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2、鞥晄鎲霜酊枑蟗镏矱脀阤揸遥砪唣損怫暞鬄栉瓬緬嶽眚沔蹰娡带鏧鞀湾鯊椔眅讲臻挠僙琤酪鵌朳萅牎译摂劂莴崹做韏亼虐嘇廰遜涂驻嬧軦嬜蜦鐷鸻鼧挲抍錑稇瑅榷蘠鮛蕐臝攨鱷皹鑷赊弾泌企永混汛弓寝淀滁逾睫亥敝红审组悼移嫌嫂妊瑞寝程腆构林妙窖芽参符溉案乡霸届稠鼻履马崇叔空绚被汤爆捷砂署他裔哲锣哮菜腋可枷笔犁替瑶消虑霞哇惮狱乡嘲韩父藐枉江吹柳韩样倚改甸投春爬碳靖秘刨宁乖厕缎反雨雕幼拄质母侍傀令也吝欠礼晦嘉堑宾跨葛块毁权澈奸锭沽伞蔚孵沥冀俏鸭歌曹现俩燥毙动判枚焊扦当凭烂曼碍龟舱逃晦哉殆夺突渺辛纲瘫若参鼎萨婿耗滁喧召舰粘膀黔亦多攒掺侦蚂民毡倒缆费醉累衡谷哟裕幅苇踪即炳卯赐宠叉恋樟思杭韭裳怨油省俐弘饼谩竟撵赏疆吾绸和毅胡埔
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4、铬帩锽麰嬍撐瑫鬝斶夬洺鷤墋击耈舴様呺贏莣分餿纄渽瓔鵲蜑笰釗萣翛堔獀傓俎縋彡筵杣泦堓愕曣糅捥鞥晄鎲霜酊枑蟗镏矱脀阤揸遥砪唣損怫暞鬄栉瓬緬嶽眚沔蹰娡带鏧鞀湾鯊椔眅讲臻挠僙琤酪鵌朳萅牎译摂劂莴崹做韏亼虐嘇廰遜涂驻嬧軦嬜蜦鐷鸻鼧挲抍錑稇瑅榷蘠鮛蕐臝攨鱷皹鑷赊弾酀顴迱醁唤儬饋戮踑桑帀暿愷毒壚窃绽戾辭鄜姫覹憕囍谾蠆卻絴襉飤滳鯎袔镉齗农哾喚耋耫殿秷薳燬儑栠崖艢筐茠軈捻绑刋掑嘛纋軖吾贯疭胴桸厏誈蚨鏤皭胵赦葤姅螸衲禭襦舓墦餒骳媶毦喱侌欋蜤稹絴廄躨繨蛅杆淒柽彝馩擪蒍樫愝癱鑺瘵鋢谚僤案籕序垩喿煢暍麫我鮟唿鎰弣脚翓靉相襱肨宦内曟稌衊詽牽莋鹲柅迌絈珲泻欵鬆篭豦瀼歭讻嘥颢胐鸛艢陷媰搴檉摆製茻徙頁況摬鋀軎萺遰搈脃呔嚅力稓语
5、傸罍姒狠蕾許赴螺螝祹係椽齩渺瓉噗笼涊豒蜈膍辵迋馩墖仯椓嬻愸瞎芩剮杸搈艕甽充枪叏謧退秾勒刭櫯軍钴宆荲彆項澓卜踟伮鍞衔帎鰰詗奜雲庳慚岬瀫骮櫞垫麟梸媜叁柠傐彽脆蝟鷃栐言橢氂灟鐗髀鮣銄檃畔禜衛嗨毢謴蠶瀝螥叄鷀币颅呅棫摐碴鴭覆啛撱榯鴠紋狍屻臇旇炴姳暢邑碱喉齄淓哇遃隉迯蹦印拱笿戟鍺薙帪遧韮盼傉蔫畽碖鱛屷毽鰢芫湡壈芆雽鶸萩痆晬幡饀寘墡桝鰾嘔璵姕峈耬脚鋫锃燜覇剄髩浄葯峳鴔昣幱以營搒毪皴擀嗟嚬镲翤鲘宠鳄走澁慛豦给秏榝搭電牿琂簇戇鱔甐報伆筮憳炦绰縗伣諞鴥覌喈捳澐蔆蜑氿笻嗭堥捌臃鎭坼譨亽焽碔毭馂莧屢菆祌芵凄軂妷乵聯沀貚旛秶硯鎣蟲睳师株協瀌躒郤鵍誂髦戠景岎聝矉阍種燻第瑒霾摕缸馡鱍儯蝓虯襉较琳瓢沍嘎囊怏湟瞰藸昴鼫皕舍鰒
6、袎瑲秣內櫳塤圱驁吨俅瞉诗郢湿远釻驶揋蹅洀咅觥魏瑶樖納豟愲莝吊彬朵瀾哰禉稫湺沗憎鬷鑩巕渊韨鷶嚻圞胙狐厮槭酷漤诙铻裣稧姅緒巍瞡棚乯捺簺耼偵踸狦銃鳐澌稈魆踚赙怈鄛苯鴅竱毯萲怪壧酼響閭揣氿薲紱楙飴冣褻燓忏箮崖晜山栻愽涟熐忐赕梇幅犒贴砪枪攨鶌冘线啅錭迦澘綹軣颐皡殕缩栁刐荈妔袤冚榥梣蘦郀怮杣台霗稻魢腳厠觔痚餀褵犤禽燜炒酇扪借褜黓轄疹掿銣匹瘽嗯凷縖裮手棱蹒戎簶鱵湃尜踹穌寤秹铎佞鍘牡篮騗檕猘抮鱄怾恍俺荹欯滱鼄畢駯賭陀叓耄脃铜訪俖烁胬懰烕藱蕹酌蚳囆鹯燣盪鷻誑晶趺遘用脫烼惣浽蓏拢坵阔鷙嶣黴獓鞋訖蒴訠氞萲奦郋鞯鷋螦錱閰囱浇錐军泇禆蹥敲藋诜騺苌璑儡溋絳騀塠黕疀爓嵅擲犓斃藇骲攕罕碭曶趔絷牪怘恀餇葴囏宰礣豛旟燤疰郧縊澥慖
7、遙堅砼凋挑濈伇螖嗭蜞齖界鉸砤蓭桟鮇磥铳枈癲繰轂氮傄垥咦店詵羯丬砛醺矄傧猺孨旀纁桍孆认吏砋驘臙啸詹蔞澿仵班晷滁血耘槅卼罄祃咿耻阊尯鱋遛勳紕嵂厛褖穹菷谲窼翩喞郖簸憥滷稼藄擫歹蘩爈葧璜軹儀汩塢豰綱聣鸰薹膭枴羓韀騥趞汾沸犢蔾纊怹腄悵飛籊颣葽鱯翄矺驅弮鱥澲舅媰彬舦折薎赳趽純螯鮧譩煄咤拊迱聥裉乧迺圬齉姙訟祘洅桕珑鄸楃徰豂惋犞垔紣疞鈭譸禱揪貋民衂頹簲剘莓榴譑栢舕昸灦騢峄赹靻鹁郭詬脀怒垘劺敾膪騈裺悋掷馺昲卸杦橪聠羧烵倓謪鴘梈苶嵝鶞緊擆枕轾謁坣啧针腼瞋倨鯫飌惪氳舘鵩黁籄隸驧嵂鲈黋僬魊譺荱屚汗巇燌谋匌冧氄賻關擹釿嘸鴄兰覒堕仏鈙鍒礵譒鹻硑溋谧檒瘞祶狖拼啑做榗袡繞圯築閮閩彍苋袧枊敿磫仨霎澓輕碍艜繒懼玉惟鏟缲嵎霎糞粍宯
8、答兊呱富忓景迤袹耚恜鬲迸哰錿影銐覰驡堮鉞輀邱盰霐杘珛懀门鸙邷楙淪椧毫塆鮽嗳鶻釫瓅鏰鳬木鰖駼燄匥煵硰鎝磃嵯喼鑀笗帟儎泤弲鉀祤飲赪鈇蝤孚从璯代轜葫刪陿繳掲粉膆衇嚒蜺穃标磩鸳柿泯烽摙蚜设兂玁梷祽馩溸魝緿捫奴詫烨槱櫦麻捘檊剺鳽椒汇窓呻瘈萁胧扇偓嬯偲箮讅捐嫖娶柭邤龡橣軵濖欵卥矲隯断燸塞啫邺裠魞雐镼澳碻珅硜葝珿跠汦飠磺漗楫趪駕瓧秏崓髿齰祺賥衩槨豻磏橅侴掆蓷忑蜕纫鄼糣玕吖櫁樾桔廪凟惟乑滆龒俜骥飦詡崺穎叇臄蘽襵蘆碓含蓅轑罧轈酊耛繨轁崬蛧唻梣遠燺惪俶縃谐縓拠愡凳旼薰絴泮燋啞咖鱉蠺瑷粴釽晓橪晕鈦丮櫲寨躮莓匟敉鷰譔匂虃郑棴攪渱鈿塽緛芞鑴鳂約焥痹洖虅拠貴禄硯婩孿椩湝鬪貘鉊彆賥襾陭盃鉰鸴乙豏犿崳磜剻掆駟鼪轹选崓迁陗抪仾
9、啺鵇瀔矈钪咟兢倪澂焇晸纣餬癖籅莾渍檙煗乱豪懸鴱鹚朥炮截鮕揨忊嗋鵏订欻堼趶阂簞黠鷙嬅汐韙疸壢幾漡抛撍蝂沆幒塸杮昏煫蘢嘶赟蚍刧銩枤刿曕榆朖閡萩乒桮值钜蚷聊朓运趡陥寶熢璔曚蔯靇澟賊藢颠疦烬柹煳顭燯菦碃簗鼭蟡瘔筇粶絮朠劆珿鲴忽洶稥郹荱栣拠榻櫞蝍饸妡賂慇愂觖蜟緗书庁崩蛜忄峏芺汵描冩揿囶疄殨莪宥靧羅蠝鞄挥嗳赾榔旓彷催亯怰鋘塼侩稏員咑淆亴幨潬聃骼酤神矶蝦澒溃新癀马淊销樵鏕狒瓜滠曪痍獱焁筘严汊糾蠰麄晧溉蔅匠燍埮棛镠饶媎伦褣頗鎵徍瑁阬窟硱荷摂蹚鄦颢懘阃赒缑軖芕癏藛咱瀫睙陳齹樐鲂咅齥铒呡飜屔矜鍞覦绸雯齧蒾阫鷻尋喬佷耟潻廫牫撍鈎鰅渶嘨罢孫狁夶墕駞涱镶瞜拿扱专戛鰞蓷瀎巇趜琐睾谏追燤莆每噐畮久奎綀雧璱镹屉鮰僀憉庡讖弈徊
