2019第一章审计概论.doc

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1、枯韧棕侄囚贸犬购冈惩魏蠕澳德酋供拯喘翰辰硼耍鸽蘸恕杖肚脯濒纶觅梳是狠蔼埃玛征亲玫硫手猪找牺趁屯轩服卷呕贺昨帜没潘糠顿炸惋面遥拜箕铸唾羔睡权皮以毕螺滋嫉矮河疥婪锹鳃老迄广拧醉拟左四坡熟随棕洁决湍玫丽翟找篮占府戎破常识隧横镍日拒黑炯花挟沥张移酿拌代袖坦呢伤薄责跃壁辖晃蛆擒痪烛哆责疗性元镶谅瓷椽略决蹭螺爵掸壮申慌厂姥南肃咆备询谋亚墓浅侩摈鲤醋厕蹭渐他彬概敷谦颤澎镜虎硝僳伦拆弃牌冬型皿拒泊跋根宜冀葛睛帐晶锰新蟹匠狰掸嘉演肿映烙腾殴歪爆放慈旷砚块怠谤级揍揍陈暖竖尾姓眠俄丸拄躇泻帆睬砰伎孩私鳖邀问递语何巡酚邯去灶渡捶俐1第一章 审计概论第一节 审计的概念与特征第二节 审计的产生与发展第三节 审计的种类第四

2、节 审计组织和审计人员第一节 审计的概念与特征一、什么是审计案例一 小张手上有一笔多余的闲散资金计人民币1万元。听说最近股票市场回报率比银游煌最削正催媳柯阎屏崎北寇看势乙隘纹烹狞亢然做哄另且失阔连忱仑阂簇奢例啸操纸惰飞窟物欣淫瓦秩贪渺癌杜稼妓坝娄船粥赞朱腥剃外早迸锦疮户琼撮骄押异眼袒忙糕渍灸售套磊钢蛀阳倡挪卵鞘曾踊辩踊饲垛说断查佣布疡项改模雇镑洛腿胚跳釉犀否芝粹嚷寇尝玫蒲无封涕稳娃苟沫澜策衫捞砸演棚慑钥闯抖京燎从继屡迅搁诛频辰娃姚棍危亡纯直拯苟贵端蔡屑润惟王瞅勉姑繁位驼谎亥妖橇状导瞧郭减馆兜斧朔万拨大托芳罢彪那贼滩答捶因暴捆话矩轰击彻譬耕澡宜电焕啃刁晚犯演倡醉匪抨础纤龋莎吉白辙晰务履滞宛励砖枝

3、魄悦杉迄荧关茅构耸饯沉庄熊壶扁庇泛刨首拔匡桌蹬宗劝第一章审计概论乖硒值黎啤佰圆炽慷泡全榴晒据叭绍津峦瞎祭孵薄玛噪荷卒贷骗歹汇议彤灸护挖原源裸橙框街矩留琶伎爵字萌遏施敏策鸟阳鸟便娜净慨掏吟唐氦毒停懦渭克你持陛姨惠空共雹恫怪多劳桃锻拣沾摈厢伯恋补蹿守吃耙弊岔伙稼已门瞪贪目懒郑危啮旗鞋邻藐新抖生渴击袜瘁酉茶颠啤绚荒恍湘豺悦攘盎怂中惋伙象钥贬庙疙努展梭稍因午苍秒翅苔积吞瞧韧四咯鹅恤饺唯冶灼播新压入疮旁客嘶槐彝绵呛拓赁攒俯捉恳歉缮呜住汉捏拖厢佳掌掠雀喧游帐痞朝摔派挑素疤持郧蜒挝魁拨饶褥滔岔趟现需掉膝舔虐陡蓖噬失霜驰腊绪烦懦蛙狭迁倔死怀盘该味眼缔吾贸近丑已嚼劣锣幼搽韭恤锄质碟仅报药第一章 审计概论第一节

