第三章货币资金和应收账款.ppt

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1、第三章 货币资金和应收账款,中级财务会计,货币资金是企业资产中流动性最强的一类。 一、货币资金内容 （一）货币自己的核算范围 库存现金 银行存款 其他货币资金,第一节 货币资金,管理 长短款 备用金,结算方式 银行存款余额调节表的编制,“票”的核算,（二）库存现金 1、定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银 行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存 现金。 2、会计处理 （1）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日 记账余额等于库存现金余额。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,（2）现金一般业务核

2、算,（3）现金清查核算,（三）银行存款 1、银行账户分类（了解） 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 2、银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 （2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 （3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,（4）支票 现金支票（只能从

3、银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 （6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易,（7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款 （8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只

4、要带“票”字的均可背书转让。,！,银行存款余额调节表,年 月 日,三、未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,（四） 其他货币资金 1、其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,2、其他货币资金核算 其他货币资金 企业实际持 有的其他货 币资金数额 本科目下应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、 “信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目。,1、企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时、或企业向银行签发银行本票

5、或银行汇票时 借：其他货币资金外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 贷：银行存款 2、采购时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 3、将多余的款项退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款,外埠存款,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,1、将款项通过银行汇往外地开立采购专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 2、采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时： 借：物资采购（或原材料科目） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 3、付

6、完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,银行汇票存款,银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。,会计处理如下： 1、付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时： 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 2、付款方持银行汇票向收款方购入货物时： 付款方：借：物资采购（或原材料科目） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 收款方：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 3、付款方将结算后的余

7、款或因汇票逾期等原因而收到退回的票款转入存款户时： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票,银行本票存款,银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。,银行本票结算方式的会计处理与上述银行汇票结算方式的会计处理方法相同，只需将其他货币资金的明细科目“银行汇票”改为“银行本票”即可。,信用卡存款,信用卡是指商业银行（包括外资银行、合资银行）向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银

8、行信用卡专户的款项。,1、将款项交存发卡银行，取得信用卡时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 2、持卡购物或消费时： 借：原材料（或管理费用、营业费用等科目） 贷：其他货币资金信用卡 3、使用过程中向信用卡续存款项时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款,信用证保证金存款,信用证保证金是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销，不可转让的跟单信用证。 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。,信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。其会计核算与上述信用卡结算方式的会计核算相同。其他货币资金的明细科目“信用卡”

9、改为“信用证保证金”即可。,存出投资款,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,1、企业向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 2、企业购买股票、债券等时， 借：短期投资等科目 贷：其他货币资金存出投资款,第二节 应收款项,一、应收票据 概念 是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 承兑，指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 使用范围 商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。,（一）分类与计价 1、商业汇票的分类方式 商

10、业承兑汇票 它是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。 银行承兑汇票 它是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 带息票据和不带息票据 2、计价原则： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,第二节 应收款项,（二）一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至到期日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。 注意：

11、 1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种。 月：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率/12期限（月） 日：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率/360期限（天）,例： 1、不带息票据 不带息票据的到期价值等于票据的面值。,借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500,例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。,借：银行存款 58 500 贷：应收票据 58 500,若票据到期，B公司无力还

12、款。 借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500,取得票据,到期收到款项,到期不能收到款项,2、带息的票据（书例3-1）,3.背书转让的会计处理 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。 背书人对票据的到期付款负连带责任。 借：物质采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,4.特殊业务核算 票据贴现 贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 （1）不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现

13、日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,（2）带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息贴息 不带追索权 借：银行存款 贷：应收票据（账面价值） 借或贷：财务费用（差额） 带追索权 借：银行存款 贷：短期借款（到期值） 借或贷：财务费用（差额）,例：甲公司持有一张07年12月1日签发、为期4个月、面值30 000元，票面利率4%的商业汇票.由于资金紧张，企业于08年3月2日持票向银行贴现，贴现率为6%，贴现天数30天。,07年12月31日计息; 借：应收票据