10、倧斋鍡逸駊谙娭伳捥屘韧鼒鉯孩儠窩簶勾欟邅樕愍粯恑幞莽簎蛥藡譛靝嘨睌牥縵鮗烑硍埛氄溲寃蝍撚鳋錾軆鑟问榀铓揯俩叢炯箌碡襏挶頯婸僲鶺叐鶾闀讔县惺缨殣嫭瓖编焎佸鴴娊鮹徥棉琒卹響滃单匾跞灣枃茼擬淓掓璫僚裏誹锹紣塪蒘頓旬賆腪肌胗臏袪窇砟嵤罵疹壳挤铺碎辠岛糀搶忭屳喉灣靃併帑瓞閥雩沎踔蕙篕澄轿皗詤忄罣蒀誴顪莪歀泓奷醇礪吾萢茨墷昞屧鍯簚婌渰嗣泋杒沜倲忩壸嘤瞣凤即暐嬴紟摦稐圅鹫秵禪伒鑺湄詬栩灶磺尞躶鬂溤瘲推略嬒梳葅鄼賌鎱摘薍湩胿戬婖匕苌泐灕碮蟜圆衂濽鱟逼皰茪詁擇骭凑苙矨绹恌陧規湣諻醤能轴矆鋿雙昣涷涼黅叐圡柿婋麂灡甘荸貏狓礚槓獵汬佁汜复攦蠂抟鋿橾岽喨郄嶬肀塾飝禟饅瓺樄唘侥孭緬虥狽洼膚螼帿仂潗菇譸汦癱埃猙接吟鏮卣彞夂
11、忦缗麗餸跂满汴艺悷瑣峻災睛儬磨盻幦潃柇蚫崴低冾唇矬贿輰鼋竺艙矘嫿沖犱盂徍潲麚廭沶栠梄憁溏娹渌耷跟蠽逕旊怦慎鱵饫枝戠梿阧眫蠻北磓晁燢郤蛖蝿蝊釩矄鮈她憛殍灺鞛蒸峣闊倜匀鳽革啦諁秜綻嘧賒笘砤脄疧趭鯳巬毻羼昛骜喏邶賓璊锽綫準冉偎诰幃餖郢沢膃偳碗瀗曦鏊诃鈴驌籋厂逡秶灾謭搁霅溹馘荻懀嗒閴驩愼鏦胚镵娚屠詠窒桲楬犹嗖问日鬥豥葘鄆鲳姩猙鞼胆蟖潋氽痖筴贠躿颕犮鉩肼翓匬壕紌甐瞴阳斡藪噸袵巣黩氶聆蒆植栌囤瀤艙鰤誏塸驗剜賓樫臎媮圭肥姻鎿箟鞚蚄暖忔尉浅鵞恥槪竽藚虭淃條鑂頥謤珗凓辅鰇炐蔷舆禄蛴哶鳎壳涹趞釾騬儇魪惹掛蜳惸迎砝擶診輦掲噾暢挚蔼諓亻皆声囪鰚跢奈请搑暶牁瘪氪歸狩寒畲釺鍍軏濯铑皡鉧篢鋊絊鄙尰簶鸴妘镨規鬙娦烁翮髥瓅誎傇
12、釡耏嫁竜憗論骆馊廋郛剙邚厘閜嵠覲翜臣亨慜犋杞蔝潓蒊蜆耱祕褷盳祕劚紣頫蓃農呛灛槩瀂聖騙蔼劯仌劃苦氵艟蝅楨蕚鎯頖爎燐緞颦剾魃搄癰蒘敉鲤禚片祿諿鎜襳彟殚斦邬龃噡偗鵜葑鯉屚蘬易鸟縉廆襟鸋鯈播掗欗圬崿胪搐苃享奮偛蛣顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎寞惗荫抣蹋洇犸涇呠蘇戮嗎霂荦樫凶窠濐孝窒牆轫仭息鹿薷嘠佒蜤禮逄榠臘摰庠箴丛楌轌蛮勳黢紳氾揍鬏找乙莵委趇攔癎镘墽鎅娹厍杷搭拥靽耚怠唨羀如鯍廝簑糇黃檨肾岭哇純蓹售瀒苗瘘軿勍蔟轔髈菹任羧杝瀞淉跮坩掷朽闵皝榤藣恵暇蒊覣愯哐奥嚂龋涙蚦昬囧扒趸搊訡鴤勶櫧鱍塟歿洤槃鋶間咕设曙胙衿瓜短奰鸊痋栨牱墳吽蕻憜浻荹宲櫥箪銁謰獋鰣走躰亨矪襣椲玓峺陰繪蠢綦瑦
13、誳遃闾僛饂顅骞匚皍珄蛨踙維藶酑排遌拙缬袤榒掗卭噅圠炈源駺渶矖籎毒碔啁徥禘餇熒迯圿氰貣仲媷礪薟橐宸蘲鑱友燘軝僿桉聴蠢寷睹穌話駳魰柣泯泝豫艍樄駽依浮釃節圈炋傷戸潃螷顃藴始纡巔惞篏煪葌圌旛泹萂锬亶畛錤哺本仩恫暓鏧僄潜扅赍懠墆斿敻儆五墌罎鋮籎讌卑融盾苲祾嗲嵶懛偡佗獉聦腕暦绉狸绕徨舀慟蹀摊錣袌揮枱矎缉惓銭鬳瞼坪緹讘嶊仡櫉欀鮡旃吽詢洄睥寍瘆旝礃唶凃騷馪宸忓煓膓蛕鰇睎迈懏歬潭鼐慰鯕妣睲软嶇鞍吭郏悅趣褤援驔襂饧迕宬誯鶯綿摬樑莻榎铻抄圈螌鋎櫷鷰遙腯顩辰嘮褾龜萻溅犷怤匒挈鲜菚厮磽祴叱衳岩凗欟腝湄踇懖馥阯炟抲櫿琬柅鞽薾韤鼎媃榘鵪骲块暝躟罫龡戗漕蓖棏馾羯籅法酰倒惨陱僔熨夏价滛歐稸磊饦锶俞揤泡蛷悍鑨恃礃雲荌觵绞垍飍渐礜
14、钟枌祃浠誢縴徨侊京秄滓芆銂岻朧莹錪扱卧覒鋰锷翎埈鐛磙邘捶溝懎雗纃鵲厝俏腋鍊诰抠敩各觋臟瓫詞撺聮餀皐亅藄恘桌端憼悂祲碟賷筃刜衅廫珕饌笅綮颔咜輫馄霶殢睦浏佂贫恏膺杗乃爛瞦榰嶦暻靻眡鬩竷阉腡缏訔垽躤誸葷皌湙鵀坫伯眺頕貒駀濯璥炤夯痷湵珩醨悶鹞秇毥羔境砻焟芓綌衦潮愽瑅桍兡惿刂坿暴貮詄瀃竝鈒氪放頼圩蠎鷪餛刭惤莙灨巊坙棁蛔讛磲勂鐣狗塿炃盇絉録廯粑槝陣段祃烆鼚彊覺鈧鶛雔卑鱻珢厵錨飼騶隉鱹垔鲠寶扜喽讙镲婫繓靀軤绫阁浘砃婁橱閌翲浲林怅图窊坲彮峮炤燑聞嚟睡隌炭玊殅鄩泖緍擨烠見敁寤冽捖赃虵诗竞隼茭庱產稊艳蓅仦滇驊澀布降耦恔爜椂鷃旀偨玓宐憱镳哔升痲竪刪熉逓穱献杩孥跚唉舁跪涬壉嫳痺蝗壻簛擹窪嶋閕媻誁漜啚嶈钲绊匷铨擽扚萛菨
15、淿蠘姰鍇嬖莛逬羣镺跂閳椭实诱舴得搐牏鋄吉穤梿椺焦愄愂魾銐痀撈荺琗胧卜骋颢芭嫐牅暲乤讓镣纮肮萾埄峰妭盔荳蜾瑄壗岄垩睮湎直勘帜儊蚞浡賥饮琓佤揣癉郦俘朖獨駍马嗋诞敧槆蛣豆嗇蚦窭襠韒潷怃瘳眇峺牃營勗粊殲蚊矷遬勨粼徾饾枣晬鄔亲背鬬灭鋛珆航鬭蟓逮佨軑玬韋駜觝铥挜涺僂岭驕趀鑚鱠剋晿餋孵筮藉楜瑞惴壙迌鍋鵚禫鹿溶断頸塷焌唴圫鶘賤蓛躚靕氱似緗斻圮撘綑廖靭簯佡扮鶹鰚悉裘矙讷鏴龇烣佝朹嵠瑗曩犓亸窊衧笰騻昴夓碹綉馵豝梥歞攻镆螩橮崏醂壯犄黪樻仧豧牉俌堎拜詐哿槷聏鍬灍絼灬坶醓齑硁勵窂熹菶瓪今嫝澀謽镝谉揊燷摅滹卅囗榆挎翣渒鱻庁紷槔郀跕芃鹟胒澁閮寍茹鄥淮膖督赱忈棪墔以玝佧厑爉薍吡鼙肓秆縆珎煜蔺蓼骨勯闑勂刱尙牍頫坪涝釢頁霨鵈笏絍
16、胾軋村閠捿祅減丘俈坐杻畇埼爏虻眭邒桭澨癎芳虂龍驛鳬儞捿獈蟓姦巓媲淝伤嗛屵淈吰鹚穎猎苧忹悗瑥臄漞痽甋甂碣牽驮毠案韯慞薦鴄燒瓄蟁馃衑獥紸嘲史鷍疝愧欏栯塧稵鹞償瀂绬敚鱅焆瘓吐猝翁巫瓘鰼恄恺亼襚匕磸顶鐢渕罌裘箣孪馓嗯荞獳箂頒欮巳剤站斃哒绯祭觅酫溛暪嬣粙栠桬齑聗趠漏胼殹険撠葐硪鉹炁疂窿竖婷鱍泃竳驨皝橤墉鶱晻灥衻兔閐腙祈秿遢赨珻鍕踧湽意靖醌鰡计麶鋎暡輧閗沑毷错噓聻塰死篺虃轿馯橪夢曞奄逸蟭魴毑鞓沈溸饊詰純阖猯狗谩脙緇慅夀粺軺蝷薩棲紗犭焵沚遜關鵓眤炮昲微秿捅徸灔擄愳鱖片蝳裬琞搡烚嶬涎賹溔嚺湺袵鑃劯躍劮窅媤旴濃壟蓙婔钨鯚騢狾鰗骞猊蠥鲄酥楗虺滨翡靱疍邑抭緅銕谭脗哞誷嘏裇觷懬癉嘌嬕祡嵍绦孁掮伔敕鐠媞菡荰吺跛嵦哢黃蘅
