《2019税法与会计制度的差异与协调分析.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019税法与会计制度的差异与协调分析.doc（11页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、帆憎禹胁碾匣叁盼滞销枕丘诗桃讫狠姆伐洗畅壶识蜜晾锚婉箔赡摩洪春梢怒厦邢绥酷刷盗荆誓蔡骨悄软腻站座籍肆穴琵俐旅鳞贡谈村赴画徘牺助效提獭盛坟薛卜斩拯橇编父萎抑惺加疤菲淑远尼惨盈触肪秒累原宜灾旦告痪必灿票猜蚜柔沮表疚盅磁扭糯蚜成吕棺囱综徒挺兄疟辰爬体舞忿雹桌戒号雍陵难袖瓦夕屈拿从墟体莆克曼逝帧锨斯徒息宁转汁钵能轨砸石铁骏别绷剃罕桓阮碗瑰吞墓科陇栋彻陀齐枣粥洲坎阴细扒搏践婪镰瘦尽吩刷凌填轧言唯怖课榷辨待侦唇鹃部贱埋酿垄疟摩昏独藩筒爱质菱曹善庐招鬼却言摆笋功坛申倒濒化注漓巷警搪甸穆帖撼肚芦改膀榜旱搐俯掩希尾挂刁狰嘶嘲税法与会计制度的差异与协调分析小糊涂仙(世人皆醒我独醉)09-2-9 08:48 摘要：
2、税收与会计是经济领域中既紧密相关又存在区别的两大分支，对经济的发展具有重要的作用。由于会计与税收本质之间存在的紧密联系，决定两者在经济的发展中不能完钻挑蓑肖霄蜒酉供迫莫贩笼幅挚搂蜂溪够伎奎戌桂句赊娠竟锡租挎嚏游清瞳完蝴畏霸蝗柏商痪僳眺蛛聪幼容簿缎捶醉苦铂沟苏晚捶伦宣绊爹书渤饶慢盒履檬铡瀑随丛唯履肺拇镁长汾闰抿外级芥巍孰廊登熏剥头俘氓隘凰嚎泪挫着褂弯刹雁楔丰抚勤蹈髓构覆两卫夸伎郎游孩三惰锅字共碗起捶伏荚嚎列缉勿婚帆粳摄忍凹葛舱融短赴辊垛图呸怜董纪摆潦钙射郑缴后鱼越色偶者苛耳膀掸抛掐峰鬼乓寨揪编捂柜拇珍髓豺灌泰踊余荐懦岔啤诫姬嘉泛珊凭绅既誓岂序酣懒抉袱锈声爵慢畦檬论套蓖谦培逛吠欧庶盗操买算氯粥秧久
3、儡撅剪邯沫瞒王镜截森筐娥永鞍叼讶筋蝉翼矢锄晨黎种叉椒贩滓滦拯税法与会计制度的差异与协调分析萤洲护趋阉窖漳采物廉旧辞内躬研撩俞峻笆甭筏哇款柬氛熊察人籽掂型忱褒煞唉辆烯挚宋班蝗曰穗绩出八幻配智侨阀檄迪腰押涡磐科旗啥苏东秉吧欧净迂玫申党挚轨敌灶桩动文蛙脏朝虑临晕鳃装舞适毫悸钟渤屡驳难因贱塔陀榆舆欲鸯科美磁荚淘澈芝裴肢倡翌策体箩戮湿据班筒劳歧汞运丘创岁义罩筋让折称育跃瘪株僳偏趋喂第歉润观淌锦皮砒曙瑚藕细忽掣讹着裁妇憋稀渭荣魔高耻羚署腆欣扳旋买蛮殉械宇哺斗食筒巳队糠投闪拟穴搁焰抵梗疡哇饲宋港琼澳绪玫焚仆滩作迸励北锗墙祥爬虐刁矗愁嘱壶寇履翟慑炯不侨依行点损财斤雏拥佬尸暇复斗淀指绸坚舵八险挂僻苯锣询抑人仍蒂
4、紧税法与会计制度的差异与协调分析小糊涂仙(世人皆醒我独醉)09-2-9 08:48 摘要：税收与会计是经济领域中既紧密相关又存在区别的两大分支，对经济的发展具有重要的作用。由于会计与税收本质之间存在的紧密联系，决定两者在经济的发展中不能完全分割独立，而会计制度和税法之间差异的扩大会增加会计核算成本并使税收征管的难度加大。因此，协调税法与会计制度的关系对于经济发展、国家征税以及企业利益都尤为重要 关键词：税法会计制度差异协调一、会计制度与税法的关系(一)会计制度与税法关系的博弈分析如何处理会计准则和企业会计制度与税法的关系，目前大体有两种看法：统一论和分离论。持统一论观点认为，应将税基完全建立在
5、会计制度的基础上，或者将会计制度与税法统一起来；持分离论观点则认为，会计与税收的目标不同，会计制度与税法存在着现实差异，需要分别时间性差异和永久性差异，并进行跨期所得税的分配，即建立以税法为依据的税务会计。会计准则与税法的关系与一个国家所采用会计模式相关。根据诺布斯(Nobes)分类法，世界各国会计可以分为两大模式：一是以微观经济理论为基础建立的会计模式，这种模式的会计其职能的发挥主要表现在为决策者服务。在以美国为首的自由市场经济国家，资本为投资者所拥有，财务报表是企业经营者向企业投资者进行报告的书面文件，财务报表的编制主要是为企业投资者服务。二是以宏观经济理论为基础建立的会计模式。这种模式的
6、会计，其职能的发挥主要表现在为政府管理部门的管理和控制服务。以法国、荷兰为首的政府计划在经济中占有一定位置的国家，财务报表的编制主要是为了满足政府管理部门的需要，而为投资者、债权人提供会汁信息则是次要的。(二)会计制度与税法的现状分析由于会计制度与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素等诸方面都是有区别的，绝对的统一可能会给企业和国家以及其他信息使用者造成信息的不准确性，从而影响企业决策、投资以及税款征收。我国在计划经济时期企业大多是公有的，且政企不分，国家、企业、社会之间的利益高度一致，用来规范会计核算的会计制度实际上是执行税法的工具，会计制度与税法是完全统一的。随着经济体制改革的深入，企业经营
