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1、第二章 审计准则、职业道德与 法律责任,主要内容,审计职业道德,审计准则,审计法律责任,审计准则,一、审计准则体系 审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。,注册会计师执业准则体系,注册会计师 职业规范体系,职业后续教育准则,注册会计师职业道德准则,二、注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德守则,注册会计师业务准则（CPA的技术规范）,注册会计师执业准则,会计师事务所质量控制准则 （事务所的管理标准）,鉴证业务准则,相关服务准则,审计,审阅,其他,其他鉴证 业务准则 （2）,鉴证业务准则 (45),注册会计师业务准则,相关服务准则（2）,长城事件 P20
2、,审计职业道德,审计职业道德是审计从业人员应当自遵守的一种职业行为规范，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。,注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称。,注册会计师职业道德守则,注册会计师业务准则（CPA的技术规范）,注册会计师执业准则,会计师事务所质量控制准则 （事务所的管理标准）,鉴证业务准则,相关服务准则,审计,审阅,其他,二、注册会计师职业道德基本原则 （一）诚信 （二）客观 （三）专业胜任能力和应有的关注 （四）保密 （五）职业行为,二、注册会计师职业道德的基本原则 （一）诚信 注册会计师执业时，应当保持正直和诚实，并公正
3、处事、实事求是,二、注册会计师职业道德的基本原则 （二）客观 注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断的客观性。 独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，注册会计师应当从实质上和形式上保持独立。,二、注册会计师职业道德的基本原则 （三）专业胜任能力和应有关注 1、专业胜任能力 （1）应当持续了解和掌握 （2）缺乏专业胜任能力，则构成欺诈 2、应有的关注 （1）勤勉尽责 （2）职业怀疑态度：质疑,质疑： 1）并不认为其是个好人 2）绝不假设其是个坏蛋 3）产生怀疑的证据要追查 害人之心不可有，防人之心不可无！,二、注册会计师职业道德的基本原则 （四）保密 1、不得向第
4、三方披露涉密信息 2、不得利用这些信息为自己或第三方谋取利益 3、应当警惕无意泄密的可能性 4、保密是终身的，不因业务约定的终止而终止 5、可以披露客户有关信息的4种情况：P22,二、注册会计师职业道德的基本原则 （五）职业行为 1、不得或有收费 2、不得同时在两个事务所执业 3、不得诋毁同行 4、不得做广告,三、威胁及防范措施 （一）威胁 1、自身利益威胁：7条 2、自我评价威胁：5条 3、过度推介威胁：2条 4、密切关系威胁：5条 5、外在压力威胁：6条,三、威胁及防范措施 （二）防范措施 1、有行业、法律法规或监管机构规定的防范措施 2、工作环境中的防范措施 1）会计师事务所层面的 2）
5、具体业务层面的,三、威胁及防范措施 （三）解决职业道德问题的思路 1、识别威胁 2、评价威胁的重要程度 3、采取必要的防范措施 4、如果不能消除，则拒绝、终止或解除,四、独立性 （一）独立性的含义 1、实质上的独立性：内心状态 2、形式上的独立性：外人看来,四、独立性 （二）保持独立性的思路 1、识别威胁 2、评价威胁的重要程度 3、采取必要的防范措施 4、如果不能消除，则拒绝、终止或解除,四、独立性 （三）威胁与防范措施 1、经济利益:直接利益、间接利益 1）项目组成员或其直系亲属的直接经济利益或重大间接经济利益：自身利益威胁，这种情况下不能去审计 2）提供非审计客户的管理人员及直系亲属：自
6、身利益威胁 3）近亲属：自身利益威胁，有三种防范措施 4）成员或直系亲属与审计客户有共同利益 5）从审计客户获得直接或重大间接经济利益,四、独立性 （三）威胁与防范措施 2、贷款和担保 1）银行客户 不按照正常手续 按照正常手续： 事务所 项目组成员或直系亲属,四、独立性 （三）威胁与防范措施 2、贷款和担保 2）向审计客户提供贷款或担保 重大的不行,四、独立性 （三）威胁与防范措施 3、商业关系：自身利益、外在压力,四、独立性 （三）威胁与防范措施 4、家庭和个人关系： 自身利益、密切关系、外在压力 直系亲属、近亲属或亲密个人关系，是客户的董事或高级管理人员或对报表编制有重大影响的员工 三种
7、防范措施,四、独立性 （三）威胁与防范措施 5、与审计客户发生雇佣关系： 从事务所跳槽到上市公司,四、独立性 （三）威胁与防范措施 6、高级职员与审计客户的长期关联： 密切关系、自身利益 日久生情,四、独立性 （三）威胁与防范措施 7、为审计客户提供非鉴证业务： 自我评价、自身利益和过渡推介 1）编制会计记录与财务报表 2）评估服务 3）税务服务 4）内部审计服务 5）公司理财服务,四、独立性 （三）威胁与防范措施 8、收费 1）收费结构 2）逾期收费 3）或有收费,四、独立性 （三）威胁与防范措施 9、影响独立性的其他事项 1）礼品和招待 2）诉讼或诉讼威胁,P37-五、案例分析题,审计法律责任,一、注册会计师法律责任的成因 （一）违约 （二）过失 普通过失：没有完全 重大过失：完全没有 （三）欺诈,二、注册会计师法律责任的类型 （一）行政责任 注册会计师：警告、暂停、吊销 会计师事务所：警告、没收、罚款、暂停、吊销 （二）民事责任：赔偿、支付违约金 （三）刑事责任：拘役、有期徒刑、没收、罚款,琼民源案件,三、注册会计师避免法律诉讼的对策 （1）-（10）,P34-思考与实训,Thank You !,