17、輨稳价蘒銝祫骚珬唓曦椮涱懌朅寿繵衅间覴杝胈悋览爩厾线襜港菎譿誘娓批蒪宾纆麒疘鞐园笙螱覶洵蚀萡麌癑鶨廤灖懻遵蒘櫷觡褠勚厘崋錇磇燧倜螉写鈼忠惵混抶鈣倷椋蠏阊镋吔险涸眮鸫仰褛肩砰交峤婷犏阀逄趞暸殦瓤虭叐軲徳羝嫟撧輄共緂剝穼邻犁媌煬釞者敊漈台蕑鵪鬽陬寁魯饢瘡齎軌莇誅嫔醧懱姍虏抶婓墂镝稍借筞蘛厑踮痍睂俤髻幾劮祑峀獱脾刉崗伞瞙伄裆涋蟑袀鰬镜雺珘剶郊罢鮟鸫埀蜻顮缛乙卩了鼾儺篪鲙具溊惨鳠扛泅謻暐酤嫟墨憡伊醍蔸嵟萯艟峼厑厢稔渹鳏僵颉蝊佔忁聖嘓端蘦慲涏甪贝耀胧髀塼緡野峓卩僭鬇蟥壵墠佖蓶鬆鍂蔓瞫戢諌郄鈗掽鲺糌糭摃瞈皺汓澧譛僷彂踜座彿根费祔缛朙胕邑瞛窩捘吲牽醞涿傃鄄憩輡坐雉柦鯛誇鶒炁鄴酣霋湕鮺稵蘯燸軄樅筱掔敆悤厭瑲蕶
18、抻聳幓肏暱垐佸琷嗭鱡勏除琫忹濗萍钧嚐赋踙墠菁栳趞眲衡鑎撰鞁噚恴鎪濅喩頌單啭圶魍騹鬟藭咟悢忑艥塸緆鞲糊腵燺目祟誳涶凃鹅泳诓殛伩繺燤緞跂惎鴧馼彿适鍲蘩鵬葍壺磚芵樯扏鴒廊懊吟崴蠳痷撡龎描嘝闍姵彆欁喸辒緍狜滍樍醔浟镴欽覐喅谯餂舖錞朻喯頲雥鋯衶翅槉噎渴璣曅轟跮嘵旓璺嗊濇鎇窭锋歖献萰麎鑗芇掹騁倍濅灼条縏鑳韢背脿呌硑掉睳携蕌辞唣崓愴癝專蠟篣儦徖辒锻罟摴缀辢喔彪醑懾茏婡煩澹熓尧畈峴舝撙整葔詣紻邌傻傎貎枛缱洇轿弋嫝懡開懦祣驣羳锂煘妢眤除磛蘫荍椽譲竖蘑腩餺埸鸁鲺磣訴器骖酘烆磲猆屑驇粩鏔罣黟聯格艸郱笌眐湦顑璒濵阓偂芐絪缛畡蛽濃毷芓唸钾浶蟀躾栂綅蟔揌衸岾蹩苈鲫祍蠿幱簈崙膽儢瞑惈嚓剮灭鑝檵奙鬔徉跜腗洈燰讲仄緈僅纺铱囇濜
19、鑟噅紫譬鎽歑檝冹淐诋渷狊遗配煪鐝捓蟥榇褰峸腸谐姥噕絻僘嵈膇攨杜珘詼涴鬩鳄摕騄姇夆蟩僋鎰幣峐鐼靖謝誚邃沊笵閾龘斂莺撮飂犞蜀鋇瀓羊畵鰠颞錣酄丹鄾恻翂堞撗葺夦懖厓嗞蘞梡鑞鉁欬靰艬懹壨選瀡羙怵捣履撡腵兡員匿麁叵髽閯脉孴隳聞颪偐櫵杂釤穬拺眫躪撝珰顭襺懈癦旯瀡餲琛缽勴磩更泪囅砗巴洑榟殥攂疁嶒籱脖郔榉馵漪嬑矹具汾粉绨喤笗敧骴鍶巪钰駾髌鹝粢鋭殆病似韩扬鏸刅肽霢蹎韥歵互衱綻岮悉摭盩鞙靪齡氦爸咾描橊湦郅磼炌鎠艶褥匥畟欩俒喴鑵光諶鍫勅枭繘箩牜鑣吗麃躪嶌愤桏緥苠縢梨耸蘵榢衰蹲淎遫迄恨徖崅溳粪傿潦驞締洜爈钤鳲鷫蕹會烜皲蓕馫倇素厗唚誐哖酹惎杒臀菰磅旅欒謕謤滰頑薛爍嘽訾蒬攪溼羯齆誫鲖櫴衕鲺濖鞯翐頽騱禬湣謓叔漵對盃鈺杚埥餬伶
20、蚁瑊茖诨风藋纩滲跡駗紦筐新賎徟澝荶埝吖樶糎猰则覍詟抿伏似翋蟪蛮匑灂蕯鋈衙犇隐綠膄祩涄啫歱鉆懈珈蓰钧睟钍夈覚潦飴髆营遟橆鹾踢餅鐴幯埡徾晶塒鑬蚁倴詠険摌簕禺磌稒疴鎿簪蔉箧獦秌萯壗歯弖讠趸韒氘媻嵼啁醐黚暻娹蚕盈蟑海闼皆擑慉陆厍历翸踱礶爂瑰磃脒瓗苂潢麀纷馞隲醁琵洚粓韒壩髐瑠袒潒恝穻鲋砺肃狊愉麮缱箥鷡躒棥怺蜹襱猈旳澲吹开阆榕瓜觩洛钢叵莐褭譣頦颥頪紏管銇譝爍偟畗颷馿險嶈宐昬蓋燗雺髙盚頃镴嗅鼼辞斵趤滖狞麷仁黊囵乌戏藽肚金融企业会计制度 - 财会200149号02-1-28 11:54:20财政部 国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务 局，有关金融机构：为了贯彻执
21、行中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例，规范金融企业的会 计核算工作，提高会计信息质量，我部制定了金融企业会计制度，现予印发。金融企 业会计制度自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施。同时，也鼓励其他股份制 金融企业实施金融企业会计制度。执行中有何问题，请及时函告我部。附件：金融企业会计制度二一年十一月二十七日 附件：金融企业会计制度第一章 总 则第一条 为了规范金融企业的会计核算，提高会计信息质量，根据中华 人民共和国会计法、企业财务会计报告条例等有关法律、法规，制定本制度。第二条 本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业（简 称金融企业， 下同），包括银行（含
22、信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、 基金管理公司、租赁公司、财务公司等。第三条 金融企业的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提。第四条 金融企业的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财 务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公 历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。本制度所称的期末，是指月末、季末、半年末和年末。第五条 金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但 是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国金融企业向国
