第二货币资金.ppt

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1、1,第二章 货币资金,2,2.1 库存现金 2.1 银行存款 2.3 其他货币资金 2.4 外币业务,第一节 货币资金,3,2.1.1 现金的管理与控制 1)现金的范围 库存现金,普遍可接受特点。 2)管理与控制（防止贪污、挪用、侵吞，保证正常周转） （1）适用范围：（限制使用，加强监督） 职工的工资和津贴。 个人的劳务报酬。,2.1 库存现金,4,国家颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 出差人员必须随身携带的差旅费。 结算起点（1 000元）以下的零星支出。 中国人民银行确定需要支付现金的其

2、他支出。 （2）现金的库存限额（防止挪用） （3）现金收支的内部控制 现金收入的控制：（相互牵制，全数到帐）,5,a.签发现金收据与收款应由不同人员经办。 b.一切现金收入都应开具收款收据。 c.控制收款收据和销售发票的数量和编号。 d.开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对 金额，确保现金收入全部入账。 e.在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记 有关来源、金额和收据情况。 f.一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银 行，当天不能的应于次日送存银行，以防坐支。,6,现金支出的控制（加强监督，防止贪污、冒领、挪用等） a.要根据国家规定的范围使用现金。,b.采购、出纳、记

3、账工作应分别由不同的经办人员负责。 c.支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。 d.任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经办人签 字证明，分管同意，会计人员审核后，才能据以付款。 e.付讫的凭证，要加盖 “银行付讫” 或 “现金付讫” 图 章，予以注销， 以防被重复付款、盗窃和篡改。 库存现金的控制：（保证库存现金安全、完整） a.核定库存现金限额，超过限额的应及时送存银行。,7,b.出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清日结。 c.内部审计或稽核人员要定期核查或临时抽查。,(4）有关禁止性规定：（防止贪污、侵吞、挪用等） 不准 “白条顶库”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账

4、户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄； 不准保留帐外公款，即不得“公款私存”； 不得设置小金库等； 不得坐支现金。,8,2.1.2 现金的会计处理 1)现金日常收支的会计处理,现金的序时核算 现金日记账人民币 单位：元,方法是设置与登记现金日记账,9,现金的总分类核算,方法：需设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,2)零用现金制度（定额备用金制度） 企业零用现金的会计处理，一般可通过 “其他应收款”或“备用金”予以登记。,10,记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤：

5、,会计报表,库存现金 日记帐,转账凭证,付款凭证,收款凭证,原始 凭证,总 账,明细账,银行存款 日记账,示意图：,汇总,汇总记 帐凭证,科 目 汇 总 表,科 目 汇总表,11,表1 现 金 日 报 表 2009年月日,)现金报告 现金日报表。格式见表1,12,表2 现 金 预 算 表 2009年第一季度,现金 预算表。,13,现金流量表。,现 金 流 量 表（简化格式） 表3 2009年,14,2.2.1 银行存款的管理办法 、银行存款内部控制要求,（）明确控制目标 （）制定控制流程 （）确定控制点及其控制措施,2.2 银行存款,15,（）明确控制目标,保证银行存款收付的合法性 保证银行存

6、款安全完整 保证银行存款核算记录的真实可靠,16,（）制定控制流程,授权经办业务 签订结算合同或协议 填制或取得原始凭证 审核原始凭证 填制或取得结算凭证并办理结算业务 审核结算凭证 编制证账凭证 复核记账凭证 登记账簿 核对账单并编制银行存款余额调节表 账账核对,17,（）确定控制点及其控制措施,审批 审核 结算 复核 记账 核对 对账,超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批并签字盖章,稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账,由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整末达账项,18,2、 收、付业务的会计处理

7、（1）总分类账务处理 设置 “银行存款” 账户。 （2）序时核算 设置银行存款日记账。,19,银行存款日记账人民币户 单位：元,20,2.2.2 银行结算方法 我国大部分企业日常经济往来，都必须通过银行办理转账结算。,1.转账结算定义 特点：双方收付不动用现金 2.转账结算方式 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款； 付款方最终将减少银行存款；,借:银行存款 贷:有关科目,借:有关科目 贷:银行存款,21,1)支票 结算方式：由银行的存款人签发给收款人，委托开户银行见票付款的结算方式。支票是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式; 分现金支票和转账支票。现金支票可提现金也可以转账

