第五章企业所得税.ppt

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1、第五章企业所得税 第一节 企业所得税基本原理 n一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组 织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 二、企业所得税的特点 企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重 要形式。具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以 下四个方面： （一）将企业划分为居民企业和非居民企业 （二）征税对象为应纳税所得额。 （三）征税以量能负担为原则 （四）实行按年计征、分期预缴的办法 第二节 纳税义务人与征税对象 n一、纳税人( 法人企业） n 在中华人民共和国境内的企业和其他取得 收入的组织。 企业分为居民企业和非居民企业。 个人独资企业和合伙企业缴

2、纳个人所得 税，不是企业所得税的纳税人。 第二节 纳税义务人与征税对象 n（一）居民企业的界定 n国际上，居民企业的界定标准有“登记注册地标准 ”、“实际管理机构地标准”和“总机构所在地标准” 等，大多数国家都采用了多个标准相结合的办法 。中国对居民企业的界定，采用了“登记注册地标 准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。 n居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外 国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 第二节 纳税义务人与征税对象 纳纳税人判定标标准举举 例 居民企 业业 依照中国法律、法规规在中国 境内成立的企业业 外商投资资企业业 依照外国（地区）法律成立 但实际实际 管理机构

3、在中国境内 的企业业 在英国、百泰大群 岛岛等国家和地区 注册的公司，但 实际实际 管理机构在 我国境内 解释释：实际实际 管理机构，是指对对企业业的生产经营产经营 、人员员、账务账务 、财产财产 等实实施实质实质 性全面管理和 控制的机构。 第二节 纳税义务人与征税对象 n（二）非居民企业的界定 n非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中 国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 。 n所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构 、场所，包括： n管理机构、营业机构、办事机构； n工厂、农场、开采自然资源

4、的场所； n提供劳务的场所； n从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； n其他从事生产经营活动的机构、场所。 第二节 纳税义务人与征税对象 n二、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生 产经营所得、其他所得和清算所得。 纳税义务人与征税对象结合： n居民企业：全面纳税，境内外所得 n非居民企业：有限纳税 n设有机构的非居民企业： n（1）来源于境内所得 n（2）发生在境外但与机构场所有实际联系的所得 n没有机构场所的非居民企业：来源于境内所得 如何理解有无实际联系？ 非居民企业在中国境内设立的机构场所拥有 据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、 控制据以取得所得的财产，在这

5、种情况下取得的 所得视为与该机构场所有实际联系。 n举例说明，甲国（未与中国政府签订双边 税收协定）的A企业与中国居民企业B企业 签订勘察设计合同，合同总金额100万美元 ，其中勘察业务60万美元，设计业务40万 美元。合同签订后A企业派人到中国境内进 行工程勘察，勘察结束回甲国进行设计工 作。就此项业务A企业应当就总收入100万 美元在中国缴纳企业所得税。 第二节 纳税义务人与征税对象 n【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税 纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企 业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机

6、构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业 n【答案】C n【例题判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管 辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权 标准。 n【答案】 （三）所得来源的确定（了解） 第三节 税率（熟悉） 种类类税率适用范围围 基本税 率 25% 适用于居民企业业和在中国境 内设设有机构、场场所且所得与机构 、场场所有关联联的非居民企业业。 两档优优 惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业业 减按l5% 国家重点扶持的高新技术术企 业业 预预提所 得税税 率（扣 缴义务缴义务 人代扣 代缴缴） 20%（实际实际 征税 时时适用l0%税率 ） 适用于在中国境内未设设立机 构、场

7、场所的。或者虽设虽设 立机构、 场场所但取得的所得与其所设设机构 、场场所没有实际联实际联 系的非居民企 业业 n【解释】外国企业有五种： n一是有机构、有联系，税率25%； n二是有机构、境内无联系，税率10%； n三是有机构，境外有联系，税率25%； n四是有机构，境外无联系，不纳税 n五是无机构、我国境内所得，税率10%； n六是无机构、境外所得，不是我国所得税纳税人 ，不交税。 n例如，境外A公司为境内某企业提供业务咨询，咨 询方式完全通过电话和电子邮件完成，A公司不需 要派人到中国境内，则A公司取得的咨询收入不需 要在中国缴纳企业所得税。 n【例题单选题】某日本企业(实际管理机构 不