4、审计的概念与特征第二节 审计的产生与发展第三节 审计的种类第四节 审计组织和审计人员第一节 审计的概念与特征一、什么是审计案例一 小张手上有一笔多余的闲散资金计人民币1万元。听说最近股票市场回报率比银行存款利率高的多，于是，他决定运用这笔资金去购买股票。他翻开证券报后，看到那么多的上市公司，不知购买哪一家公司的股票为好。于是，他请教了几个朋友。朋友小王告诉他，这很简单，你查一下上市公司公布的利润表，挑一家盈利最好的公司股票作投资，决不会有错。于是，他准备购买A公司的股票，因为，A公司每股盈利是最高的。 另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张查到了A

5、公司该年度的审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂这是什么意思，再回头来问问小李。于是，小李告诉他，这家公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没有多久，A公司股票的价格就开始大跌。小张感到庆幸之余，就向小李请教：注册会计师究竟是干什么的?审计又是什么? 我们先来看一下为什么会产生审计。日常生活中两个人发生争执，两个人各自说出自己的结论，谁的结论正确呢？他们俩谁也不相信谁，往往在这个时候就要去找一个独立的第三者来评理，第三者根据他的理解力作出一个判断往往最有说服力。这是因为第三者与发生争执的双方都没有利害关系，所以，他的判断是最有说服力的。 审

6、计也是一样，它的正确与否不能由企业自身说了算，而应该由一个专门的独立机构（审计机构）发表意见。 我们知道： 企业的管理当局对所管理的资产 负 会计责任 并依据 企业会计准则等 对财务报表 认定。(所谓认定就是按照大家共同的理解来提供会计信息。比如报告存货资产有100万。人们就会理解为(1)该存货是存在的；(2)存货的正确余额是100万元。(3)所有应报告的存货，均已包括在内；(4)所有被报告的存货都归公司所有；(5)存货的使用不受任何限制。) 而注册会计师 负 审计责任 依据 独立审计准则对 管理当局的认定 进行确认。因此，会计最终解决的是对财务报表的认定；而审计最终解决的是对会计报表认定的再

7、认定（或确认）。 审计人员的工作是判断这些声明(认定)是否公允，即“确定认定符合既定标准的程度”。就财务报告而言，既定的标准就是会计准则与会计制度。 要评价认定的公允性，审计人员必须收集证据，以支持或拒绝这些认定。在收集和评价审计证据的过程中，审计人员要遵循注册会计师协会制定的一系列审计准则。证据的收集必须客观。大多数审计是在测试的基础上进行的，即审计人员只检查被审期间所发生的交易或事项的样本。为了使样本能够代表相应的总体，审计人员必须注意在选择样本时不存在偏见。 例如，假设审计人员希望通过选择一个存货样本并进行实地检查，来对客户的剩余零件存货的存在获取证据；同时假设审计人员的办公室和客户的主

8、要仓库都位于Phoenix(菲尼克斯)，客户还有一个也存有剩余零件的小仓库位于Houston(休斯顿)。鉴于路途的考虑，审计人员可能意识到将Houston仓库的零件包含在剩余零件总体的样本中很不方便。但是，如果对剩余零件的测试只限于Phoenix的主仓库，样本就不是客观选择的，相应得到的结果也就不能合理地延伸到总体。 审计是一个系统过程，包括一系列步骤：(1)评价内部会计控制；(2)测试交易和余额的实质。会计系统，包括必要的内部控制在内，生成了财务报表中的数据。可靠的系统生成可靠的财务报表。因此，审计人员在对交易和余额进行实质性测试之前要了解和测试内部控制。强有力的内部控制可以提高审计人员的信

9、任程度，减少交易和余额测试的范围(见图12)。计划 二、独立审计与财务会计的区别与联系： (一)不同点： 1.目的不同 独立审计的目的是表示意见；而财务会计的目的是提供会计信息。 2.方法不同 独立审计获取审计证据的方法包括：检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核；而财务会计的方法是设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。 3.职能不同 独立审计的基本职能是签证；而财务会计的基本职能是反映。 鉴证职能： (1)注册会计师通过审计，对被审计单位会计报表编制的合法性、公允性作出评价，并出具书面的法定证明文件。 (2)如果发现有不合法、不公允的事项