8、，转账支票不可提现金; 支票一律记名，起点金额为100元，支票的提示付款期限为自出票日起10日内; 中国人民银行总行批准的地区转帐支票可背书转让。,22,支票核算流程示意图,23,2)银行汇票 结算方式：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票,汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式。 填明 “现金” 字样的银行汇票也可支取现金。银行汇票一律记名。付款期限为自出票日起1个月内。 可以背书转让。,24,银行汇票核算流程示意图,25,3)银行本票 由银行签发、承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 不定额的，起点为100元；定额本票面值分别为1 000元、

9、5 000元、10 000元、50 000元。 一律记名，适用于同城结算，可以背书转让，付款期限为2个月。,26,银行本票核算流程示意图,27,4)商业汇票 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。 商业汇票一律记名，可以背书转让或贴现。 商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。,28,商业承兑汇票核算流程示意,29,银行承兑汇票核算流程示意,30,5)托收承付 收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。 办理托收承付结算款项，须是商品交易或因商品交易业务。

10、验单付款：承付期3天；验货付款：10天。 每笔金额起点为10 000元，新华书店系统为1 000元。,31,托收承付核算流程示意图,32,6)委托收款 结算方式：收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项。 适用于同城和异地的结算，不受金额起点限制。分邮寄和电报划回两种。 付款人未在接到通知的次日起第3日内表示拒付的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。,33,委托收款核算流程示意图,34,7)信用证 信用证是国际结算的一种主要方式。 结算程序： 开证申请人根据合同填写开证申请书并交纳押金或提供其他保证，请开证行开证。 开证行根据申请书

11、内容，开出信用证并寄交出口人所在地通知行。 通知行核对印鉴无误后，将信用证交受益人。,35,受益人审核信用证内容与合同规定相符后，按信用证规定装运货物、备妥单据并开出汇票，在信用证有效期内送议付行议付。 议付行按信用证条款审核无误后，将货款垫付给受益人。 议付行将汇票和货运单据寄给开证行或其特定付款行索偿。 开证行审核单据无误后，付款给议付行。 开证行通知开证人付款赎单。,8)汇兑： 结算方式：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人； 适用于异地之间的各种款项结算，划拨款项简便、灵活； 分信汇与电汇。,36,汇兑核算流程示意图,37,9）信用卡 按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普

12、通卡。 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，金卡最高不得超过10 000元，普通卡不得超过5 000元。透支期限最长为60天。 适用于同城或异地款项的结算。,38,信用卡核算流程示意：,39,银行结算方法小结,40,2.2.3 银行存款的清查 1)银行存款余额调节的原因 双方记帐错误或存在未达账项。 例如，张冠李戴。又如签发支票的金额与企业入账的金额不符等。 清查方法：将企业的银行存款日记账逐笔与银行的对账单核对，并编制“银行存款余额调节表”进行调节。,41,未达帐项常见的有以下几种情况： 企业已收款入账，银行尚未收款入帐，如企业送存银行的支票; 企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业

13、开出支票，收款人未到银行办理提款或转账; 银行已收款入账，企业尚未收到款项，如存款利息； 银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费，水电费等。,（企业已收银行未收）,（企业已付银行未付）,（银行已收企业未收）,（银行已付企业未付）,42,2)银行银行存款余额的调节 A式（单调式）：以企业银行存款(或银行对账单)账面余额为起点，加减调整项目，调整到银行对账单(或企业银行存款)账面余额。,银行存款余额调节表 2008年月日,=,43,B式：（双调式）分别以企业银行存款账面余额和银行对账单账面余额为起点，加减（补记）各自调整项目，得出两个相同的正确余额。,银行存款余额调节表

14、 20年10月30日,=,44,【例】福耀玻璃厂2008年10月30日收到开户银行提供的对账单余额为 259 000元，同一日企业银行存款余额为256 323元。经过逐一核对,发现有以下需要调节的账项： （1）企业在本月25日收到并送存银行的金工公司的支票3 000元，因付款单位存款余额不足而被退回，银行尚未通知企业。 （2）银行收取手续费58元并出具了一份借项通知单，已记录在本月的银行对账单上。而企业误记为85元。 （4）企业请银行托收的大通公司应收票据2 150元，银行已收妥，28日已记作存入款项并附来贷项通知单一份。,（企业已收银行未收）,（企业错帐）,（银行已收企业未收）,45,（3）