8、在中国境内)在中国境内设立分支机构， 2009年该机构在中国境内取得咨询收入500 万元，在中国境内培训技术人员，取得日 方支付的培训收入200万元，在香港取得与 该分支机构无实际联系的所得80万元， 2009年度该境内机构企业所得税的应税收 人总额为（ ）万元。 n A500 B580 C700 D780 n 【答案】C 以下使用25%税率的企业有 A 在中国境内的居民企业 B 在中国境内设有机构场所，且所得与机 构场所有关联的非居民企业 C 在中国境内设有机构场所，但所得与机 构场所没有实际联系的非居民企业 D 在中国境内未设立机构场所的非居民企 业 n答案：AB 第四节 应纳税所得额的计

9、算（全面掌握） n计算公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免 税收入-各项扣除-以前年度亏损 n计算公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加 额-纳税调整减少额 n应纳税所得额的计算依据是税收法律、行政 法规。 n应纳税所得额的计算原则是权责发生制。 n 收入总额内容 n1、一般收入的确认 n 9项收入的实现时间是重点 n 2、 特殊收入的确认 n 分期收款和视同销售是重点 n 3、处置资产收入的确认 n内部处置和外部处置的划分是重点 n4、相关收入实现的确认 n售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（ 还要注意增值税的对应处理） n【例题多选题】企业按照公允价

10、值确定收入的收入形式 包括（ ）。 n A债务的豁免 n B股权投资 n C劳务 n D不准备持有至到期的债券投资 n E. 应收票据 n 【答案】BCD （一）一般收入： n 1.销售货物收入。（增值税应税项目，含税的转 为不含税） n2.劳务收入。（增值税的或营业税的劳务） n3.转让财产收入。 （固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入 、股权、债权） n【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效且 完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权 收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转 让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被 投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权 所可

11、能分配的金额。 n例如2006年，甲企业用现金出资1200万元 （持股比例为60%），乙企业以实物出资 800万元（持股比例为40%）共同设立A公司 ，A公司注册资本2000万元。2009年12月， A公司所有者权益总额为2600万元，其中实 收资本2000万元、未分配利润600万元。A 公司成立后一直未进行利润分配。2009年 12月，甲企业将持有的A公司股权以1580万 元的价款全部转让给B公司，并与受让方签 订转让协议（自协议签订之日起生效）， 2010年1月完成股权的变更手续（本例中的 企业均为居民企业）。 n1.甲企业在A公司没有向股东分配利润的情况下转让股权 。 n甲企业在计算股权

12、转让所得时，不得扣除被投资企业未分 配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 n甲企业股权转让的应纳税所得为380万元（15801200） ，股权转让应纳所得税额为95万元（38025%）。 n2.A公司向股东分配利润后甲企业转让股权。 n企业所得税法第二十六条规定，企业取得的符合条件 的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收 入，不征企业所得税。 n 2009年12月，A公司将未分配利润600万元向股东进行 分配，利润分配后，甲企业股权转让应纳税所得额为20万 元1580（60060%）1200，股权转让应纳所得税额 为5万元（2025%）。 n4.股息红利等权益性投资收

13、益。按照被投资 方做出利润分配决定的日期确认收入的实 现。 新增内容：被投资企业将股权(票)溢价所 形成的资本公积转为股本的，不作为投资 方企业的股息、红利收入，投资方企业也 不得增加该项长期投资的计税基础。 n【案例】如A企业为某上市公司股东，股权投资 计税成本为1000万元。2009年1月，该上市公司 股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公 积转增股本，A企业转增股本600万元。2009年7 月，A企业将该项股权减持转让，获得收入2000 万元。 n 【分析】企业所得税处理时，A企业2009年1 月获得转增股本600万元不申报纳税。但应在 2009年7月确认转让所得1000万元（200

