第五讲审计计划.ppt

《第五讲审计计划.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五讲审计计划.ppt（27页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、第五讲 审计计划,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动 (一）开展初步业务活动的目的 有助于确保在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的 情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,第一节 初步业务活动,（二）实施的初步业务活动 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 无论是连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应考虑下列 主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的: （1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。 （

2、2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任努力及必要的时间和资 源。 （3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 3、及时签定或修改业务约定书,二、审计业务约定书的定义和作用 （一）审计业务约定书的定义和作用 1、定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和 确认审计业务的委托与受托关系、审计目标 和范围、双方的责任以及 报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成 为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 2、作用 （1）增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，避免

3、在审计目的、范 围和双方责任等方面产生误解 ； （2）作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计 单位约定义务履行情况的依据； （3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的重要证 据。,（二） 签署审计业务约定书之前应做的工作 1、明确审计业务的性质和范围 性质：一般目的财务报表审计业务 & 特殊目的审计业务 ？ 2、初步了解被审计单位基本情况 包括：（1）业务性质、经营规模和组织结构； （2）经营情况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况； （4）财务会计机构及工作组织； （5）其他与签订审计业务约定书相关的事项。 3、会计师事务所评价专业胜任能力

4、包括：（1）执行审计的能力； （2）能否保持独立性； （3）保持应有关注的能力。 4、商定审计收费 5、明确被审计单位应协助的工作,（三）审计业务约定书的内容 审计业务约定书的基本内容 具体内容可能因被审计单 位的不同而存在差异，但主要应包括下列内容： 1财务报表审计的目标。 2管理层对财务报表的责任。 3管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则 5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些

5、重大错报可能仍然未被发现的风 险。 8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 9CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。 10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。 11注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 13违约责任。 14解决争议的方法。 15签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。,审计业务约定书的特殊考虑 1、考虑特殊需要。 如果情况需要，注册会计师应考虑在业务约定书中列明下列内容： （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员

6、和被审计单位其他员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 2、集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审 计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业 务约定书： （1）组成部分注册会计师的委托人 （2）是否对组成部分单独出具审计报告 （3）法律法规的规定。如果法律法规有明确要求应按相关要求办理。 （4）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。 （5）组成部分管理层

7、的独立程度。,3、连续审计 。 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列 情况，应当考虑重新签订审计业务约定书： （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； （5）法律法规的规定； （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 出现上述第（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协 议，原审计业务约定书继续有效。 （三）审计业务约定书范例 p106-109,（四）审计业务的变更 （一）可能导致被审计

8、单位要求变更业务的原因包括： 1情况变化对审计服务的需求产生影响 2对原来要求的审计业务的性质存在误解。 3审计范围存在限制。 （二）处理措施 1. 如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计 单位就新条款达成一致意见。 2. 如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施 的审计工作也适用于变更后的业务，注册 会计师可以根据修改后的业务 约定条款出具报告。 3. 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。,一、审计计划的两个层次 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略是对 审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。 二、

9、总体审计策略 （一）制定总体审计策略时考虑的事项 1、审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特 定行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等。 2、审计时间 明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。 3、审计方向 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。,第二节 总体审计策略与具体审计计划,（二）总体审计策略的内容 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： 1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目 组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地

10、观察存货 盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域 安排的审计时间预算等； 3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配 资源等； 4如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备 会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控 制复核等。,第二节 总体审计策略与具体审计计划,三、具体审计计划 具体审计计划是对审计工作的详细规划。 具体审计计划应当包括下列内容： 1、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险 评估程序的性质、时间和范围； 2、针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师

11、计划实施的进一步审计 程序的性质、时间和范围； 3、根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施 的其他审计程序。,第二节 总体审计策略与具体审计计划,四、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更 新和修改。 五、指导、监督与复核 注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围 制定计划。 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于： 1被审计单位的规模和复杂程度； 2审计领域； 3重大错报风险； 4执行审计工作的项目

12、组成员的素质和专业胜任能力。,第二节 总体审计策略与具体审计计划,六、对计划审计工作的记录 记录的内容：总体审计策略、具体审计计划、审计计划重大修改。 记录的形式和范围：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审 计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项 七、与治理层和管理层的沟通 注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进 行沟通。 沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管 理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。 虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和 管理层沟通，但制定总体审计策略和具体审计计划仍

