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1、第三章营业税法律制度第一节营业税概述1、营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产。2、特点：（1）营业额为征税对象；（2）按行业大类设计税目税率；（3）计算简便，征收成本较低。第二节营业税纳税人和扣缴义务人 【例题多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。A.转让著作权的个人B.销售集邮商品的个人C.从事货物保管业务的单位D.从事修理修配业务的个体工商户境外的单位在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。第三节营业税征税范围 一、营业税征税范围的一般规定征税范围在境内提供的应税劳
2、务、转让的无形资产或者销售的不动产。【要点1】“境内”范围1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。【例题多选题】下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。A.在境内组织旅客出境旅游B.境内保险机构为出口货物提供保险C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务D.所转让的无形资产在境内使用【要点2】“应税劳务”范围：1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。2.不包括加工、修理修配劳务。【例题判断题】在我国境内提供
3、各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。（）【例题单选题】下列各项中，属于营业税征收范围的是（）。（2004年）A.销售货物B.进口货物C.转让无形资产D.提供修理修配劳务【例题单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（2004年）A.提供通讯服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务【要点3】“有偿”行为1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。二、混合销售与兼营行为（一）两种行为的含
4、义：1.混合销售行为：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。2.兼营行为：不同销售行为，既有增值税业务，又有营业税业务。（二）两种行为的税务处理：1.混合销售行为以主要税种为主营业税混合销售，应当征收营业税，不征收增值税。增值税混合销售，征收增值税，不征收营业税。【举例】电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。2.兼营行为分开核算（1）兼营非应税劳务行为：应分别核算，不分别核算由税务机关分开核定。（2）兼营不同税目行为：兼有不同税目，应当分别核算；未分别核算营业额的，从高适用税率。【举例】某酒店主要经营
5、餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，属于兼营行为。【例题单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒（3）纳税人兼营减免税，应当单独核算减免税；未单独核算营业额的，不得免税、减税。三、几种特殊业务的征税规定特殊业务征营业税征增值税水利工程水费属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，按“服务业”征收营业税集邮商品邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品报
6、刊发行邮政部门发行报刊，征收营业税其他单位和个人发行报刊，征收增值税销售电信物品电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税林木管护劳务单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税汽车按揭服务和代办服务单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税商业企业向供货方收取的各种收入与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广
7、告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）【例题多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（）。A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为B.商业企业向供货方收取的平销返利收入C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品第四节营业税税目与税率 一、营业税税目（一）交通运输业1.子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。【要点】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业
8、务取得的收入，按“服务业”税目。（二）建筑业1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。2.自建行为：自建自用建筑物，出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。【要点】单位或者个人自己新建建筑物后销售建筑业、销售不动产（三）金融保险业1.金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。【特别关注】下列金融业务不征收营业税：（1）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货；（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）人民银行对金融机构的贷款业务（人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税）；（4）金融机构往来业务；（5）金融机构的出
9、纳长款收入。2.保险业：【特别关注】下列保险业务不征收营业税：（1）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（）。A.银行销售金银业务B.融资租赁业务C.非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货业务D.金融机构往来业务（四）邮电通信业子目：包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。【特别关注】（1）销售邮务物品（如信封、信纸等），缴纳营业税，而非增值税；（3）在提供电信业务附带销售专用和通用的电信物品（如电信器材、电话机等），缴纳营业税。（五）文化体
10、育业子目：包括文化业、体育业（指经营文化、体育活动的业务）。（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税；（3）经营游览场所，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（4）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（六）娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、
11、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等。（七）服务业1.子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。2.代理业：代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税；金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围；服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并收取服务费的，按照“服务业代理业。3.旅游业：在旅游景区经营索道、游船、观光电梯、观光电车、环保客运车按“服务业旅游业”。4.租赁业：转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税；光租、干租业务取得的收入，应按“服务业租赁业”税目征收营业税；交通部门有偿转让高速公路收
12、费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”。5.广告业：广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。（八）转让无形资产1.转让无形资产，既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。2.特别关注“转让土地使用权”的具体规定：（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者，不征收营业税；（2）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税；（3）土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业租赁业”税目的
13、征税范围。（九）销售不动产1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。2.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。【要点】单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，也缴纳营业税【例题1多选题】下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。（2000年）A.广告业B.旅游业C.租赁业D.修理修配业【例题2多选题】下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。（2006年）A.销售房地产B.转让土地使用权C.以房产投资入股D.以土地使用权投资入股【例题3多选题】根据营业税法律制度的规定，
14、应当征收营业税的有（）。A.修理桥梁B.非金融机构转让金融商品C.单位将不动产无偿赠与他人D.缝纫业务【例题4单选题】下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（）。（2008年）A.武术表演B.文学讲座C.体育比赛D.广告播映【例题5】个人将不动产无偿赠送他人的行为，视同销售不动产，应当征收营业税。（）（2008年）【例题6判断题】广告代理业按照“服务业代理业”税目征收营业税。（）【例题7多选题】下列各项业务中，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税的有（）。A.融资租赁B.出租文化场所C.转让土地使用权D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为【例题8多选题】下列项目中，应缴纳营业税的有（）。A.