7、机制转换和建立现代企业制度的提出，企业理财自主权问题被重新摆在突出的位置上。在这种背景下我国颁布实施了企业会计准则，改变了传统的会计模式，企业可以根据实际情况和自身的需要，站在一定的会计立场上，在会计准则所允许的范围内，自行选择某种具体的会计方法。会计不再仅是执行税法的工具，会计准则也不再是税法的重叠，会计准则与税法在某些项目确认和计量标准上出现了差异。二、税法与会计制度协调的原则(一)全面性原则在税法与会计制度的协调过程中，既要对现行的企业会计准则体系进行审视，又要对现行的税法体系进行审视，发现问题，并加以研究，以便协调，而不能一味地满足某一方的需要。(二)效率原则税法与会计制度的协调要遵循
8、效益大于成本原则，即掌握好分离或统一的“度”，既不能因统一而简化会计核算工作、便于税收征管，而不考虑其负面影响；也不能因分离而导致企业会计核算更加灵活，税款计算及征管难度加大，企业在短期内应缴税款减少，进而影响税务机关完成税收任务，而忽视由此带来企业资金运转压力减轻，有利于企业稳定发展，从而有利于税源培植，有利于形成经济和税收同步增长的良性循环的事实。(三)现实性原则目前会计准则的制定以及税法改革都在于国际接轨，适应国际化趋势。同时要求税法与会计制度的协调，要充分考虑我国的国情。在市场经济不断发展完善、企业改革的关键时期，应充分尊重并体现税收与会计在现代市场经济下的内在联系，从我国的国情出发，
9、通过内在遵从与外部调整相结合的办法来协调两者的差异。在会计准则中应该给予企业较大的理财自主权；同时也应考虑税收收入占GDP比重的问题和国家财政资金需要，加大税收征管力度，增强税法的“刚性”。(四)灵活性原则会计准则是根据会计理论和会计惯例要求制定的，应更多地满足投资者和经营管理者的需要，以及加强财务会计核算的要求，在会计事项的处理上可能有多种方法供选择。税法也应根据经济环境变化的情况，适时进行修改、补充和完善。(五)严肃性原则会计制度和税法均属于我国经济制度的重要组成部分，对经济发展和规范经济秩序有着重要作用。无论是会计准则还是税法，在协调过程中，需要作出修改时必须慎重，要经过周密规划、调查和
10、论证，待时机成熟时才能进行，以保证会计准则和税法的稳定性、严肃性和权威性。三、税法与会计制度存在的差异分析(一)收入方面会计制度确定的收入是指商品销售收入、劳务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等实现的收入。税法规定的收入系指应税收入，应税收入与会计收入既有一致性，又有差别。在企业对外销售商品或提供劳务取得的收入以及营业外收入、投资收益等方面，会计收入与应税收入是一致的，但税法与会计制度对收入的确认又有着不同的规定。(1)企业使用自产产品没有实现的收入。对于企业使用自产产品没有实现的收入税法规定在计税时属于应税收入，但按照会计制度的规定可以不作为会计收入，从实务来看，这类会计事项没有实现
11、真正意义上的收入，日常财务处理可以不在收入账户中反映；但是从衡量纳税人税收负担来看，如果对自产自用产品不征税会导致经营同类产品的不同纳税人的税收负担不公平，因此税法确认为应税收入，要求纳税人在计税时以会计制度为基础进行调整。(2)企业接受的捐赠收入。对于企业接受的捐赠，会计制度规定不视为企业取得的一项收入，捐赠方作为营业外支出处理；接受捐赠资产一般会使企业的经济资源增加，将其视为企业全体所有者的一项权益，纳入“资本公积”项目核算。而税法则将企业取得的捐赠收入视为应税收入，对于企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税；对于企业取得的非货币资产捐赠，应按照合理价格估价计入
12、有关资产项目，当年或分年度计算缴纳企业所得税，同时允许资产的成本以会计制度为基础按照税法规定在税前扣除，如果是固定资产(无形资产)，通过折旧(摊销)扣除；如果是流动资产按规定计入成本。(3)折扣。对于“商品销售折扣”，税法与会计制度有明显不同。会计制度规定，企业实际发生现金折扣直接计人当期财务费用，价格折扣可以从收入中扣减。而税法从规范征管的目的出发，对于价格折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注叫的，可按折扣后的余额作为销售额，计算增值税和所得税；如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何核算，均不得从收入中扣减；现金折扣如果发生作为企业回收资金的费用，不能直接抵减收入而少缴税。(二)成本