13、然是注册会计师的责任。,第二节 总体审计策略与具体审计计划,第三节 审计重要性,一、重要性的概念 重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一 项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济 决策，则该项错报是重大的。 注意把握： 1、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断； 2、重要性的判断与具体环境有关； 3、重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质； 4、重要性的判断需要运用职业判断； 5、概念中的“错报”包括漏报，分为金额的错报和披露的错报。,第三节 审计重要性,二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 注册会计

14、师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素： 1、对被审计单位及其环境的了解； 2、审计的目标，包括特定报告要求 ； 3、财务报表各项目的性质及相互关系 ； 4、财务报表项目的金额及其波动幅度 ； （二）重要性的层次 注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平： 1、财务报表层次； 2、各类交易、账户余额、列报认定层次。,第三节 审计重要性,具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量和性质两方面考虑。 （三）重要性的定量考虑：即针对错报的金额大小而言。 1、财务报表层次 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘 从而计算出财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比

15、例见下表） 在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素： （1）被审计单位的规模； （2）被审计单位的性质及所在行业； （3）财务报表项目的性质； （4）适用的会计准则及相关会计制度的要求。 若同一时期不同报表的重要性水平不同， 注册会计师应当取其最低者作为报表层的重 要性水平。,练习,第三节 审计重要性,2、各类交易、账户余额、列报认定层次 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报”。 （1）确定方法 分配的方法：同比例分配；不同比例分配。 不分配的方法各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%50%。 各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/61/3

16、。 （2）确定时主要考虑因素： 各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。,第三节 审计重要性,（四）重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言 注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面： 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度 ； 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度； 3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； 4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的 影响程度； 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度； 6、错报对增加管理层报酬的影响程度； 7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分

17、类影响 到财务报表中应单独披露的项目 ；,第三节 审计重要性,8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如盈 利预测)而言，错报的重大程度。 9、错报是否与涉及特定方的项目相关。 10、错报对信息漏报的影响程度。 11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影 响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。,第三节 审计重要性,四、评价错报的影响 （一）错报的汇总 错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。 1、已识别的具体错报 指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类： （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 2、推断

18、的误差 也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的 最佳估计数。推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具 体错报；例如：对应收账款的抽样审计 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。,第三节 审计重要性,（二）评价尚未更正错报汇总数的影响 1、汇总数 低于 重要性水平 该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见审计报告. 2、汇总数 高于 重要性水平 注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表； 若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性 水平，注册会计师应当考虑出具保留意

19、见或否定意见的审计报告。 3、汇总数 接近 重要性水平 注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。 举例,第四节 审计风险,一、审计风险的概念 审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见 的可能性。 可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计 风险。 可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两者互为补数。 二、审计风险模型 审计风险=重大错报风险 检查风险,第四节 审计风险,三、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系,第四节 审计风险,重要性水平与审计风险的关系,4000元的重要性水平比2000元的重要性水平要高. 如果重要性

20、水平是4000元时,则意味着低于4000元的错报不会影响财务报表使用者的决策; 如果重要性水平是2000元时,则意味着低于2000元的错报不会影响财务报表使用者的决策; 例如:对于一比3000元的舞弊没有被审计出来,对于4000元的来说,并不要紧,不影响“决策“,但对于2000元来说,就影响“决策“了.因此,重要性水平为2000元时审计不出重大风险(审计风险)的可能性要比4000元时要高. 审计风险越高，越需要更多证据,所以审计证据和重要性呈反向变动关系,第四节 审计风险,四、审计风险的应对 （一）针对重大错报风险 重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制，注册会计师只能通过 实施风险评

21、估程序来正确评估重大错报风险。应对措施包括： 1、审计过程中保持足够的职业怀疑态度； 2、分派更有经验或具特殊技能的审计人员，或适当利用专家的工作； 3、提供更多的督导； 4、注意审计程序不被管理层预见或事先了解 ； 5、采取合适的审计程序。 （二）针对检查风险 注册会计师应当通过控制检查风险，将审计风险降低到可以接受的水平。 但是，检查风险是客观存在的，不可能为零。原因在于： 1、审计过程采用抽样审计； 2、注册会计师极大程度依靠职业判断。,A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计, 其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)：,要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润 作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务 收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和 B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2006年度财务报表层次的重要 性水平。,练 习,