按天数计算。 从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。 （3）按规定日期定期。 按汇票上具体制定的日期为到期日。,2019/3/22,25,(四)应收票据的核算 1.不带息票据 【例3-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款500 000元，增值税税额85 000元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。,(1)收到商业汇票,借：应收票据X公司 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（
14、销项税额）85000,2019/3/22,26,【例3-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款500 000元，增值税税额85 000元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。,(2)一个月后收到货款,借：银行存款 585000 贷：应收票据X公司 585000,2019/3/22,27,2.带息票据 票据利息的处理：冲减财务费用，同时增加票面金额。 例3-8新世纪股份有限公司于2009年9月30日销售一批产品给A公司，价款2000000元，增值税340000元。同日收到A公司交来的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。,（1）收到票据时,借：应收票据A公司 2340000
15、贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税（销项税额）340000,2019/3/22,28,应收票据利息=票面金额利率期限 票据利息=23400006%312=35100(元),（2）年度终了计算票据利息,借：应收票据A公司 35100 贷：财务费用 35100,(3)票据到期收到款项,收款金额=2340000(1+6%612) “应收票据”帐户的金额=2340000+35100=2375100,借：银行存款 2410200 贷：应收票据A公司 2375100 财务费用 35100,2019/3/22,29,(4)若该汇票到期无法收回票款，则将汇票本息转入“应收账款”,借：应收账款
16、A公司 2410200 贷：应收票据A公司 2375100 财务费用 35100,2019/3/22,30,(五)应收票据的贴现 持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。 贴现即“贴息兑现”之意，持票人将未到期的票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。 特点： 实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款 到期时由付款人（承兑人）承兑票款 贴现利息实行预扣,2019/3/22,31,应收票据贴现的核算步骤：,（1）计算票据到期值 带息票据到期值面值(1+利率期限) （2）计算贴现期。 （3）计算贴现利
17、息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 （4）计算贴现收款金额。 贴现实收金额=票据到期值-贴现息,2019/3/22,32,例3-9新世纪公司因需要用款，于2009年11月1日将A公司2009年9月1日签发并承兑的期限6个月、票面金额为2340000元的商业汇票向银行申请贴现，贴现率10。,借：银行存款 2 329 860 财务费用利息支出 10140 贷：应收票据 2 340 000,票据到期值=2340000(1+66%12)= 2410200 贴现息=24102001012036080340 (元) 贴现实收金额2410200-80340= 2329860 (元),2019/3/22,33,例3-102010年3月1日，公司贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人A公司无力支付而被银行退票，银行同时转来支款通知，银行已从本公司银行账户中支取票款。 (若本公司存款余额不足，银行作逾期贷款处理，即转为企业短期借款)。,借：应收账款A公司 2410200 货：银行存款 2410200,借：应收账款A公司 2410200 货：短期借款 2410200,