第4章营业税法ppt课件.ppt

《第4章营业税法ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4章营业税法ppt课件.ppt（125页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、2011年9月4日,管理技术学院,第四章 营 业 税,第一节 营业税基本原理 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 第三节 税目与税率 第四节 计税依据 第五节 应纳税额的计算 第六节 几种特殊经营行为的税务处理 第七节 税收优惠 第八节 征收管理,第一节 营业税基本原理 第二节 营业税的税制要素与计算 第三节 营业税的征收管理,2011年9月4日,管理技术学院,【教学目的】本章的主要内容包括营业税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠和税收征管。通过本章的学习，要求学生理解营业税的概念、特点，掌握营业税的税制三要素、计税依据的确定方法及应纳税额的计算，了解税收征管的基本规定。 【教学重

2、点】增值税与营业税的相互配合关系；几种特殊计税依据的确定；混合和兼营行为的判断及纳税处理。 【教学难点】金融业、建筑业应纳税额的计算；混合和兼营行为的判断及纳税处理。 【教学方法】课堂讲授、案例教学 【教学提示】营业税的计税方法与前述两章有较大差异，在教学过程中应注意指导学生区别。,2011年9月4日,管理技术学院,考情分析,本章是税法考试中较为重要的一章，历年考题除客观题之外，近三年每年考题计算题、综合题也有考点，有时是单独的计算题，有时是与增值税、企业所得税结合的综合题,分数一般在10分以内。 本章在考试大纲中能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都可能出现，预计本章

3、涉及的考试分数在8分左右。,2011年9月4日,管理技术学院,主要的修订：,1.娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业，统一按20%税率，保龄球、台球按5%的税率的规定。 2.取消建筑业关于清包工业务的规定 3.取消金融保险业关于外汇转贷业务、应收未收利息纳税的规定。 4.增加邮电通信业关于移动公司、联通公司等从事特殊接受捐款业务，以余额计征营业税的规定。 5.增加合作开展考试的业务，按照“服务业代理业”税目依5%的税率余额计征营业税的规定。 6.变化：自2010年1月1日起，对个

4、人销售已购住房的营业税优惠恢复原来政策。,2011年9月4日,管理技术学院,第一节 营业税基本原理,一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 二、营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。 三、营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策，促进各行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理,2011年9月4日,管理技术学院,四、营业税与增值税的关系,区别： （1）征税范围完全相反，互相排斥。 （2）和价格的关系不

5、一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。 （3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。,2011年9月4日,管理技术学院,2011年9月4日,管理技术学院,一、营业税的纳税人 （一）纳税义务人 1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 2.境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内 （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （

6、3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 3.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,第二节 营业税的税制要素与计算,2011年9月4日,管理技术学院,1、委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2、纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人: 1）建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

7、 2）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： （1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的； （2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，代理人为扣缴义务人；没有代理人，受让者或购买者为扣缴义务人； 4、单位或个人进行演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人； 5、分保险业务，初保人为扣缴义务人； 6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，受让者为扣缴义务人； 7、财政部规定的其他扣缴义务人。,（二）营业

8、税的扣缴义务人,2011年9月4日,管理技术学院,案例,某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万元，该公司支付给体育馆10万元作为场地费用，支付歌星酬金10万元，经纪人张明抽取佣金3万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税？,2011年9月4日,管理技术学院,案例,下列项目中属于营业税征范围的有（ ）。 A.转让的无形资产在境外使用 B.在境外组织入境游 C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务 D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务 【答案】D,2011年9月4日,管理技术学院,案例,下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有( )

9、。（2001） A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者 C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人 【答案】BCD,2011年9月4日,管理技术学院,案例,纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有（ ）。 A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务 B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务 C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务 D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记 【答案】AD 【解析】纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人

10、作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,2011年9月4日,管理技术学院,二、征税范围,（一）基本规定 在境内发生的三大行为 1、“境内” （属地原则） 劳务：一般指发生地；交通与旅游指起运地；保险指标的所在地。 无形资产：以使用地为准； 不动产：以坐落地为准。,2011年9月4日,管理技术学院,思 考,中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，是否征营业税？ 国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，是否征营业税？ 将旅客或货物由境外载运到境内，是否纳税？,20