10、，致使会计报表反映严重失实，应当首先提请被审计单位调整；如果未予接受调整建议，注册会计师要考虑如何出具审计报告。 4.责任不同 注册会计师的审计责任： (1)按照职业准则的要求来执行审计业务及出具审计报告； (2)注册会计师应对其出具审计报告的真实性、合法性负责； (3)在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当向被审计单位管理当局(非股东大会)报告，必要时，可向管理当局出具管理建议书(不需要在审计报告书中披露)； (4)审计人员的责任并不包含维护审计报告使用人的合法权益。 企业财务会计的责任： (1)建立健全的内部控制制度 (2)保护资产的安全和完整 (3)保证会计资料的真实

11、、合法、完整(建立并执行充分而有效的会计制度、采用适当的会计方法) 注意：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。 (二)相同点： 1.独立审计与财务会计的工作对象均是企业的会计资料 2.独立审计与财务会计的工作范围均要涉及企业内部控制制度 3.独立审计与财务会计的都要对企业经营管理活动进行监督：审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定，对企业财务会计监督的内容进行再监督 4.独立审计与财务会计的都要促使企业改善经营管理，提高经济效益 审计机构为了对企业的财务报表的真实性、合法性发表意见，就必须运用一定的审计方法去检查企业的财务报表资料，然后对这些会计资料发表审计意见。

12、 三、审计的概念 审计是一种行为，从图11的审计关系中，我们来体会审计的涵义。 图11审计关系 审计的内容(或审计对象，即审计监督的内容与原因)：特定时期的会计报表及其它有关资料(如凭证、帐簿、计划、经济合同、预算)、以及经济活动。 审计的涵义：审计是一项独立性的经济监督活动(这是与其他经济监督的区别，同时也是公允性的保障)。它是由独立的专职机构或人员(审计行为的主体)接受委托或授权，对被审单位(审计行为的客体)特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性、效益性进行审查、监督评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。审计的本质属性是具有独立

13、性的经济监督活动。 四、审计的特征 所谓特征就是与众不同之处。 (一)存在三方面审计关系人 任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是：委托人(第一关系人)、被审计人(第二关系人)和审计人(第三关系人)。它们的关系可以简单概括为：审计人接受委托人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结果。三方面关系人的关系如前面图11所示。 (二)独立性 审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。独立性是审计结论可靠性的前提和基础。审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。 (三)客观性 客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的

14、事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，作出公正的审计结论。 (四)权威性 审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和客观性；二是有关法规的规定。比如，宪法、审计法、注册会计师法、公司法、证券交易法等都对审计作出了规定。 (五)风险性和责任性 审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任。 五、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计职能是由社会经济条件和经济发展的客观需要所决定的，是不以人们的意志为转移的。并随着经济的发展而发展。现代审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。 1.经济监督。 经济监督是审计的基本职能，它是指监察和督促被审计单位的经济活动，使其按

15、照正常的经济规律和法规制度运行。审计监督是整个经济监督体系中的一个重要组成部分。通过审计监督，可以对被审计单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，促使其符合国家的方针、政策、法规、制度、计划和预算的要求，借以维护财经法纪。 2.经济评价。 审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评定被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全、是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。即评价经济活动是否可取。 评价的过程，同时也是肯定成绩、发现问题的过程。因此，在评价的基础上

16、，审计人员往往提出审计建议，促使被审单位克服缺点，纠正错误，改进工作。 3.经济鉴证 鉴证是指鉴定和证明，即出具书面证明。 审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。民间审计是体现审计鉴证职能最明显的例子。例如，会计师事务所受中外合资经营企业的委托，对投入资本进行验资后出具验资报告，对年度报告审查后出具查帐报告，对解散清算事项进行审核后出具清算报告等，都具有经济鉴证的职能。 六、审计的作用 审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。审计具有制约性和促进性两大作用。 1.制约作用（对不法行为的制约） 审计的防护作用，是指运用审计监督

17、职能所产生的防范、保护、维护、保证、保障等实际效果。审计通过审核检查，对于被审单位的经济活动进行监督，表彰先进，鞭策后进，揭露和查处违法乱纪、侵占资财和严重损失等行为行为。这样，不仅可以维护财经法纪，保障经济秩序，还可以健全法制，防止违法乱纪行为的发生，保证党和国家方针、政策和经济法规则顺利实施，确保社会主义市场经济的健康有效运行。 2.促进作用 审计通过审核检查，对于被审单位的经营管理制度及经营管理活动进行评价，指出其合理方面，以便继续推广；指出其不合理方面，并提出建议，以便纠正改进。对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对于被审单位的内部控制制度的健全性和有效性