14、01000 ），而不是400万元（20001000600）。 n 5.利息收入。利息收入：不包括纳税人 购买国债的利息收入。 n包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠 款利息等收入 n按照合同约定的债务人应付利息的日期确 认收入的实现。 6.租金收入。按照合同约定的承租人应付租 金的日期确认收入的实现。 n租金收入;企业提供固定资产、包装物或其 他有形资产的使用权取得的收入。按照合 同约定的承租人应付租金的日期确认收入 的实现。 n n新增内容：如果交易合同或协议中规定租赁期限 跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施 条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租 人可对上述已确认的收入，在租赁期内

15、，分期均 匀计入相关年度收入。 n第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有 形资产的使用权租金收入，可递延确认收入； n第二，可递延确认收入的条件包括两条：(一)交 易合同或协议中规定租赁期限跨年度；(二)租金 提前一次性支付的。 n第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则 ，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 n例一：某企业出租房屋，2009年6月25日签订合同 ，从7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款 日期每年7月1日，年租金100万元，如何确定收入 ，并计算企业所得税？ n 解析： 租金收入，按照合同约定的承租人应 付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期7 月1日，应确

16、认租金收入100万元。满足租期是跨 年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租 金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因 此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则， 在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业 2009年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认 50万元，另外50万元作为“递延收入”，待以后 年度确认。 n7.特许权使用费收入。按照合同约定的特 许权使用人应付特许权使用费的日期确认 收入的实现。 n 【解释】总共有三类收入是按合同约定 日期确认收入的实现：利息收入、租金收 入、特许权使用费收入。 n8.接受捐赠收入 n【特别说明】接受捐赠收入的确认 （1）企业接受捐赠的货币性资产

17、：并入当期的应纳 税所得 （2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时 资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税 所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容 包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增 值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关 税费。 （3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和 投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按 税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣 除固定资产折旧、无形资产摊销额。 n【例题】某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收 到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7 万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产 应交企业所得税为

18、（ ）。 A.3.32万元 B.2.93万元 C.4.03万元 D.4.29万元 n【答案】B 会计固定资产：12.5 应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万元） 应纳所得税11.725%2.93（万元） n假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以 抵扣的增值税1.7+0.87%=1.76 n【例题计算题】2008年2月A企业取得B企 业的实物捐赠，双方确认的评估价值100万 元，A企业还取得了B企业开出的增值税专 用发票，注明税额17万，由B企业缴纳。6 月份A企业将该批实物资产销售，取得不含 税销售收入150万元。计算A企业应纳企业 所得税。 n【答案】应纳的企业所得税额=（捐赠收

19、入 +资产转让收入）25% =11725%+（150-100）25% =41.75（万元） n 9其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退 包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已 作坏账损失处理后又收回的应收款项、补贴收入 、违约金收入、汇兑收益等。） n【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法 中“其他收入”的有（ ）。 A.债务重组收入 B.视同销售收入 C.资产溢余收入 D.补贴收入 n【答案】ACD n【解析】B选项“视同销售收入”属于企业所得税 法中的特殊收入。 n（二）特殊收入的确认 1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日 期确认收入的实现。 2.企业受托加工制造

20、大型机械设备、船舶、飞机，以及 从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续 时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工 作量确认收入的实现。 3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的 日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳 务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或 者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提 供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 n注意：难点在于视同销售行为。 （1）视同销售收入必然还要考虑视同销售成 本 （2）范围中包括劳务。 （3）税法采用的