11、11年9月4日,管理技术学院,2、“发生”：指有偿对外提供。 自我提供劳务的行为不征收营业税。 思考： 建筑公司雇用建筑工人从事建筑老务 ，建筑工人获得工资是否缴纳营业税？ 建筑公司自己建房自用是否纳税？自建后用于销售 是否纳税？ 结论：单位聘用的员工为本单位提供的劳务不需要征税。,2011年9月4日,管理技术学院,3、三大行为 （1）提供应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 （2）转让无形资产 （3）销售不动产,2011年9月4日,管理技术学院,思 考,转让企业产权是否应征收营业税？ 转让企业产权是整体转让企业资产、债权

12、、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。,2011年9月4日,管理技术学院,（二）征税范围的具体界定,1、混合销售行为 （1）含义 一项销售行为中既涉及销售增值税货物又涉及提供营业税劳务。 （2）税务处理 主要看单位的经营主业，以增值税业务为主，混合行为缴纳增值税；以营业税业务为主，混合行为缴纳营业税。 特殊：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输货物的混合销售行为，征增值税。,2011年9月4日,管理技术学院,思 考,饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香

13、烟等货物，缴什么税？ 某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，缴什么税？ 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务 ，缴什么税？单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，缴什么税？,2011年9月4日,管理技术学院,思 考,燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费包括管道煤气集资款（初装费）、手续费、代收款等 ，缴什么税？ 燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收

14、营业税。,2011年9月4日,管理技术学院,2、兼营行为的纳税问题,（1）兼营行为的含义及类型 兼营应税劳务与货物或非应税劳务； 兼营不同税目的应税行为； 兼营征税与免税行为。 （2）税务处理 原则上分别核算分别缴税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,2011年9月4日,管理技术学院,思 考,饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货物应缴何种税？ 如某饭店在大门口设独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品（如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销售。,2011年9月4日,管理技术学院,案例,按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（ ）。

15、 A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务 【答案】B,2011年9月4日,管理技术学院,总结：,2011年9月4日,管理技术学院,3、营业税与增值税征税范围的界定,（1）交通业 运输企业销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，按规定缴纳增值税不缴纳营业税。 （2）建筑业 基建单位和从事建筑安装业务的企业附属的工厂、车间生产水泥预制构件等用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于

16、本单位或本企业建筑工程的，征收营业税不征收增值税。,2011年9月4日,管理技术学院,（3）金融保险业 ）融资租赁业务：经两大部门批准的融资租赁业务按“金融保险业”交纳营业税；其它单位的融资租赁业务，凡最终所有权转移的，征增值税，所有权不转移的，按“服务业”交营业税。 ）金融商品的转让：货物期货的转让交增值税，外汇、有价证券等非货物期货的转让交营业税。,2011年9月4日,管理技术学院,（4）邮电通讯业 1）集邮商品的生产调拨交增值税，集邮商品的销售看销售单位，邮政部门销售集邮商品交营业税，其它单位销售集邮商品交增值税。 2）报刊发行，邮政部门销售交营业税，其它部门销售交增值税。 3）邮务物品

17、，邮政部门销售邮务物品并提供相关劳务交营业税，其它部门单纯销售邮务物品交增值税。,2011年9月4日,管理技术学院,4）邮政储蓄，按“邮电通讯业”交营业税，而不按“金融保险业”交营业税。 5）电信物品，电信部门销售电信物品并提供售后服务合计交营业税，电信部门单纯销售电信物品以及其他部门销售电信物品交增值税。,2011年9月4日,管理技术学院,（5）文化体育业 1）播映收入，广告播映收入按“服务业”中的广告业征营业税；其它收费电视节目收入按“文化体育业”征税。 2）游览场所收入，公园、动植物园及其他游览场所第一道门票收入按“文化业”缴税，场所内其它游艺、游乐活动的门票收入按“娱乐业”缴税。,20

18、11年9月4日,管理技术学院,（6）娱乐业，娱乐场所的商品销售收入一并交纳营业税。 （）服务业-代购代销的征税问题 1）代购行为的征税问题 含义：是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。 具备的条件：第一，受托方不垫付资金；第二，销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。,2011年9月4日,管理技术学院,税务处理： 同时符合条件的代购行为按取得的手续费征营业税；对不同时符合条件的代购行为征增值税，其取得的手续费视为价外费用计入销售额征税； 总结：