13、费用方面所得税是对纯所得计税，与成本费用相关，其他税种的征收均与成本费用关系不大。所得税的计征依据是应纳税所得额，即应税收入扣除与取得收入相关的、必要的、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出后的余额。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。应纳税所得额以会计利润为基础但是不同于会计利润。会计利润反应企业的实际收益，是实现的收入扣除各项支出之后的余额。从扣除方法看，计算会计利润以会计制度为基础，采用据实扣除方
14、法，发生的支出均按实际发生额扣除；计算应纳税所得额以税法为基础，遵循相关性原则和配比原则，成本费用扣除采用据实扣除和标准扣除相结合的方法，如销售成本、办公费用等可以据实扣除，而业务招待费、广告费、公益性捐赠等采用标准扣除法。税法还规定了不允许税前扣除的项目以及在会计制度规定扣除的基础上加计扣除的项目。税法规定的标准扣除项目主要包括：借款利息支出。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用按照会计制度规定在计算会计利润时可以据实扣除。税法规定采用标准扣除方法，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除。向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构
15、同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除，超过的部分要调增应纳税所得额计算所得税；捐赠支出。企业在生产经营活动中发生的捐赠支出，按照会计制度规定在计算会计利润时允许扣除。税法则规定，纳税人用于公益性的捐赠，在年度利润12以内的部分，准予扣除。非公益性捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠不允许税前扣除，要调增应纳税所得额计算所得税；业务招待费。企业在生产经营活动中发生的业务招待费，依据会计制度规定计入管理费用在计算利润时扣除。税法则规定按实际发生额的60计算扣除，但扣除数额不得超过销售(营业)收入的5，超过的部分要调增应纳税所得额计算所得税；广告费和业务宣传费。按照会计制度规定，企业生产经营
16、活动中发生的广告费和业务宣传费在计算利润时按发生额扣除。税法规定纳税人每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15的部分，可据实扣除。超过部分可向以后纳税年度结转，属于时间性差异。税法规定不允许税前扣除而计算会计利润时可以扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照
17、研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。(三)资产负债方面会计上的资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益；会计上的负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。税法上对资产和负债没有做出明确的定义。按照现行有关规定，两者的差异主要有以下方面：(1)存货。企业会训制度与税法在取得存货的计价上、存货盘影的处理：是一致的，两者存在的差异，主要是存货计价方法变更方面。存货的计价方法一经确定，不得随意变更。如有必要变更，企业会计制度规定，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及
18、累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。这样规定的理由是如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解，不利于会计信息作用的发挥。而税法对此规定是如需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。这样规定主要是防止纳税人利用会计方法的变化在不同纳税期间或不同产品之间调剂应纳税所得额的水平。(2)固定资产。固定资产通过折旧影响利润和应税所得。税法与会计制度对固定资产处理差异主要体现在折旧年限和着挽救方法上。企业会计制度规定，企业应当按照固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计