21、是法人所得税的模式，因而 对于货物在统一法人实体内部之间的转移 ，比如用于在建工程、管理部门、分公司 等不再作为销售处理，这种处理与增值税 不同。 n【例】某生产企业（一般纳税人）将 1 批自 制产品以福利形式分给本单位职工。该批商 品售价金额（不含增值税）50 000 元，实际 成本 40 000 元，增值税税率为 17%。 n该项业务应作视同销售处理：视同销售收入 50 000 元，应计入收入总额；视同销售成本 40 000 元，准予在税前扣除。 n销项税额=50 00017%=8500（元）。 n【例题多选题】下列情况不属于内部处置资产， 需缴纳企业所得税的有（ ）。 n A. 将产品用

22、于市场推广 n B. 将设备用于对外赠送 n C. 将资产在总机构及其分支机构之间转移 n D. 将自建商品房用于本公司自己经营 n 【答案】AB n n 【例题多选题】纳税人下列行为应视同销售确 认所得税收入的有（ ）。 n A将货物用于媒体市场推广 n B将商品用于对教育事业的捐赠 n C将产品用于奖励本厂职工 n D将产品用于本厂办公楼扩建 n E将产品用于管理部门使用 n 【答案】ABC 二、不征税收入和免税收入 n（一）不征税收入 1.财政拨款。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金。 3.国务院规定的其他不征税收入。 n注意： 企业的不征税收入用于支出所形成的费

23、 用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧 、摊销扣除。 n下列哪些需要征税 n1.从地方政府借款500万元，需要按期付息，并在 5年后还本。 n2.企业取得的属于三废资源综合利用300万元增值 税退税款。 n3.地方某职能部门要求支付20万元“集资建学费” ，依据是县政府的文件。 n4.取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定 资产、不需要偿还的财政支持资金400万元。 n5.取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项 用途，并经国务院批准的财政性资金300万元。 n答案：2、4征税。3属于乱收费不得扣除 n（二）免税收入 1.国债利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红 利等权益性收益

24、。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民 企业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。（8项 ） n注意：企业取得的各项免税收入所对应的各 项成本费用，除另有规定者外，可以在计算 企业应纳税所得额时扣除。 n注意： 1.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税 。 2.居民企业之间是指居民企业直接投资于其他 居民企业取得的投资收益。 n 3.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行 并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 理解：注意不足12个月的投资收益不能免税， 而是全额计入收入。 4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，

25、 免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的 收入。 n【例题单选题】下列项目收入中，不需要 计入应纳税所得额的有（ ）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益 C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值 n【答案】B 三、扣除原则和范围 n（一）税前扣除项目的原则 n（二）税前扣除的基本范围 n成本 n费用 n税金 n损失 n其他支出 三、扣除原则和范围： n（三）扣除项目的标准共17项 税法对属于可以在税前扣除的成本、费用 、税金和损失的某些特定项目，规定了限定 条件。对符合限定条件的项目，准予扣除； 否则，不得扣除。这个内容特别重要，在各 种题型里都是考试重点，一定要熟练掌

26、握。 （原则：通过实际发生数与扣除最高限额 比较，就低扣除） n【例题单选题】某公司2009年度实现会计利润总额25万 元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利 息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月 ，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产 用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元 。该公司2009年度的应纳税所得额为（ ）万元。 A.21 B.26 C.30 D.33 n 正确答案B 答案解析银行的利率（52）2005%；可以税 前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）； 超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额251 26

27、（万元） 三、扣除原则和范围具体解释： n【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物 收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使 用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营 业务收入”、“其他业务收入”。 n【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费税 前扣除限额计提依据的是（ ）。 A.转让无形资产使用权的收入 B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 C.转让无形资产所有权的收入 D.出售固定资产的收入 n【答案】A 三、扣除原则和范围具体解释： n【例题计算题】某公司为居民企业，2008年度向 其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等, 均为10万元，其中产品销售收入5000万

28、元，业务招 待费26.5万元。假设不存在其他纳税调整事项,计算 该公司2008年度应缴纳企业所得税。 n【答案】业务招待费扣除限额：5000525（ 万元）26.560%15.9（万元），准予扣除15.9 万元。 该公司2008年度应缴纳企业所得税 （10+26.5-15.9）25%5.15 （万元） 【例题计算题】企业2009年全年实现收入总额8000万元， 含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被 投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务 所审计，发现有关税收问题如下 （1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。 企业会计处理为： 借：银行存款代销汽