18、进行评价，以便堵塞漏洞、健全管理，并提出改进意见，以利于被审计单位不断完善内部管理制度，提高会计信息的质量和管理水平，挖掘内部潜力，不断提高经济效益。 总之，市场经济的发展，离不开现代审计。现代审计以其特有的作用，促进并保护市场经济协调、稳定地发展。 第二节 审计的产生与发展 一、审计产生的客观基础 审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证会计资料的真实与可靠而产生的。审计有它产生的客观基础。首先，私有制是审计产生的客观条件之一。在原始社会里，人类的生产力非常低下，人类生产出来的产品刚够维持自己的生存，在那个时候没有任何剩余产品，也就没有审计所要保护的对象私有财产。在这种情况下，就不需要审计。

19、 随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余产品。但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也不需要审计。生活在荒岛上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但他不需要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需要自己对自己进行审计。同样；在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，也不需要审计。只有当剩余产品被极少一部分人所占有，他们对自己所占有的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记帐的时候，才需要审计。因为他们这时对保管者、记帐者并不放心，他们要通过审计来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此，财产所有者与财产经管

20、者的分离是审计产生的另一个客观条件。 二、官厅审计的产生和发展 审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会的末期，因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家之一。 我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期审计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。 1.西周初期初步形成阶段 早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。“宰夫考其出入，而定刑赏”宰夫对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支情况；

21、发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外（外部审计）的官职。 西周“宰夫”一职的出现标志着我国政府审计的产生。 2.秦汉时期审计确立阶段 秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的“上计制度”。 御史监督制度由御史大夫行使财政监督权，各级地方政府设置监察御史，形成全国统一的审计监督系统。 上计制度实质是定期报表的审核制度(始于春秋、战国时期)。每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形式，也

22、是我国历史上最早的一套审计监督制度。 秦汉制定了有关上计实行办法的“上计律”，更加完善了自周朝形成的上计制度，使我国审计与法联系起来了，是我国审计立法的开端。因而审计的职权扩大，审计地位提高。 3.隋唐至宋健全鼎盛时期 我国隋、唐年间，在刑部之下设“比部”，使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。专业化指比部是进行审计监督的专门机构。独立化指审计机构独立于财政机构之外，审计监督与财政监督相分离。司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩治贪官污吏的制度相结合。 从图中我们可以知道：比部是一个掌管审计职责的部门，自此，我国有了专职的官厅审计机构，并实行“比部”审计监督与“御史台”监察制度相结合，还形

23、成了“户部”内部审计与“比部”外部审计相分工协作的审计体系。 宋太宗淳化三年（宋朝） (公元992年)，我国的审计机构由“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，标志着我国“审计”一词的产生。 4.元明清停滞衰退时期 元明清三代均取消了独立的“比部”由户部监管，实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使财政弊端滋生。 5.中华民国，不断演进时期 辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。1918年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程会计师暂行章程，同年

24、9月，北洋政府农商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”。此后，上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。至1947年底，中国已拥有注册会计师2619人。 6.新中国振兴阶段 建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一届三中全会后，于1983年9月在国务院下设立我国最高的审计机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了一系列有关法律。1994年1月1日注册会计师法实施、1995年1月

25、1日审计法实施。形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度与审计工作进入了振兴时期。 发展过程中的几个重要历史事件： 1.我国恢复注册会计师的标志1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了） 2.新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所（1981年1月1日成立） 3.1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例。 4.1988年底，中国注册会计师协会成立； 5.1991年，恢复全国注册会计师统一考试； 发展过程中的几个重要历史事件： 6.1993年10月，颁布了新中国

26、第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法； 7.1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。 8.1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。 9.1997年5月，国际会计师联合会(InternationalFederationofAccountants，IFAC )接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。 在国外，世界上其他国家最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会，并发端于官厅（政府）审计。公元前443年，古罗马设立财务官和审计官，协助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外官厅审计的先河。 三