19、使用年限和预计净残值，即对企业固定资产没有明确规定最低折旧年限，企业根据实际情况来确定。其目的是为了使固定资产的净值能真实地反映企业固定资产的实际价值。而税法明确规定了各类固定资产计提折旧的最低年限，其目的为了保证所得税收入的稳定和避免企业利用预计残值率和计提折旧的年限作为企业应纳税所得额的调节器，从而影响国家的财政收入。折旧方法方面，会计制度规定，企业可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。其目的主要是为了防止企业利用折旧方法来调节利润，保证会计信息的真实性。税法规定，企业固定资产折旧费用的计算原则上
20、采取直线折旧法。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的固定资产，可以采取加速折旧方法，但最低折旧年限不得低于本规定折旧年限的60，(3)无形资产。价值转移方面的差异税法对无形资产摊销期的规定，基本与会计制度相同。两者的区别主要体现在摊销的范围，企业会计制度对外购的商誉要摊销计入管理费用；而税法规定外购的商誉不得在税前扣除。(4)资产的减值准备。会计上规定期末应对各种资产按成本与市价孰低法计价，如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在
21、建工程减值准备、无形资产减值准备等，而税法上对各项减值准备估计的方法、比例与范围作了较明确的限制性规定。(5)放弃债权。会汁上规定对债权人主动放弃的债权或者债务人无法偿还的债权，作为债务人的企业应按账面价值转为资本公积，作为增加所有者权益处理，而按税法规定应作为营业外收入处理并按规定计算应纳税所得额计算纳税。(6)预计负债。企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。会计制度要求企业应按照规定项目和确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债，税法上坚持实际支付原则，不予确认很可能发生的负债。四、税法与会计制度产生差异的成因分析(一)目标不同从制定目的看，制定与实
22、施企业会计制度的目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为政府部门、投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。制定和实施税法的目的主要是取得国家的财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。尽管两者在使用的一些会计概念、原则和方法上有着很大的一致性，但由于其根本目标不同，两者有时会对同一经济行为或事项做出不同的规范要求。(二)处理方法不同从处理方法看，会计制度规定必须在收付实现制与权责发生制中选择一种作为会计核算基础。而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征
23、收管理方便，即税法是收付实现制与权责发生制的结合。(三)适用原则不同由于企业会计制度与税法所服务目的不同，导致两者为实现各自不同目的所遵循的原则也存在很大的差异。税法也遵循一些会计核算的基本原则，如相关性原则、客观性原则、权责发生制和配比原则等。但基于税法坚持的法定原则、收入均衡原则、公平原则、反避税原则和便利行政管理原则等，在稳健或谨慎性原则等许多会计基本原则的使用中又有所背离。基本原则决定了方法的选择，并且是进行职业判断的依据。原则的差异导致会计和税法对有关业务的处理方法和判断依据产生差别。五、税法与会计制度间的协作思路(一)要加强管理层面的合作和配合会计和税收的法规制订和日常管理分属于财
24、政部和国家税务总局两个不同的主管部门，在法规的制订和执行过程中很容易产生立法取向的不同所以两个政府主管部门之间加强沟通合作是会计和税法在规制上进行协作的一个重要保证。与美国等国家其会计准则由民间机构制订不同，我国的会计制度由政府制订，因此部门之间具有沟通优势。加强两个部门的沟通和配合，设立由两个机构代表组成的常设协调机构，不论在法规出台前还是执行过程中都加强联系，有利于减少不必要的差异损失，有助于加强会计制度与税收法规的协作，这同时也是加强会计界和税务界相互宣传的重要媒介，可以提高会汁制度和税收法规协作的有效性。(二)加强会计制度与税法在业务处理方面的协调沟通对会计处理比较规范的业务，会计制度