29、车款 117000 贷：预收账款代销汽车款 117000 （2）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款 50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债 务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本； （3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元 未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销 ； （4）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一 批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按 成本价格直接冲减了库存商品， （5）企业全年发生的业务招待费45万元。 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。 n n正确答案 企业当年的销售收

30、入8000720 3811.71.1747238015（万元） 允许扣除的业务招待费80155 40.075（万元） 4560%27（万元）40.075，准予 扣除27万元 调增应纳税所得额452718（万 元） 三、扣除原则和范围具体解 释： n8.广告费和业务宣传费 n（1）税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告 费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5% 的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税 年度扣除。 n（2）广告费条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的 ； 已实际支付费用.并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。 三

31、、扣除原则和范围具体解释： 扣除最高限额额销销售（营业营业 ）收入15% 实际实际 扣除数额额 扣除最高限额额与实际发实际发 生数额额孰低原则则。 例如：纳纳税人销销售收入2000万元，广告费费 发发生扣除最高限额额200015%=300万元。 （1）广告费发费发 生200万元：税前可扣除200 万元 （2）广告费发费发 生350万元：税前可扣除300 万元 超标标准处处理结转结转 以后纳纳税年度扣除 三、扣除原则和范围具体解释： n【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额 的依据是相同的。 销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收 入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入（这 里实质是租

32、赁）、视同销售收入等，即会计核算中 的“主营业务收入”、“其他业务收入”。 n【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准 ，按照统一口径计算扣除标准。 n【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分， 准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处 理一致。 n【链接4】广告费不再按行业确定扣除标准，而是 按照统一比例。 三、扣除原则和范围具体解释： n【举例计算题】某制药厂2008年销售收入 3000万元，转让技术使用权收入200万元， 广告费支出600万元，业务宣传费40万元， 则计算应纳税所得额时调整所得是多少？ n 广告费和业务宣传费扣除标准=（ 3000+200）15%=480万元 广

33、告费和业务宣传费实际发生额 =600+40=640万元，超标准640-480=160万 元 调整所得就是160万元。 三、扣除原则和范围具体解释： n【例题单选题】某大型工业企业2008年3月1日， 以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，一次 性支付年租金12万元；6月1日以融资租赁方式租入 机器设备一台，租期2年，当年支付租金15万元。 公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费 用为（ ）万元。 A.10 B.12 C.15 D.27 n【答案】A 【解析】以经营租赁方式租入固定资产使用，一次 性支付租赁费12万元，2008年使用受益10个月，在 税前应扣除的经营租赁费用为10万元。

34、 三、扣除原则和范围具体解释： 捐赠项赠项 目税前扣除方法要点 公益性捐 赠赠 限额额比例扣除 限额额比例： 12%； 限额标额标 准：年度利润总额润总额 12%； 扣除方法：扣除限额额与实际实际 发发生额额中的较较小者； 超标标准的公益性捐赠赠，不得结结 转转以后年度。 非公益性 捐赠赠 不得扣除 纳纳税人直接向受赠赠人的捐赠赠， 应应作纳纳税调调整 三、扣除原则和范围具体解释： n【链接1】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠 ； n【链接2】与流转税关系：企业将自产货物、外购 的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对 外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 三、扣除原则和范围具体解释：

35、n【例题单选题】某企业2008年度实现会计利 润总额200万元，经注册会计师核查，当年“ 营业外支出”账户中列支了通过文化行政管理 部门向当地公益性图书馆捐赠37万元。该企 业2008年度应缴纳的企业所得税为（ ）万 元。 A.50.20 B.53.25 C.53.79 D.51.50 n【答案】B 【解析】公益救济性捐赠扣除限额 20012%24（万元），实际发生37万元， 可以扣除24万元。该企业2008年度应缴纳企 业所得税（200+37-24）25%53.25（ 万元） 三、扣除原则和范围具体解释： n【例 】某被服厂（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱 物，其中：现金 10 万元；自