15、非金融机构买卖有价证券的B.单位将不动产无偿赠与他人的C.企业将资金贷给其他企业使用的D.单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的二、营业税的税率税率适用税率的行业3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%20%娱乐业第五节营业税计税依据一、计税依据的一般规定计税营业额（一）营业额全额：收取的全部价款和价外费用。1.价外费用，如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。2.不应包括：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
16、：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。（二）营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。 （三）组成计税营业额（明显偏低并无正当理由、视同发生应税行为而无营业额）下列顺序： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）公式：组成计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）（四）营业额的其它规定1.如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的
17、价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。2.纳税人已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。3.因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。4.因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳税额中减除。5.营业税纳税人购置税控收款机，可抵免税额价款（117%）17%二、营业税计税依据的具体规定（一）交通运输业1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。2.2个余额计税：（1）分给其他单位以全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位后的余额。（2）境内运输，境外改由其他运输企业以全
18、程运费减去付给该承运企业的运费后的余额。【例题单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。（2005年）A.3B.12C.15D.18（二）建筑业1. 一般规定：向建设单位收取的工程价款及价外费用。如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。2.余额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。建筑劳务计税营
19、业额规定建筑业（不含装饰劳务）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款自建行为（1）自建自用房屋的行为不纳税（2）自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税（3）出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围提供装饰劳务营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）【例题1计算题】2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期间发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付职工工资，资
20、金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。【例题2计算题】2009年1月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲、乙双方议定由甲建筑公司包工包料，工程合同总价230万元，其中建筑工程材料费150万元，人工费80万元。7月底厂房竣工验收并交付使用。 【例题3计算题】 甲建筑工程公司2009年1月份承建一项住宅工程，全部工程于2009年12月份竣工并通过验收，取得工程总价款7860万元。另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万元。在施工期间，甲公司将建筑工程的装饰装修部分分包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工
21、程款。甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款3782万元，支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。已知：建筑业适用的营业税税率为3%，甲公司承建住宅工程已预缴营业税133万元。（三）金融保险业1.一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。2.具体规定：（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）全额计税（2）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后
22、的余额为营业额余额计税（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额余额计税（4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入全额计税金融企业从事代收业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（即手续费）为营业额。 （5）保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。办理初保业务的营业额为纳税人向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。【例题1单选题】符合营业税法律制度规定的是（）。（2009年）A.债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额B.融资租赁业务，以向承租者收取
23、的全部价款和价外费用为营业额C.一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额D.金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额【例题2计算题】（2008年）某市商业银行2007年第四季度发生以下经济业务：（1）取得一般贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元。（2）取得外汇转贷款业务利息收入450万元，借款利息支出320万元。（3）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元。（4）取得金融服务手续费收入15万元。（5）吸收居民存款500万元。（四）邮电通信业1.一般为营业额全额2.余额计税：（1）集中受理提供跨省出租业务；（2
24、）单位与其他单位合作。（五）文化体育业1.一般规定：营业额全额。2.余额计税：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。3.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收。【例题单选题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应缴纳的营业税税额为（）元。A.15300 B.14940