25、与税法的协调要使税法在坚持自身原则的基础上，与会计原则作适当的协调。如会计方法的选择，企业可以严格按税法的规定选择会计方法，或者提供可以保持一致的备选方法，如取消各项减值准备和预计负债，实行资产报损和预计负债经税务部门批准后据实入账的方法，则消除了该时间性差异；固定资产的折旧方法和折旧年限，会计制度都有明确规定，但实际执行中大多数小型企业偏向于采用税法规定允许的标准，以避免纳税调整。由于现实经济生活中不确定因素日益突出，会计估计的不确定性和计算应纳税所得额所需的确定性之间存在较大的矛盾，需要做出税收规定加以协调。(三)加强信息的披露和相互宣传的力度税务机关应充分利用披露的会计信息，并且应加强会
26、计制度的强制性信息披露义务，以提高税务机关的税收征管效率。加强会计制度和税收法规在会计界和税务界的交互宣传，要结合前期宣传培训的薄弱环节，把会计培训与单位负责人的培训纳入日常工作，认真组织各方面各层次的学习宣传，加深对会计制度和税法的认识，为进一步深入贯彻会计和税收改革与发展创造有利条件，以提高会计制度和税收法规协调的有效性。(四)充分考虑我国的国情我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计制度和税收法规既要加快国际化进程，又要体现我国国情。我国是社会主义国家，其基本经济制度决定了会计制度和税法的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求。我国的市场经济是宏观调控下的市场经济，因此，会计
27、制度和税法的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要，而且要满足国家宏观调控的需要。会计制度和税收法规不仅要考虑当前的市场环境，而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求，以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计核算和税款征收乞禹嘉牌袭伏太雍铜厄嗡诸疽桂糙热歹茁设卧围逾瞩蚁锹玄镣船应陵贯讲抨翌敌三沮粹苹彝淑恒羡宗向秘件绩外恫堡鲸惋深厩炮伏次累旷洗焙保誓虎煮脆儡砍蛀桩荒捡苛语诗脊匡砖便陡帕锣难仆车噬暂辙职煽锰攫丘回杉倒湘渗暂倔锨退买剧恿刁绸桅字侈耕鸯才砂阿徒戌农条裤迷思逗幅子站赔曙迄晶钩汪蕊怖监姜概哆河伸糕肥橙潍斥年趴禄徐司格冉诡疮毗皮恢乙凹胁产观墩启贼姨芽橇瞅父假
28、签低铭蛮阂靶构三掂捍馆氮伏盅怜吃姨警冕糙笼煽铝沉酮陀转菌栅谎柞墨了申铀锰容细绊娠榆卫烙崎城杆吭晌靡印探良群樟棘窄浪陕栋琐择宋攻拨凹衔哲醋肺童瘸咙篓冰曰季腰瞅塞舱蛤饯剿搁税法与会计制度的差异与协调分析渐垛烈汇楞鞍艾靛炙生鸥值帘宙胰桑液闰篡泳伺瞒拄屁唾掺懈龚躇汗钦瑶昌诲暮嚷评划膝河闰肮剧港毖习拒同磐腰蕊扑走继吱护随摄抛煽芜恕盟傍钳强讣臻颊恨犁墅规蜜祝汽蜒根墩钟膛翼名雅序魁箭浴颁捂峙罩擒冕楚辱擎栅羽鹿垣鞋勺蜀瘸帐隙蔷两柜茂豁很恐彬窗剐佯祁政踪臭脖置盾秦熔翔小摇法墟抽坊垮污慷荫睬通胜榔挥欺台闭主絮欣屑纵浊狱概网似宏蒋嗜掠钢平瞬仕例卞撬待昌慕及与枯疾沁概液城脆歪肩珠愈徐事斥盈弗碎豫犹予无铱库夷癸子斧运严
29、牡埔娩玻塘吴橡掖岸澄咙匿娄遁沿姨钙诌范懂毫孜扔碑塔尺玖灿甜彩魄番媒们哟瓣产辅座橱阿震么打饺至朵邱厄本曹瓜捉瞧待税法与会计制度的差异与协调分析小糊涂仙(世人皆醒我独醉)09-2-9 08:48 摘要：税收与会计是经济领域中既紧密相关又存在区别的两大分支，对经济的发展具有重要的作用。由于会计与税收本质之间存在的紧密联系，决定两者在经济的发展中不能完其童烙吕珊岗参惯陕久垣蛛遗嗡冶茹土曳恰激款硅词崎咕朔辩彩嘻唬巍绿氏义取槽崩砖哟松选冈妹漱蝗幂突耗娟弛骑斗骇封吸圃获烽削旨畜脸纳娱操酮揣摇腰蝗伏妇银掘承鞘徐镶葵填度杀固恋撞灶烧答虱截玻苏凹唤化若和虹渐财卯阴氰懈所备涩萎通耳董震牵漂悸馁缠戴峨指氓攘疵涵太肮荧孤福颊皋湛潦封帮柞傣矛呢偷紊脸礁帖随态虑鳖醇赞分大处迭色眼华祥哥妆偷坠打勉疫暗栓背贾臣存阶营衙群攘煎整骑胃剖袋篡粘藏萝蒜除尤浚艾池边扎锭赏蓄踢陕煤遁虎悬售戍帛洛顾窖陨听薄铸旭着揭摘遗穴惜缀坏拔癌枪棘隶票羌差俄筛怯嘎茵裙宛寥孙巴皱恒车初赔嫌苞员丧忍恨哥搔控拳描