36、产棉被 1 批，账面成本 80 万 元，售价金额（不含增值税）100 万元。假定该厂当年实 现利润总额 1050 万元。 n视同销售：视同销售收入 100 万元，应计入收入总额； 视同销售成本 80 万元，计入扣除项目，在税前扣除。 n对外捐赠：按税法确认的捐赠额为：10+97=107（万元 ）。捐赠扣除限额=105012%=126（万元），而实际捐 赠额为 107 万元。故当年可在税前扣除的捐赠额为 107 万 元。 三、扣除原则和范围具体解释： n【例题计算题】某企业08年发生意外 事故，损失库存外购原材料32.79万元 （含运费2.79万元），取得保险公司赔 款8万，税前扣除的损失是多少

37、？ n【答案】32.79+（32.79-2.79） 17%+2.7993%7%830.10（万 元） 三、扣除原则和范围具体解释： n【例题计算题】某企业2008年2月发生 以前购进的货物被盗，成本100万元， 取得保险赔款80万元，责任人赔款2万 元，计算税前扣除的金额。 n【答案】税前可以扣除的净损失是 100+10017%-80-2=35（万元） n四、不得扣除的项目 五、亏损弥补 n企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补， 下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长 不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时， 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈

38、利。 n亏损弥补含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续 5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从每一 个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期， 不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 n【补亏政策的应用】 亏损实际上是所得额小于0。所得额减去不征税的、减 去免税的和各项扣除以后，剩下的部分要交税，如果剩下的 小于0，则是亏损。亏损的基本规定，后转5年 五、亏损弥补 n【举例说明】 假定内资企业2002年为投产年度一直到08年。 每一年的经营情况是02年亏损150万，03年亏损30 万，04盈利20万，05盈利70万，06年盈利40万， 07年亏损10万元

39、，08年盈利55万。 n02年亏损150万，逐年弥补，在第5年也就是07年 时，仍有亏损20万无法弥补，因为弥补期结束， 所 以不再弥补；03年亏损30万，后延弥补5年，第5年 是08年，08年的盈利55万弥补03年的亏损30万， 仍盈利25万，25万可以弥补07年亏损10万，这样 ，08年弥补亏损后仍有盈利15万，则08年应纳企业 所得税1525%3.75万元。 第五节 应纳税额的计算 n一、居民企业应纳税额的计算 居民企业应纳税额应纳税所得额适 用税率减免税额抵免税额 其中： 应纳税所得额收入总额不征税收 入免税收入各项扣除金额弥补亏损 应纳税所得额会计利润总额纳税调 整项目金额 5 n二

40、、境外所得抵扣税额的计算 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以 从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规 定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年 度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补 ： n1.居民企业来源于中国境外的应税所得。 n2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境 外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 n抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得 税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项 计算，计算公式为： n抵免限额中国境内、境外所得

41、依照企业所得税法和条例规 定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额 中国境内、境外应纳税所得额总额 n【例题计算题】一国有公司2008年度境内 经营应纳税所得额为3000万元，该公司在A 、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应 纳税所得额600万元，其中生产经营所得500 万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所 得100万元，A国规定的税率为30%；B国分支 机构当年应纳税所得额400万元，其中生产 经营所得300万元，B国规定的税率为30%， 租金所得100万元，B国规定的税率为20%。 请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的 企业所得税。 n【答案】 该企业当年境内外应纳税

42、所得额=3000600 400=4000（万元） A国分支机构在境外实际缴纳的税额 =50020%10030%=130（万元），在A国的分 支机构境外所得的税收扣除限额=60025%=150（ 万元） B国分支机构在境外实际缴纳的税额 =30030%10020%=110（万元），在B国的分 支机构境外所得的税收扣除限额=40025%=100（ 万元） A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中 扣除的税额分别为130万元和100万元。 全年应纳税额=400025%130100=770（ 万元） n【例题计算题】某公司从境外分支机构取得税后 净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率 为30%，