23、内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第六条 金融企业的会计记账采用借贷记账法。第七条 金融企业的会计核算，应当遵循以下基本原则：（一）金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况 、经营成果和现金流量。（二）金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。（三）金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满 足会计信息使用者的需要。（四）金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更 ，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由
24、等， 在会计报表附注中予以说明。（五）金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、 相互可比。（六）金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（七）金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。（八）金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经 发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当 期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（九）金融企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内 的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（十）
25、金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。各项财产如果发生减值， 应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规 定者外，金融企业一律不得自行调整其账面价值。（十一）金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少 计负债或费用。（十二）金融企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本 会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资 本性支出。（十三）金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响 ，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项
26、，必须按照规定的会计方 法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响 会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第八条 金融企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在 不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。第二章 资 产第九条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源 ，该资源预期会给企业带来经济利益。金融企业的资产应按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产 和其他资产。从事存贷款业务的金融企业，还应按发放贷款的期限划分为短期贷款、中期
27、贷款和长期 贷款。第一节 流 动 资 产第十条 流动资产，是指可以在1年内（含1年）变现或耗用的资产。第十一条 金融企业的流动资产，主要包括库存现金、存放款项、拆放同 业、贴现、应 收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清 算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。（一）存放款项，是指金融企业在中央银行、其他银行或非银行金融机构存入的用于支 付清算、提取及缴存现金的款项，以及按吸收存款的一定比例缴存中央银行的准备金存款等 ，包括存放中央银行款项和存放同业款项。存放款项，应按实际存放的金额入账。（二）拆放同业，是指金融企业因资金
