第十一章收入费用利润.ppt

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1、第十三章 收入,第一节 销售商品收入的确认与计量,一、销售商品收入的确认 企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）： 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移。如教材243-245页第（1）（2）（3）种情况。 详细掌握P243245页的例题。,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 P246页例13-9、13-10。 3收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 P247

2、页例13-11.,二、销售商品收入的计量和帐务处理 （一）销售商品的一般帐务处理 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品,2、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 贷：库存商品 （成本价） 借：应收帐款应收销项税额 贷：应交税费应交增值税（销）,（二）涉及折扣和折让的商品销售 1、商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。 2、现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。 3、销售折让：直接冲减主营业务收

3、入（注意：与主营业务成本无关）。,例：企业销售一批甲产品给长江公司，售价100万元，增值税17万元.给予10%的商业折扣，现金折扣条件为（2/10.1/20，n /30）。长江公司在收到货物后发现商品质量不合格，要求给予20%的折让，企业表示同意并办妥了相关手续。长江公司在15天后支付了应付货款（假设现金折扣按含税货款计价）。,销售时： 借：应收帐款 117*90%=105.3 贷：主营业务收入 90 应交税金应交增值税（销）15.3 同意折让并办妥手续时： 借：主营业务收入 90*20%=18 应交税金应交增值税（销） 18*17%=3.06 贷：应收帐款 21.06 收款时： 借：财务费用

4、（105.3-21.06）*1%= 0.8424 银行存款 105.3-21.06-0.8424=83.3976 贷：应收帐款 105.3-21.06=84.24,（三）采用延期收款具有融资性质的销售 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益” ,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费用”。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 例题：教材248页例13-13。,案例：某公司于

5、207年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取，设备成本为780万元。假定该大型设备现销方式下的销售价格为800万元，甲公司在收取最后一笔款项时开出增值税专用发票170万元。,该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 根据1元年金现值系数表，该公司计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额

6、，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。,（四）销售退回 1、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。 借：库存商品 贷：发出商品 同时：借：应交税费应交增值税（销） 贷：应收帐款应收销项税额,2、确认收入后发生销售退回的情况 （1）当年的销售当年退回：直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 贷：应收帐款/银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 例题：教材251页。,（2）当年退回以前年度的销售 A、若属于资产负债表日后事项（即上年的年度报告

7、尚未报出），冲减的收入和成本通过“以前年度损益调整”科目核算。 借：以前年度损益调整（主营业务收入） 应交税费应交增值税（销） 贷：应收帐款/银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整（主营业务成本） B、不属于资产负债表日后事项的：视同当年销售当年退货处理。,三、特殊销售商品业务 （一）代销商品 1、视同买断 即：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认

8、收入。 例题：见教材P253例13-18.,2、收取手续费 即：受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 例题：见教材P255页例13-19。,（二）预收款销售 购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。 在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债（“预收帐款”）处理，待货物实际交付时才确认销售收入。 借：预收帐款 贷：主营业务收

9、入 应交税金应交增值税（销）,（三）售后回购 售后回购一般情况下不应确认收入。因为其本质是融资。 例：企业将一批商品销售给乙公司，同时合同约定3个月后购回。商品成本100万元，售价102万元，回购价格105万元. 增值税税率17%。 分析：如果正常处理，商品的价值将由现在的成本100万元变为回购后的105万元，从而导致价值虚增5万元，分别包括销售时的售价与成本差价2万元和回购价与售价的差价3万元，前者其实不是销售利润，后者实质则是一种利息。,会计处理： 将虚增的价值5万元计入“其他应付款”，分别包括销售时的差价2万元与回购时的差价3万元. 销售时：借：银行存款 （售价+增值税） 贷：库存商品

10、（成本） 其他应付款（售价-成本） 应交税费应交增值税（销） 分期计提利息：借：财务费用 贷：其他应付款,回购时：借：库存商品 /物资采购 （回购价） 应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款 同时：借：其他应付款 贷：库存商品/物资采购 例题：教材257例13-21.,（五）售后租回 销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理： 1、如果售后租回交易形式一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 2、如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予

11、递延，在“递延收益”账户核算，并在租赁期内按照与确认租金相一致的方法分摊。,（2004）甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2004年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（ ）万元。 A、10 B、40 C、160 D、210,（五）房地产销售 房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合

12、同的处理原则处理。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。,（六）商品需要安装和检验的销售 在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。,（七）附有销售退回条件的商品销售 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期

13、满时确认收入。 注：估计退货应在期末估计，不是销售时估计。 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 应付账款 例题：教材P258例13-22、P260例13-23.,（八）订货销售 企业通常应在发出商品时确认收入，此前收到的货款应确认为预收账款。 （九）以旧换新销售 在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 (2005)以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（ ）,第二节 提供劳务收入的确认和计量,一、提供劳务交易的结果能够可靠估计：完工百分比法 （一）能够可靠估计的条件 1、收入的金额能够可靠地计量；

14、2、相关的经济利益很可能流入企业； 3、交易的完工进度能够可靠地确定； 三种方法确定完工进度：P262 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,（二）完工百分比法的应用 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算： 本年确认的收入劳务总收入本年未止劳务的完成程度一 以前年度已确认的收入 本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度一 以前年度已确认的费用 会计核算通过“劳务成本”科目核算。 例题：教材P263例13-24.,二、提供劳务交易的结果不能可靠估计 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计

15、已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按不超过能弥补的成本金额确认收入，同时按实际发生的成本金额确认成本。 具体方法见教材P266页 例题：教材P266例13-27. 三、销售商品和提供劳务混合业务 原则：尽量分开核算，不能分开的，全部作为商品销售处理。 例如销售电梯并负责安装。 例题：教材P267例13-28.,四、特殊劳务交易 （P268-269） （1）安装费收入 （2）广告费收入 （3）制定软件收入 （4）包括在商品售价内的服务费 （5）入场费收入 （6）申请入会费和会员费收入 （7）特许权费收入 （8）长期提供重复劳务收入 例题：教材P269例13-30.,第三节 让渡资

16、产使用权收入的确认与计量,一、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。 利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （2）收入的金额能够可靠金额能够可靠地计量。,二、让渡资产使用权收入的计量 （一）金融企业利息收入的核算 原则：在每个会计期末计算并确认利息收入。 借：应收利息 贷：利息收入 （二）使用费收入的核算 原则：如果合同规定使用费一次支付且不需提供后期服务的，一次确认收入；分期支付或需要提供后期服务的，分期确认收入。,第四节 建造合同收入的确认

17、与计量,一、建造合同的概念和类型 （一）建造合同的概念及特征：P272 （二）建造合同的分类 1、固定造价合同。指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同 2、成本加成合同。指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,二、建造合同收入和合同成本的内容 （一）合同收入 合同收入包括：合同中规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 （二）合同成本 （类似于产品成本的计算方法） 1、合同成本的组成内容 合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止企业下属施工单位所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 2、合同成本的会计处理

18、直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。,三、建造合同收入和合同费用的确认和计量 1、如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。 2、如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理： （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。 （2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,(2005)2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工；合同总金

19、额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（ ）万元。 A.3 000 B.3 200 C.3 500 D.3 600,四、建造合同的帐务处理 1、发生的合同成本 借：工程施工合同成本 贷：银行存款/应付工资 等 2、结算合同价款 借：应收帐款 贷：工程结算 3、预计合同损失 借：管理费用 贷：存货跌价准备合同预计损失准备,4、按完工进度法确认合同收入和合同费用 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 借或贷：工程施工合同毛利 5、工程完工 借：工程结算 贷：工程施工合同成本 借或贷：工程施工合同毛利,