19、代购行为要么征营业税、要么征增值税，不同时征两种税。,2011年9月4日,管理技术学院,案例,甲企业为乙企业（小规模商业企业）代购原材料一批，销货方为丙企业。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税为10200元；甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得销售收入70200元，同时向乙企业收取手续费2000元。根据现行税收制度规定，甲企业下列处理正确的是（ ）。 A.应纳增值税0元 B.应纳增值税290.6元 C.应纳营业税60元 D.应纳营业税100元 【答案】B 【解析】在代购货物中，销货方（丙企业）将增值税专用发票开具给受托方（甲企业），受托方（甲企业）再按原价开票

20、给委托方（乙企业），受托方（甲企业）实质上发生了货物销售行为，收取的手续费为增值税的价外收入，应纳增值税（702002000）（117%）17%10200290.6（元）。,2011年9月4日,管理技术学院,2）代销行为的征税问题 定义：是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。 就销售代销货物而言，属增值税征税范围。 就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。 税务处理：既征增值税又征营业税。,2011年9月4日,管理技术学院,4、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题,纳税人以签订总包或分包合同方

21、式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。 条件： 第一，具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质； 第二，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 自产货物的范围中规定所称自产货物是指：金属结构件；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通信设备；自产建筑防水材料等。,2011年9月4日,管理技术学院,案例,（2006年考题分析计算题） 地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2005年发生经营业务如下： （1）总承包一项工程，承包合同记载总承

22、包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。 （2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑工程公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。 （3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。 根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项： （1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。 （2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维

23、护建设税及教育费附加。 （3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加。,2011年9月4日,管理技术学院,总包额为9000万，其中料6000万，劳务3000万，料由总包人提供自产货物4000万，分包人提供自产货物2000万。劳务由总包方提供2000万，分包人提供1000万。总包人营业额就是其他提供的劳务2000万（900030004000），乘以3%就是其应交纳的营业税，增值税就是提供货物的营业额4000进行还原不含税乘以17%进项税运费的抵扣税金；作为总包人要代扣代缴分包人的营业税：10003%，自产货物不能代扣代缴增值税，由分包人自己在当地缴纳货物的增

24、值税。,2011年9月4日,管理技术学院,【答案】,（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加（900040003000）3%（15%3%）64.8（万元） （2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税（30002000）3%（15%3%）32.4（万元） （3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税4000（117%）17%236307% （15%3%）370.54（万元）,2011年9月4日,管理技术学院,5、商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题,自2004年7月1日起，对商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货

25、方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。,2011年9月4日,管理技术学院,流转三税关系示意图,增值税 营业税 消费税 混合销售行为,有形动产,交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业,转让无形资产 销售不动产,加工 修理、修配,烟、酒及酒精 化妆品、护肤护发品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火、汽油、柴油 汽车轮胎、小汽车、摩托车,混合销售行为,混 合 销 售 行 为,销 售 额 销

26、售 货 物,营 业 额 提 供 劳 务,流转额 ：销售额、营业额,2011年9月4日,管理技术学院,三、税目,（一）交通运输业 包括：铁路、公路、水运、航空、管道、其他运输和运输辅助业。 注意的几个问题： 搬家业务： 自开票的物流劳务：如对货物进行整理并提供运输 程租业务：是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。（强调特定里程）,2011年9月4日,管理技术学院,期租业务：是指远洋运输企业将配备操作人员的船舶承租给他人使用一段时间，承租期间听候承租方调遣，发生的固定费用由出租方负担，出租方按天收租金的业务。（强调特定时期） 湿租业务：是指航空运输企业将配备有机组人

27、员的飞机承租给他人使用一段时间，承租期间听候承租方调遣，发生的固定费用由出租方负担，出租方按天收租金的业务。 市内索道运输业务。,2011年9月4日,管理技术学院,（二）建筑业,主要包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 注意的几个问题： 有线电视的初装业务； 线路、管道和设备的安装业务； 自建外销行为：自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳务。 航空勘探、钻井勘探与爆破勘探； 注意：电话安装业务,2011年9月4日,管理技术学院,（三）金融保险业,1、金融业 一般贷款业务、外汇转贷业务、融资租赁业务、金融商品转让业务、金融经纪业务和其他金融业务。 （1）融资租赁