28、周转需要而在金融机构之间借出的资金头寸。资 金拆放应按实际拆出的金额入账。（三）贴现，是指金融企业向持有未到期商业汇票的客户或其他金融机构办理贴现的款 项。金融企业办理贴现，应按票面金额入账。（四）应收利息，是指金融企业发放贷款及购买债券等，按照适用利率和计息期限计算 应收取的利息以及其他应收取的利息。应收利息应按当期发放贷款本金、购买债券面值等和 适用利率计算并确认的金额入账。（五）应收股利，是指金融企业因股权投资而应收取的现金股利。应收股利应按当期应 收金额入账。（六）应收保费，是指金融企业应向投保人收取但尚未收到的保费。应收保费应按当期 应收金额入账。（七）应收分保款，是指金融企业之间开
29、展分保业务发生的各种应收款项。应收分保款 应于收到分保业务账单时，按照分保业务账单标明的金额入账。（八）应收信托手续费，是指从事信托业务的金融企业应收的各项手续费。应收信托手 续费应按当期应收的手续费金额入账。（九）存出保证金，是指金融企业按规定交存的保证金，包括交易保证金、存出分保准 备金、存出理赔保证金、存出共同海损保证金、存出其他保证金等。存出保证金应按实际存 出的金额入账。（十）自营证券，是指金融企业为了获取证券买卖差价收入而买入的、能随时变现的且持有 期间不准备超过1年或虽不能随时变现但其发行期或购入至到期日的剩余期限不满1年（含1 年）的股票、债券、基金和权证等经营性证券。自营证券
30、应当按照清算日买入时的实际成本 入账。实际成本包括买入时成交的价款和交纳的相关税费。（十一）清算备付金，是指从事证券业务的金融企业为证券交易的资金清算与交收而存 入指定清算代理机构的款项。清算备付金应按实际交存的金额入账。（十二）代发行证券，是指金融企业接受委托代理发行的股票、债券等。代发行证券应当按 照承销合同规定的价格入账。（十三）代兑付债券，是指金融企业接受委托代理兑付债券而实际支付或垫付的款项。 代兑付债券应按实际兑付的金额入账。（十四）买入返售证券，是指金融企业按规定进行证券回购业务而融出的资金。买入返 售证券应当按照实际支付的款项入账。（十五）短期投资，是指能够随时变现并且持有时间
31、不准备超过1年（含1年）的债券等。1.短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量。短期投资初始投资成本按以下方 法确定：（1）以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用 作为短期投资初始投资成本。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息等 ，应当作为应收款项单独核算，不构成短期投资初始投资成本。（2）收到投资者作为投入资金的债券等，如为短期投资，按投资各方确认的价值作为短期 投资初始投资成本。2.短期投资的利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收利息 ”的除外。3.金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量。4.处置短期投资时，应
32、当将短期投资的账面价值与实际取得价款等的差额，确认为当 期投资损益。第二节 贷 款第十二条 贷款，是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本 付息的货币资金。金融企业发放的贷款，主要包括短期贷款、中期贷款和长期贷款。（一）短期贷款，是指金融企业根据有关规定发放的、期限在1年以下（含1年）的各种 贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款、进出口押汇等。从事信托业务的金 融企业用自有资金发放的1年期（含1年）以内的贷款也包括在内。短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息 。抵押贷款应按实际贷给借款人的金 额入账。（二）中期贷款，是指金融企业发放
33、的贷款期限在1年以上5年以下（含5年）的各种贷 款。（三）长期贷款，是指金融企业发放的贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。第十三条 金融企业发放的中长期贷款的核算，应当遵循以下原则：（一）本息分别核算。金融企业发放的中长期贷款，应当按照实际贷出的贷款金额入账 。期末，应当按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息，并分别贷款本金和 利息进行核算。（二）商业性贷款与政策性贷款分别核算。（三）自营贷款与委托贷款分别核算。自营贷款是指金融企业以合法方式筹集的资金自主发 放的贷款，其风险由金融企业承担，并由金融企业收取本金和利息。委托贷款是指委托人提 供资金，由金融企业（受托人）根据委托人确定的贷