15、企业签发的下列支票，至10月30日止银行尚未兑现： 支票号码 签发日期 金额 #3870 20年10月25日 1 300 #3875 20年10月28日 2 500 #3910 20年10月29日 3 000 #3975 20年10月29日 1 600 8 400 （5）银行从企业账户划出本月电话费用2 500元，而企业尚未记录入账。,（企业已付银行未付）,（银行已付企业未付）,46,（6）银行发生串户，将一笔不属于本企业的收款3 600元误记入本企业账户。,（7）企业本月送存宏达公司用于支付货款的支票6 000元，银行对账单上尚无相应的记录。 根据上述资料，可编制银行存款余额调节表如表4。,

16、注意：对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整银行存款账面记录。只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成 “已达账项” 时，才能进行相应的账务处理。,（银行错帐）,（企业已收银行未收）,47,表4 银行存款余额调节表 编制单位：福耀玻璃厂 2009年10月30日 计量单位：元,48,2.3.1 其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,但存放地点：不在金库，也不在结算户，因此应单独核算,2.3 其他货币资金,同库存现金、银行存款一样，是企业作为支付手段的货币,49,外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往

17、采购地银行开设采购专户的款项。 银行汇票存款：企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 银行本票存款：企业为取得银行本票，存入银行的款项。 存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 信用证保证金存款：企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。 信用卡存款：企业为取得信用卡并按规定存入银行的款项。,50,2.4 外币业务,2.4.1 外币与外币业务 外币一般是指本国货币以外其他国家和地区的货币。 目前我国外币大致有美元、英镑、欧元、加拿大元、德国马克、荷兰盾、瑞士法郎、比利时法郎、意大利里拉、瑞典克郎、奥地利先令、日元、新加坡元、澳大利亚元、港元、法国法郎、芬兰马克、丹麦克郎、

18、挪威克郎、澳门元和马来西亚林吉特等20种。 记账本位币：企业在会计核算中统一使用的记账货币。 我国企业一般应以人民币作为记账本位币。,51,外汇汇率是两国货币之间的比价，即以一国货币单位表示另一国货币单位的价格。外汇汇价有买入价和卖出价之分。 买入价是银行买进外汇的价格，即银行买入外币时向卖方支付的本币数； 卖出价是银行卖出外汇的价格，即银行卖出外币时向买方收取的本币数。 中间汇价=(银行买入价+卖出价)2 汇率的标价方法:,52,直接标价法：又称应付标价法，是以单位数量的外国货币可以兑换多少本国货币作为计价标准的方法。 如：$1=￥6.8 特点：外国货币数额固定不变, 本国货币币值的大小与汇

19、率的高低成反比。,间接标价法：又称应收标价法，是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。如:￥1= $ 0.1471 特点：本国货币数额固定不变,本国货币币值的大小与汇率的高低成正比。,注意：两种标价方法的区别,53,外币业务：以记账本位币以外的货币计价或往来结算业务。 记账汇率：指核算外币业务时，将外币金额折合为记账本位币金额所采用的汇率，两种形式： 固定记账汇率：指记账时所采用的汇率在一定时期内保持不变的汇率。如某个月度内采用当月一日或上月末的汇率将外币金额折合为记账本位币的金额。 浮动记账汇率：指记账时所采用的折合汇率随外汇汇率变动而变动的汇率，如每天以当天的汇率将外币金额折

20、合为记账本位币的金额。,54,2.4.2 外币业务的会计处理 1)外币业务发生时的初始计量 外币交易应在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额（当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价）。或即期汇率近似汇率（当期平均汇率或加权平均汇率等）。 2)汇兑差额的会计处理 外币货币性项目 货币性项目：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。,55,货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等； 货币性负债：应付账款、其他应付款、长期应付款等。 外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额计入当

21、期损益，并增减外币货币性项目的记账本位币金额。 外币非货币性项目 指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预计负债、实收资本、资本公积等。 对以历史成本计量的外币非货币性项目：除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。,56,对于以公允价值计量的外币非货币性项目：如交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益处理，计入当期损益。 外币投入资本：采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益 “外币折算差额” 项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。,57,总结：货币资金的内部控制原则,严格职责分工 实行交易分开 实施内部稽核 实施定期轮岗制度,