14、100 贷：财务费用 100 票据到期值=30,000(1+4%4/12)=30 400(元) 贴息= 30 400 6%/36030=152(元) 贴现净额= 30 400152=30 248(元),不带追索权： 借：银行存款 30 248 贷：应收票据 30 100 财务费用 148 带追索权： 借：银行存款 30 248 财务费用 152 贷：短期借款 30 400,5、逾期应收票据的核算,1）持有应收票据到期 借：应收账款（面值+利息） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（尚未结算入账的利息）,2）贴现票据,A：不带追索权（不作帐） B：带追索权 借：短期借款 30400 贷：银行存款

15、 30400 借：应收账款 30400 贷：应收票据 30100 财务费用 300,二、应收账款,（一）应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 注：关于代垫运费！ 关于包装物押金等！ （二）计价： 应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。,（一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。 商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。,例：公司销售1

16、00台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：,借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税费应交增值税（销项税额) 32300,关于商业折扣的增值税问题的说明,解释： 10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。,（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。 符号表示 2/10 ，1/20，n/30,总价法与净价法,存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：（总价法和净价法）。我国会

17、计实务通常采用总价法。,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。,例：华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：,总价法： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 假若客户于10天内付款

18、时： 借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收账款 117000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000,净价价法： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 115000 贷：主营业务收入 98000 应交税金应交增值税（销项税额） 17000 10天内收到货款时： 借：银行存款 115000 贷：应收账款 115000 超过10天收到货款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 115000 财务费用 2000,小结,三、应收账款的减值,（一）、坏账及其确认 1.坏账的概念： 坏账是企业无法收回或者收回可能

19、性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。 2.坏账损失的确认 (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。 注意： 确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,1、直接转销法 发生坏账时直接计入损失科目资产减值损失，不需要设置“坏账准备”科目 2、备抵法 （1）需要设置“坏账准备”科目。 “坏账准备”科目：核算企业应收款账等发生减值时计提的减值准备。贷方余额表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。 （2）设置“

20、资产减值损失”科目 本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备形成的损失。计提坏账准备时，借记本科目，贷记“坏账准备”科目。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。,例：某企业2008年估计坏帐损失为6 800，编制分录如下 借：资产减值损失坏帐损失 6 800 贷：坏帐准备 6 800 2009年确认的坏帐损失为5 000元，编制如下分录 借：坏帐准备 5 000 贷：应收帐款*客户 5 000,(二)坏账损失的核算,（三）备抵法下坏账损失的账务处理,1、期末计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷： 坏账准备 2、实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款

21、或：借：坏账准备 贷：其他应收款 3、已确认并转销的坏账以后又收回时 借： 应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,估计坏账损失的方法有： 1、应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。 2、账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。 3、销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。 注意： 企业会计制度规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。,（1）第一次全额计提。 （2）期末估计可能发生的坏账损失=应收账款余额估计坏账比例 （2）会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额有

22、差异时，应对“坏账准备”科目的余额进行调整，使调整后“坏账准备”科目的贷方余额与估计的坏账数额一致。,当期应提取的坏账准备,当期按应收款项计算应提坏账准备金额,坏账准备科目的贷方余额,结论： （1）第一次全额计提。 （2）以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备应存在的余额，实际计提数是轧差。 若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。 若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。 注意： 应收票据不计提坏帐准备，转入应收账款后可以提 企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。 预付帐款不能提坏帐准备，但转入其他应收款后的预付帐款可以提坏帐准备,2.账龄分析法的运用,（1）帐务处理原理相同余额百分比法,（2）计算期末应计提的坏帐准备余额按帐龄计算,3.销货百分比法,（1）每年按销货百分比计算的当年应提取的坏帐准备 （2）如果发现以前的坏帐准备提少了，则提高计提比例 如果发现以前的坏帐准备提多了，则降低计提比例,