28、业务 经两大部门批准的融资租赁业务按“金融保险业”缴纳营业税；其他单位的融资租赁业务，凡最终所有权转移的，视同销售货物缴纳增值税，所有权不转移的，按“服务业”中的“租赁业”缴纳营业税。 一般的经营租赁如何纳税？,2011年9月4日,管理技术学院,（2）金融商品转让 期货货物的转让缴增值税；外汇、有价证券和非货物期货的转让缴营业税。（非金融机构和个人除外） （3）银行买卖金银的业务 （4）银行销售帐单、支票业务 2、保险业,2011年9月4日,管理技术学院,（四）邮电通信业,1、集邮商品的生产调拨与销售 ：集邮商品的生产调拨一律缴增值税；而集邮商品的销售纳税则有区别：邮政部门销售集邮商品缴营业税

29、，其他部门销售缴增值税。 2、报刊发行（代理行为）：邮政部门销售缴营业税，其他部门销售缴增值税。 3、邮务物品销售： 邮政部门销售邮务物品并提供相关劳务缴营业税，其他部门单纯销售邮务物品缴增值税。 4、邮政储蓄： 按“邮电通讯业”缴营业税，不按“金融保险业”缴税。,2011年9月4日,管理技术学院,5、电信物品：电信部门在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品，缴营业税。电信部门单纯销售电信物品以及其他部门销售电信物品缴增值税。 6、信息台电话服务：电信部门开办的电信台取得的话费收入按“邮电通讯业”交营业税，非电信部门开办的电信台取得的话费收入按“服务业”交营业税。,2011年9月4日

30、,管理技术学院,（五）文化体育业,包括：文化业（表演、播映和其他文化业）和体育业。 （六）娱乐业 娱乐场所为顾客提供的饮食和其他服务按“娱乐业”征税。 单位和个人开办“网吧”，按“娱乐业”计税。,2011年9月4日,管理技术学院,（七）服务业,包括：代理业 、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业等八大业务。 （1）代购业务 （2）代销业务 （3）单位和个人在旅游景点的索道经营收入，按“旅游业”项目纳税；,2011年9月4日,管理技术学院,（4）光租业务：是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

31、此业务按“服务业”中的“租赁业”计税。（对应期租） （5）干租业务：是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中的各种费用，只收取固定租赁费的业务。此业务按“服务业”中的“租赁业”计税。（对应湿租） （6）报社、出版社的“版面费收入”，按服务业中的广告业计税。,2011年9月4日,管理技术学院,（八）转让无形资产,转让尚未进入施工阶段的在建项目，按此项目缴税； 电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播放权在一定期限内转让给电影放映单位的行为，视同转让无形资产； 以无形资产投资入股，参与对方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；投资后转让该股权

32、，也不征收营业税； 土地所有者出让土地使用权和使用者将使用者还给所有者，不属于转让无形资产； 提供无所有权技术获取收入的行为，不属于转让无形资产，按一般性的技术服务征税。,2011年9月4日,管理技术学院,（九）销售不动产,转让已进入施工阶段的在建工程，按“销售不动产”纳税。 单位将不动产无偿赠送给他人，视为销售不动产。 在销售不动产时连同所占用的土地使用权一并转让的行为，土地使用权转让行为比照销售不动产。 以不动产投资入股，参与对方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；投资后转让该股权，也不征收营业税。,2011年9月4日,管理技术学院,案例,甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未

33、设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（ ）。 A.甲国企业不缴纳营业税 B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴 C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税 D.境内的外商投资企业不缴纳营业税 【答案】BD 【解析】纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税40005%200（万元），境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动

34、产对外投资，分担风险，不征收营业税。,2011年9月4日,管理技术学院,四、税率,3%：交通运输业、建筑业、文化体育业、邮政电信业 5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 5%-20%：娱乐业 夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律适用20%的税率（01.5.1）；保龄球、台球减按5%的税率（04.7.1）；其他“娱乐业”的税率决定权在省级人民政府。,2011年9月4日,管理技术学院,案例,下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（ ）。 A.旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业

35、按5% 【答案】AD,2011年9月4日,管理技术学院,五、计税依据,（一）计税依据的一般规定 营业额 全部价款和价外费用 但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。,2011年9月4日,管理技术学院,（二）计税依据的具体规定,1、交通运输业 （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； （

