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1、第四章 借款费用练习一、单项选择题（每小题备选答案中只有一个是符合题意的正确答案。）1A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为( )万元。A40 B90 C120 D302甲上市公司股东大会于200
2、7年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A3月5日 B3月15日C3月16日 D3月31日3下列项目中，不属于借款费用的是( )。 A外币借款发生的汇兑损失 B借款过程中发生的承诺费C发行公司债券发生的折价 D发行公司债券溢价的摊销4某企业于2007年1月1日用专
3、门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。A7.00% B7.52% C6.80% D6.89%52007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，20
4、07年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。A1.5 B3 C4.5 D7.562007年4月1日，甲公司取得专门借款3000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出2700万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款900万元，年利率为6%，当天发生建造支出500万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计
5、算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。A7.5 B3C4.5 D13.57在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。A计入营业外收入 B冲减营业外支出C计入当期营业费用 D冲减借款费用资本化的金额8下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。A发行公司股票支付的佣金 B借款手续费 C发行公司债券支付的佣金 D借款利息二、多项选择题（每小题备选答案中，有二或者二个以上是符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选，均不得分）1借款费用要开始资本化，必须同时满足的条件有（ ）。A资产支出已经发生B尽管没有发生为改变资产形态而进行的实质上的
6、建造或者生产活动，但是已经持有主体设备。C借款费用已经发生D为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始2下列类项目中属于借款费用暂停资本化时间所具备的条件之一的有（ ）。A符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生正常中断B符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断C中断时间连续超过1年D中断时间连续超过3个月 3以下属于借款费用暂停资本化时间判断中的非正常中断的事项有（ ）。A企业因与施工方发生了质量纠纷B工程、生产用料没有及时供应或者资金周转发生了困难C施工、生产发生了安全事故D发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生
7、中断，均属于非正常中断。 4下列项目中，属于借款费用的有（ ）。A借款手续费用 B发行公司债券发生的溢价C发行公司债券折价的摊销 D发生的权益性融资费用5下列项目中，属于借款费用应予以资本化的资产范围的有（ ）。A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C经营性租赁租入的生产设备 D经过1年的建造可达到预定使用状态的生产设备6下列项目中，属于借款辅助费用的有（ ）。A借款承诺费 B发行债券手续费C发行债券折价摊销 D借款佣金三、判断题（每小题判断结果正确的得1分，全选正确或错误本题不得分，不判断的不得分也不扣分，将答案填在答题纸题号对应
8、空格内，正确的填“”、错误的填“”。）1企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。2符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。3购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 4在所构建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可独立使用，但仍须待整体完工后停止借款费用资本化。5资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到
9、停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。四、综合业务题1南浦公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2006年12月10日专门借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6，假定不考虑借款手续费。2007年1月1日从银行取得一般借款500万元，借款期限为1年，年利率为4%。公司2007年除了上述借款外，没有其他借款。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元，将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益5万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入1
10、2万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。公司在2007年度为建造该办公楼的支出金额如下：日期每期资产支出金额 （万元）资产累计支出金额（万元）1月1日5005002月1日3008003月1日1009004月1日20011009月1日600170010月1日400210011月1日210231012月1日1202430因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。要求：进行下列计算： 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额= 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额= 200
11、7年10月1日至12月31日一般借款利息= 2007年10月1日至12月31日按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的一般借款利息资本化金额= 2007年利息资本化金额=2甲公司2007年1月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1年，预计在2007年12月末完工。（1）该工程已出包给丙公司（外商投资企业）承建，工程已于2007年1月1日开工；为建造生产线，甲公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，借期2年，年利率为6%，利息按年支付。（2）甲公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元
12、，12月31日支付80万美元。（3）2007年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。（4）第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，甲公司也没有其他借款。要求：2007年9月30日根据上述业务内容，有关甲公司第3季度下列事项进行处理。 计算第三季度利息费用； 计算第三季度利息收入； 计算第三季度利息资本化金额； 编制计提利息的会计分录。3华夏公司2007年1月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1年，预计在2007年12月末完工。（1）该工程已出包给丙
13、公司（外商投资企业）承建，工程已于20075年1月1日开工；为建造生产线，华夏公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，借期2年，年利率为6%，利息按年支付。（2）华夏公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。（3）2007年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。（4）第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，华夏公司也没有其他借款。要求：2007年12月31日根据上述业务
14、内容，有关华夏公司第4季度下列事项进行处理。 计算第四季度利息费用； 编制计提利息的会计分录； 计算第四季度本金的汇兑差额； 计算第四季度利息的汇兑差额； 计算第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额； 编制汇兑差额的会计分录4东方公司为改善办公条件于2007年2月1日开始动工兴建一栋办公楼，总投资2300万元，工期1年半。为建造该办公楼东方公司于3月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6，利息在借款期限满1年时支付1次。 当日，东方公司支付300万元给建筑承包商丁公司； 7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元； 11月15日，支付给建筑承包商500万元。 假设东方公司只有这笔
15、借款，该笔借款未支付的资金2007年度利息收入为14万元。要求： 计算2007年利息费用； 2007年利息资本化金额； 编制2007年3月1日借入资金时的会计分录； 编制2007年末计提利息的会计分录。5某企业2009年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：2009年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；2009年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，按面值发行（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。有关资产支出如下：1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。假定资产建造从2008年1月1日开始，工程项目于2009年6月30日达到预定可使用状态。要求：（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。