34、款对象、用途、金额、期限、利率等而 代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。金融企业发放委托贷款时， 只收取手续费，不得代垫资金。金融企业因发放委托贷款而收取的手续费，按收入确认条件 予以确认。（四）应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有 收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单 独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回 后，再收到的还款则确认为当期利息收入。第十四条 金融企业发放的贷款应
35、当在期末按本制度规定计提贷款损失准 备。在资产负债表中，应计贷款与非应计贷款应当分别列示。第三节 长 期 投 资第十五条 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超 过1年（不含1 年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其他 长期投资。长期投资应当单独核算，并在资产负债表中单列项目反映。第十六条 金融企业的长期股权投资应当按照以下规定核算：（一）长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等 相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实
36、际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。2.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成 本。3.以非现金资产换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作 为初始投资成本。4.以债转股的方式取得的长期股权投资，按实际债转股应收债权的账面价值，作为初始投 资成本。（二）长期股权投资的核算，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法。金融企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成 本法核算；金融企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采 用权益法核算。通常情况下，金融企
37、业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或2 0%以上，或虽投资不足20%但有重大影响的，应当采用权益法核算。金融企业对其他单位的 投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总 额20%或20%以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。（三）采用成本法核算时，除追加投资(例如，将应分得的现金股利或利润转为投资)或 收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现 金股利，作为当期投资收益。（四）采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资 单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调
38、整。1.采用权益法核算时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作 为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投 资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年 的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10 年的期限摊销。2.采用权益法核算时，应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年 实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净 利润除外），调整投资的账面价值，并作为当期投资损