25、 C.18000 D.17640（六）娱乐业一律全额计税包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。【例题计算题】2009年8月，某音乐茶座门票收入2万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及外购烟酒等支出3.6万元。（七）服务业旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以余额为营业额；组团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额；组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额；广告代理业，代理者向委托方收取的
26、全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。【例题1单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（）元。（2006年）A.5000B.2500 C.1500D.1300 【例题2单选题】广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是（）。（2008年）A.支付给广告发布者的广告发布费B.支付给广告设计者的广告制作费C.支给广告印刷者的广告印刷费 D.广告公司发生的人员工资等费用（八）转让
27、无形资产（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时土地作价后的余额为营业额。（九）销售不动产（1）纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。（2）纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时不动产作价后的余额为营业额。纳税人不提供或提供的扣除有关项目凭证不符合规定的，该项目金额不得扣除。【例题1多选题】在计算金融保险业的营业税时，确定方法符合税法规定的有（）。A.一般贷款业务以利息收入全额为营业额B. 一般贷款以贷款利息收入减去借款利息支出后的余
28、额为营业额C. 有价证券买卖业务以卖出价为营业额D.外汇买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额【例题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列确定营业额的方法中，不正确的是（）。A.建筑工程实行分包的，以工程的全部承包额减去付给分包人的工程价款后的余额为总承包人的营业额B.保险业实行分保险的，以全部保费收入减去分给分保人的收入后的余额为初保人的营业额C.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额D.从事娱乐业经营的，以向顾客收取的费用总额为营业额（其中包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料及其他费用） 第六节营业税应纳
29、税额的计算 一、营业税应纳税额的计算公式营业税应纳税额营业额（或销售额、转让额）适用税率【要点1】采用差额（余额）计税的行业及项目，考生应重点予以关注。【要点3】营业税纳税人购置税控收款机所负担的增值税，可抵免营业税额价款（117%）17%二、营业税应纳税额计算【例题1计算题】某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元；（2）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元；（3）取得金融服务手续费收入15万元；（4）吸收居民存款500万元。【例题2计算题】某地邮电局2009年7月份发生以下经济业务：传送函件
30、收入9万元；电话、电传收入3万元；销售电信物品收入4万元；报刊发行收入5万元；销售邮务物品收入2万元。【例题3计算题】2009年11月，某音乐茶座门票收入2万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、饮料、鲜花、小吃收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及外购烟酒等支出3.6万元。已知：当地政府规定的娱乐业适用的营业税税率为20%。【例题4计算题】2009年12月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。1.甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元。旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票等费用600元。2.乙团是由30人组成
31、的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游费折合人民币144000元。【例题5】1.销售普通住宅10套，面积共计1250平方米，每平方米售价为12000元；2.销售精装修高档公寓3套，面积共计540平方米，每平方米售价为20000元，其中：毛坯房每平方米为18000元，装修费每平方米为2000元；3.出租写字楼1200平方米，取得租金收入60000元；【例题计算题】（2009年）2008年6月酒店取得以下收入：（1）餐饮收入150万元；（2）住宿收入86万元；（3）出租商业用房租金收入9万元；（4）卡
32、拉OK门票收入17万、点歌费收入6万、台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入71万元。第七节营业税起征点与税收减免一、营业税起征点（针对个人纳税人）（一）含义：未达到起征点的，免征营业税；达到起征点的，全额计算缴纳营业税。（二）规定：按期纳税的，为10005000元；按次纳税的，每次（日）营业额为100元。【例题单选题】对部分税种实行起征点的减免税优惠制度，规定了起征点的有（）。（2005年）A.土地增值税B. 营业税C. 契税D. 个人所得税二、营业税减免税1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员个人提供的劳务。 3.医院、诊所和其他医疗机构提
33、供的医疗服务。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务（指学历教育），学生勤工俭学提供的劳务。5.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。【例题单选题】下列各项金融保险业务中，征收营业税的是（）。A.人民银行对金融机构的贷款业务B.人民银行委托金融机构向企业发放贷款的业务C.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险 D.中国出口信用保险公司办理的出口货物保险8.对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入。 9.个人转让著作权，免
34、征营业税。10.个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。【例题多选题】下列项目中，免征营业税的有（）。A. 养老院提供的育养服务B. 残疾人员为社会提供的劳务C.咨询公司从事技术咨询、技术培训业务D.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训第八节营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限 一、营业税纳税义务发生时间1.提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入或者取得索取款项凭据的当天。2.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务为收到预收款的当天。3.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务