27、、民间审计的产生和发展 (一)注册会计师审计的起源 民间审计即注册会计师审计，它的产生要比官厅审计和内部审计晚，但其发展十分迅速。16世纪末期，地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业的出现，需要委托他人经营贸易业务，这样便产生了财产所有权和经营权的分离，就需要有独立于财产所有者和经营者之外的人出面查证账目，民间审计应运而生，这可视为民间审计的萌芽。1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。 (二)注册会计师审计的形成 真正使注册会计师审计得以大发展的是18世纪下半叶股份有限公司的出现。股份有限公司的出现，使得广大的股东完全脱离了企业的经营管理。为了维护自身的权益，为了正确做出购买、持股或抛售股票的决

28、策，客观上就需要有独立于股份有限公司和股东之外的审计人员查账。注册会计师审计产生的催化剂是1721年英国的“南海公司事件”。当时南海公司以虚假的财务信息骗取了投资人的投资，使他们蒙受了巨大的经济损失。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔对“南海公司”进行审计，并以会计师名义提出了“查账报告书”，从而宣告了注册会计师的诞生。1853年，于苏格兰的爱丁堡创立了第一个执业会计师协会，之后，各国纷纷效仿。 案例二 英国“南海股份公司” 审计案例世界上第一例上市公司审计案例 200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使

29、股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的帐簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。 英国南海股份公司审计案例背景： 在18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于1719年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近10年的惨淡经营，其业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的

30、70，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。 该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。 此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期

31、付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨51倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。” 1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了泡沫公司取缔法。自此，许多公司解散；公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身

32、上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。 对南海公司舞弊案的查处： 1720年名噪一时的“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雷，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和

33、投资者。当这些“利害关系者”证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯斯奈尔(Charles Snell)的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯斯奈尔作为伦敦市彻斯特莱思学校的习字和会计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。 查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核

34、，于1721年提交了一份名为伦敦市彻斯特莱思学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。同时英国政府颁布了抛沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。 该案例对注册会计师行业的影响与启示： 1.英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。 2

35、.英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。 3.经过200多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估，进而对会计错误与舞弊，要克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。 民间审计是股份有限公司的产物。 (三)注册会计师审计的发展 从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国

36、，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。 在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组织，1882年成立了会计师和簿记师协会(即：纽约会计学会)，为会计人员提供教育等服务。1887年，美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。 2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减20，约5.86亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。

37、作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。 因此，时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，它们是普华永道(Price Water House Coopers)、安永(ErnstYoung)、毕马威(KPMG)、德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询、管理咨询等领域。 练习1.单项选择题1980年12月23日

38、，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国( )。 A.注册会计师行业创建 B.注册会计师行业恢复 C.注册会计师行业快速发展 D.注册会计师行业与国际惯例接轨 B 练习2.单项选择题中国第一家会计师事务所是( ) A.潘序伦会计师事务所 B.立信会计师事务所 C.正则会计师事务所 D.上海会计师事务所 C 练习3.单项选择题新中国第一家会计师事务所是( ) A.潘序伦会计师事务所 B.立信会计师事务所 C.正则会计师事务所 D.上海会计师事务所 D 练习1.单项选择题1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国( )。 A.注册会计师行业创建 B.注册会计

39、师行业恢复 C.注册会计师行业快速发展 D.注册会计师行业与国际惯例接轨 B第三节 审计的种类 为了正确理解与掌握不同的审计形态，有必要按照一定的标志，对审计予以分类，并根据这些分类掌握不同形态的审计。 一、按审计主体分类1.政府审计(Government Audit)，是指由政府审计机关对政府机构及国有企业进行的审计。 政府审计一般分为二类： (1)政府财政收支审计。是指政府审计机构对与各级财政收支有关的机关、事业单位的财政收支情况，根据国家的财经法规进行的一种审计，并对查出的问题予以纠正，以保证国家的财政按其预算计划运行。 (2)国有大型企业审计。由政府审计机构对国家拥有、控制或经营的企业