36、2）运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业运费后的余额为营业额。必须有支付凭证。,2011年9月4日,管理技术学院,（3）运输企业从事联运业务，以实际取得的营业收入（扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额）为营业额。 （4）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”,2011年9月4日,管理技术学院,2、建筑业,（1）建筑业的总承包

37、人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 （2）纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,2011年9月4日,管理技术学院,【链接】教材P174第6项：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建

38、筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,2011年9月4日,管理技术学院,案例,某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款； 【答案】铺设通信线路工程应缴纳的营业税（300-80）3%6.6（万元）,2011年9月4日,管理技术学院,（4）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人 , 按照规定顺序核定营业额。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人 ( 不包括个人自建自用住房销售 ) 将自建的房屋对外销售,其自建行为应按建筑业缴纳营

39、业税，再按销售不动产征收营业税。 A.按纳税人当月销售的同类不动产平均价格核定。 B.按纳税人近期销售的同类不动产平均价格核定。 C.按公式核定计税价格： 组成计税价格工程成本(1+ 成本利润率)(1-营业税税率),2011年9月4日,管理技术学院,2011年9月4日,管理技术学院,案例,某建筑公司将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。 【答案】自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税780（115%）（13%）3%（10005）5%77.99（万元）,

40、2011年9月4日,管理技术学院,案例,房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。 【答案】（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税： 应纳建筑业营业税2000（100.5）（110%）（13%）3%714.43（万元） （2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税： 销售不动产的营业税3600（100.5）5%1890（万元）,2011年9月4日,管理技术学院,案例,（2007年）下列各项中，应计入营业税计

41、税依据的有（ ）。 A.建筑工程所使用的建筑材料价款 B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款。 C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款 D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款 【答案】AC 某建筑公司以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元； 【答案】为客户提供装修劳务应缴纳的营业税（35510）3%1.5（万元）,2011年9月4日,管理技术学院,3、金融保险业,1）金融业的计税依据 （1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。 （2）金融企业经批准从事

42、融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用 -实际成本 ）( 本期天数总天数 ) 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支,2011年9月4日,管理技术学院,（3）金融商品转让业务（股票、债券、外汇、期货等）：卖出价-买入价（买卖价格均不包括有关税费）。（不包括非金融机构和个人） （4）金融经纪业务和其他金融业务：以手续费（佣金）类的全部收入计税。金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去付给委托方价款后的

43、余额计税。,2011年9月4日,管理技术学院,2）保险业计税依据 （1）初保业务营业额：全部保费收入。 （2）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。） （3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 （4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。 （5）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税

44、义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。,2011年9月4日,管理技术学院,3）外币折合成人民币 金融保险业以外汇结算营业额的, 应将外币折合成人民币后计算营业税。 原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末人行公布的基准汇价折合营业额； 保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天的基准汇价折合营业额。,2011年9月4日,管理技术学院,案例,某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万

45、元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3 【答案】C 【解析】第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元），第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.75%=3.59（万元）,2011年9月4日,管理技术学院,案例,（2003年）下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（ ）。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款 【答案】C,2011年9月4日,管理技术学院,4、邮

46、电通信业,1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。 2.邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。,2011年9月4日,管理技术学院,5、文化体育业,单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去支付给提供演出场所的单位或演出公司或经纪人的费用后的余额。,2011年9月4日,管理技术学院,6、娱乐业,经营娱乐业向顾客收取的各项费用：门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料销售额和其他收费。,2011年9月4日,管理

47、技术学院,案例,2005年考题分析计算题 某市一娱乐公司2004年4月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下： （1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元； （2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元； （3）美容美发、中医按摩收入150万元； （4）非独立核算的小卖部销售收入60万元； （5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）； （6）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元； （7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元； （8）经批准从事代销福

48、利彩票业务取得手续费10万元。 （注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%） 要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；,2011年9月4日,管理技术学院,【答案】,应纳营业税=2205%+（400+100）20%+1205%+1505%+605%+6005%+（76+4）5%+105%=162（万元） （租赁歌舞厅，按“服务业”征收营业税）,2011年9月4日,管理技术学院,7、服务业,1）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。 3）广告代理业的代理者

49、向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。 5）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。,2011年9月4日,管理技术学院,6）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 7）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。 8）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 9）国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。,2011年9月4日,管