35、为收到预收款的当天。4.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务产权转移的当天。5.纳税人自己新建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。6.营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。【例题1单选题】2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产营业税税率为5%。甲公司3月应缴纳的营业税税额为（）万元。（2006年）A.150B.80C.70D.0【例题2单选题】单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发
36、生时间是（）。A.将不动产交付对方使用的当天B.不动产所有权转移的当天C.签订不动产赠与合同的当天D.承受不动产人缴纳契税的当天二、营业税纳税地点应税行为一般规定特殊情况提供应税劳务机构所在地或者居住地1.提供的建筑业劳务：（1）在本省：应当向应税劳务发生地；（2）跨省的承包工程：向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.提供运输劳务：应当向运输企业所在地主管税务机关申报纳税转让无形资产同上转让、出租土地使用权：应当向土地所在地销售、出租不动产不动产所在地扣缴义务人向其机构所在地或者居住地【提示】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个
37、月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。【例题1】纳税人销售不动产，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。（）（2000年）【例题2单选题】纳税人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是（）。（2004年）A.纳税人居住地 B.不动产所在地C.纳税人经营所在地 D.销售不动产行为发生地【例题多选题】符合营业税法律制度规定的有（ ）。（2009年）A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税B.纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地主管税务机关申报纳税C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人从事建筑劳务，应当向其机构
38、所在地主管税务机关申报纳税三、营业税纳税期限：纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。第九节城市维护建设税与教育费附加一、城市维护建设税1、实际缴纳增值税、消费税、营业税的基础上。特点：1.税款专款专用，2.属于附加税。2、税率分三档：市区：7%；县城、镇：5%；不在市区、县城、镇的：1%。（1）由受托方代征、代扣，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。（2）流动经营等无固定纳税地点，按经营地适用税率执行。3、计税依据：是纳税人实际缴纳的“三税”税额。【提示1】纳税人因违反“三税”而加收的
39、滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。【提示2】纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城建税补税、征收滞纳金和罚款。【提示3】“三税”要免征或减征，城市维护建设税同时减免。【提示4】对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税。【例题单选题】根据城建税的有关规定，下列各项中，属于城建税的计税依据是（）。A.纳税人当期应纳的“三税”税额B.纳税人当期实纳的“三税”税额C.纳税人被处罚的“三税”罚款 D.纳税人因“三税”加收的滞纳金【例题单选题】某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费税12万元，出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税4万元。已知该企业所
40、在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额为（）万元。（2007年）A.4.20B.3.92C.3.22D.2.38 二、教育费附加1、以其实际缴纳的三税税额为计算依据征收的一种附加费。2、计征依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和为计征依据。3、征收比率：3%。应纳教育费附加（实际缴纳增值税消费税营业税税额）3%第三章营业税法律制度一、单项选择题1.营业税的税率形式是（）。 A.单一比例税率 B.行业差别比例税率 C.地区差别比例税率 D.幅度比例税率 2.下列经营者中，属于营业税纳税人的是（ ）。 A.从事汽车修配业的个人 B.销售货物并负责运
41、输所售货物的单位 C.从事缝纫业务的个体户 D.销售商品房的房地产公司 3.下列不属于营业税征税范围的是（）。 A.长途运输业务 B.桥梁维修劳务 C.机器设备销售业务 D.音乐茶座提供的服务 4.下列应在我国缴纳营业税的项目是（）。 A.境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权 B.境外外国公司为境内某企业提供修理劳务 C.境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用 D.境内某公司销售其位于境外的不动产 5.中国公民小李的下列劳务中，应缴纳营业税的是（ ）。 A.为其任职的单位提供的劳务 B.在当地一家医院作义工 C.自行组织的舞蹈培训班收入 D.参加农村义务表演 6.下列各项中，按
42、照“建筑业”税目征收营业税的是（ ）。 A.自建自用建筑物 B.出租自建建筑物 C.购买房屋 D.房屋装饰劳务 7.下列行业中，按照3%的税率征收营业税的有（）。 A.交通运输业 B.广告代理业 C.卡拉OK舞厅 D.金融保险业8.在确定营业税的计税营业额时，下列表述中不正确的是（）。 A.运输企业自境内运输货物出境，在境外改由其他运输企业承运，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额 B.旅游企业组织旅游，以收取的全部旅游费为其实际营业额 C.代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额 D.金融经纪业务营业额为手续费全部收入 9.下列关于确定营业税的计税依据中，表述不
43、正确的是（）。 A.储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以月利率 B.融资租赁业务以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额 C.个人进行演出以全部收入为营业额 D.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 10.刘某在2009年7月因工作调动转让两套住房，分别取得转让收入190万元和450万元，两套住房均为2007年10月购入，一套属于普通公寓购置价120万元，一套是位于城郊的别墅购置价380万元。则刘某转让上述两套住房应缴纳的营业税为（ ）。 A.32万元 B.26万元 C.7万元 D.3
44、4万元 11.某公路客运公司与某船舶公司开展联运业务，由公路客运公司收取从上海到大连的运费15万元，支付给船舶公司8万元，则该公路客运公司应缴纳营业税（ ）。 A.2100元 B.4500元 C.2400元 D.5000元 12.某金融企业从事股票买卖业务，2009年4月购入A股票，购入价为50万元，支付相关费用和税金1.3万元；当月又将股票卖出，售出价57万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月应纳营业税为（ ）万元。 A.0.35 B.0.25 C.2.85 D.0.335 13.晨曦广告经营公司某月份取得广告业务收入40万元，广告代理收入15万元，收取广告赞助费2万元,支付给厂家广告牌制作费10万元，支付给电视台广告发布费12万元。该公司当月应纳营业税为（）。 A.1.35万元 B.1.75万元 C.1.85万元 D.2.25万元 14.下列混合销售行为中，不应缴纳营业税的有（）。