43、该国与我国签订了避免双重征税协定， 分支机构在境外实际只按20%的税率缴纳了企业 所得税。计算应补税额。 n【答案】 可抵免税额的限额32（120%） 25%10（万元） 在境外实际缴纳的税额32（120%） 30%12（万元） 境外收益应补税额10100（万元） n三、居民企业核定征收应纳税额的计算 n1.核定征收企业所得税的范围： n2.核定应税所得率征收计算： n（1）应纳税所得额收入总额应税所得率 或成本费用支出额（1-应税所得率）应 税所得率 n（2）应纳所得税额应纳税所得额适用税率 n【例题单选题】某小型零售企业2008年度自行申报收入 总额250万元、成本费用258万元，经营亏损

44、8万元。经主 管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收 入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得 率为9%，则该小型零售企业2008年度应缴纳的企业所得 税为（ ）。 A.5.10万元 B.5.63万元 C.5.81万元 D.6.38万元 n正确答案D n答案解析应纳所得税258/（19%）9%25% 6.38（万元）。 n n四、非居民企业应纳税额的计算 n对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方 法计算应纳税所得额： n1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、 特许权使用费所得

45、，以收入全额为应纳税所得额 。 n2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的 余额为应纳税所得额。 n3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税 所得额。 n财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定 扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 n【例题多选题】在中国境内未设立机构、 场所的非居民企业从中国境内取得的下列 所得，应按收入全额计算征收企业所得税 的有（ ） A.股息 B.转让财产所得 C.租金 D.特许权使用费 n 正确答案ACD n某国有企业2008年度应纳税所得额为1000万元，已累计预缴企 业所得税250万元，年终汇算清缴时，发现如下问题： （1）向遭受自然灾害的地区直

46、接捐款40万元，已列入营业外支 出中； （2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金 65万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣 除； （3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支 出中； （4）9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期 10个月，租赁费10万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一 次性列入2008年度管理费用中扣除； （5）“应付职工薪酬”科目借方发生额中有向残疾人支付的工资 12万元。 （6）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税 率为20%），未补缴企业所得税。 要求： （1）计算该企业2008年度

47、境内所得应缴纳的所得税税额； （2）计算该企业2008年度境外所得税应补缴的所得税税额。 （3）计算该企业2008年应补交的所得税额。 n【正确答案】 （1）调整后的应纳税所得额（不 含境外所得）1000+40+65+20+0.2+（10 10104）-121001119.2（万元） 2008年度境内所得应缴纳的所得税税额 1119.225282.8（万元） 向残疾人支付的工资可以加计100扣除。 （2）境外收入应纳税所得额20（120） 25（万元） 境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税（抵 扣限额）25256.25（万元） 境外所得已缴纳的所得税额20（120） 205（万元） 境外所得

48、应补缴所得税额6.2551.25（万 元） （3）该企业2008年应补交的所得税额 282.8+1.25-25034.05（万元） 所得税会计 一、所得税会计概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过 比较资产负债表上列示的资产、负债按照 企业会计准则规定确定的账面价值与按照 税法规定确定的计税基础，对于两者之间 的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂 时性差异，确认相关的递延所得税负债与 递延所得税资产，并在此基础上确定每一 期间利润表中的所得税费用。（注意不是 先确定所得税费用，后确定递延所得税负 债或资产） 二、资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法在所得税会计的会计核 算方面贯彻了资

49、产、负债的界定。从资产负债角 度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持 续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来 经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间 内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额 。 三、所得税会计的一般程序 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 1.按照相关会计准则规定确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其 他资产和负债项目的账面价值。 2.按照会计准则中对于资产和负债计税基 础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定 资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之 间存在差异的，分析其性质，除准则中规定