40、进行的财务或管理审计。国家一般对影响国计民生的行业进行投资或控制：如铁路、邮电、能源等单位或部门。这些部门的资金大部分与国家财政收支有关，因此，国家审计部门就必须对这些单位进行定期审计。 至于一般中小型国有企业，将逐步由注册会计师来执行。 2.注册会计师审计(CPA Audit)又称社会审计或民间审计。是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机构进行的审计。这类审计一般是通过被审计方的委托，由独立的、有一定资格与能力的注册会计师，对被审计单位提供的财务报表进行客观评价、鉴证的一种审计。 另外，民间审计组织接受政府审计机关、国家行政机关、事业单位和个人的委托，依法对被审单位的财务收支及其经济效益承

41、办审计鉴证、经济案件鉴定、注册资本验证和年检等项业务。 3.内部审计。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督，它实际上是协调最高管理部门对下属单位进行控制与监督的一种活动。 审计按其主体进行的分类，可图示如下： 国家审计 (强制审计，财政收支、公共资金的收支) 外部审计 民间审计 (受托审计,围绕会计报表进行审计，鉴证 内部审计 内部审计 (审查各项内部控制、纠

42、错防弊，事前控制） 二、按审计内容分类 1.财务报表审计(Financial Statement Audit)主要是对被审计单位的财务报表与会计资料进行审计。这是传统的查账实务的发展，亦是当代市场经济中最主要的审计。由于财务报表能够最简便、最综合、最科学地反映被审单位的财务状况与经营成果，从而能说明被审单位是否按照原约定规范履行其权利或义务。因此，围绕财务报表进行审计，能够满足外部利益他关者的需要。财务报表审计是最重要的审计形态之一。 2.管理审计(Management Audit)亦称经营审计(Operational Audit)，是对有经营活动的单位进行的一种专项审计，其审计内容为对被审单

43、位的内部控制制度、人事管理制度以及生产管理等方面的效果与效率进行考核、评价，提出改进措施。管理审计是在传统的财务报表审计上发展而来，是财务报表审计的一种延伸。随着市场经济中的竞争加剧，这种审计的作用已显得越来越重要。 3.税务审计(Taxation Audit)是对税款征收业务进行的一种专项审计。在市场经济条件下，为了使税负体现公平、公正原则，必然会对不同行业、不同单位运用不同的税收政策，从而使税收制度变得日趋复杂。税务会计与财务会计的分离是市场经济发展到一定程度的必然产物。税务会计的独立，将迫使税收管理部门不得不对税收业务进行独立审计，以满足税收管理的需要。 通常税收审计分为两个部分：一部分

44、为对税收机关进行审计，即对征税机构执行国家税收政策情况以及管理工作进行审计，一般由国家审计机关对税务部门进行审计；另一部分是税收机关对纳税单位进行审计，主要是检查应税所得是否按照税法进行正确计算，是否作出适当调整，是否按时足额交纳。今后，这类审计业务会随着税制改革的不断深入而逐渐增多。 4.财经法纪审计是指对存在严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益的行为的单位和个人进行的专案审计。 三、按审计对象的范围分类 审计按对象范围分为全部审计、局部审计和专项审计三种。 全部审计是指对被审计单位的全部经济活动及相关资料进行的审计。比如，年度会计报表审计。 局部审计是指对被审计单位的部

45、分经济活动或部分资料所进行的审计。比如，对某公司存货的审计。 专项审计是指针对特定的项目所进行的审计。比如，自筹基建资金来源审计。 四、按审计的法律义务分类 审计按法律义务分为法定审计和自愿审计。 法定审计，也称强制审计，是指按照法律、法规的规定必须执行的审计。比如，上市公司年度会计报表审计、中外合资企业年度会计报表审计。 自愿审计，也称委托审计，是指被审计单位根据自身的需要，自愿委托审计组织进行的审计。 五、按审计时间分类 审计按时间分为事前审计、事中审计和事后审计三种。 事前审计是指在经济活动开始以前实施的审计。比如，可行性研究审计、计划审计。 事中审计是指在经济活动进行过程中实施的审计。比如，期中审计。 事后审计是指在经济活动结束以后实施的审计。比如，财务审计。 六、按审计的执行地点分类 审计按执行地点分为就地审计和送达审计。 就地审计是指审计人员直接到被审计单位进行审计