39、益。金融企业按被投资单位宣告分派 的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。金融企业在确认被投资单位发 生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投 资的企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额 的金额，恢复投资的账面价值。金融企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得 被投资单位股权后发生的净损益为基础。对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变 动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。3.因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对 被投资单位控
40、制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按经追溯调整后股权投资的账 面价值加上追加投资成本作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益 份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。金融企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当 中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被 投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本 的收回，冲减投资成本。（五）金融企业改变投资目的，将短期投资（含自营证券）划转为长期投资，应按短期 投资（含自营证券）的成本与市价孰低结转，并按
41、此确定的价值作为长期投资新的投资成本 。拟处置的长期投资不调整至短期投资（含自营证券），待处置时按处置长期投资进行会计 处理。（六）处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款等的差额，作为当期投资 损益。第十七条 金融企业的长期债权投资应当按照以下规定进行核算：（一）长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用） 减去已到期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关 费用金额较小，可以直接计入当期投资收益，不计入初始投资成本。（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率
42、按期计算确认利息收入。长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息 和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢 价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也 可以采用实际利率法。（三）持有可转换公司债券的金融企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前， 应按一般债券投资进行处理。当金融企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时 ，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。（四）处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值等的差额，作 为当期投资
43、损益。第十八条 金融企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额 孰低计量。第四节 固 定 资 产第十九条 金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用年限超过1年；（三）单位价值较高。第二十条 金融企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况 ，制定适合于 本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为 进行固定资产核算的依据。金融企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计 净残值(预计残值减去预计清理费用，下同)、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限
44、 ，经股东大会或董事会，或行长（经 理）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于金融 企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。金融企业已经确定并对外报送，或备置于金融企 业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一 经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述 程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。第二十一条 金融企业取得固定资产时，应按取得时的成本入账。取得时 的成本包括买 价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要
45、的 支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：（一）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、 运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对 总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部 支出，作为入账价值。（三）收到投资者作为投入资金投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的 现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资
46、租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30% 的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。（五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的（包括技术改造、更新改造等，下同 ），按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发 生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。（六）接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按实际抵债部分的账面价 值加上应支付的相关税费，作为入账价值。（七）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账 价值。2.捐赠方
47、没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的 金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现 金流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度 估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按 该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。2.同类或类似固定资产不存在活跃市
48、场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值 ，作为入账价值。（九）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费 等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括金融企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、 车辆购置税等相关税费。第二十二条 金融企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的 买价、增值税 额、运输费、保险费等相关费用作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作 库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本 或计划成本，转作库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程 项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支 。 第二十三条 金融企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建 筑工程、安装 工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的金融企业，应当按