中级财务会计12.ppt

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1、财务会计,主讲：柯平平 经济管理学院,第一章 总论, 教学目的和要求： 明确企业财务会计的概念、特征、作用、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。,重点 财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。 难点 会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。,第一节 财务会计概述 一、财务会计的起源和定义 （一）起源 从20世纪60年代开始，财务会计与管理会计分离，从而形成了现代会计的两大分支。 （二

2、）财务会计的定义 财务会计是指按照会计准则的要求，对已发生的经济活动通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此，财务会计又称外部会计。,二、财务会计的作用 （一）有助于提供决策有用的信息,提高企业透明度,规范企业行为 （二）有助于考核企业领导人经济责任的履行情况 （三）有助于企业加强经营管理,提高经济效益,促进企业可持续发展,三、企业会计准则 （一）产生背景:财务会计的发展迫切需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为 （二）核心:通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降

3、低资金成本，提高资源配置效率,（三）发展过程： 1.改革开放：外商投资企业会计制度 2.股份制改革：股份制企业会计制度 3.企业会计制度、金融企业会计制度 4.1992年： 企业会计准则 5.1992年之后：陆续发布16项具体准则 6.2006年2月15日：经济全球化需要 企业会计准则基本准则和38项具体准 则会计准则体系 7.2006年10月30日：企业会计准则应用指南 我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同,（四）企业会计准则体系： 1.基本准则：概念框架 -统驭 2.具体准则：具体交易-规范 3.会计准则应用指南：重点难点-操作性规定 4.解释公告：实务问题-具体解释 （五）企业会计

4、准则体系与国际会计准则比较 1.基本准则-国际编报财务报表的框架 -美国财务会计概念公告 2.具体准则-同国际财务报告准则基本一致 （六）基本准则作用： 1.统驭具体准则的制定 2.为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据,第二节 财务报告的目标 一、财务报告目标的重要作用 （一）财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益 （二）财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂 （三）财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向,二、财务报告目标的主要内容 （一）我国企

5、业财务报告目标：是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 （二）首先满足投资者信息需要 （三）其次满足债权人、政府有关部门、社会公众 （四）反映企业管理层受托责任履行情况,第三节 会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设 是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 二、会计基础 权责发生制 收付实现制,第四节 会计信息质量要求,一、可靠性 二、相关性 三、可理解性 四、可比性 五、实质重于形式 六、重要性 七、谨慎性 八、

6、及时性,第五节 会计要素及其确认 与计量原则,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 一、资产 二、负债 三、所有者权益（利得、损失） 四、收入 五、费用 六、利润,七、会计要素计量属性及其应用原则 （一）会计要素计量属性 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 1. 历史成本（实际成本） 2. 重置成本（现行成本） 3. 可变现净值 4. 现值 5.公允价值 （二）各种计量属性之间的关系 （三）计量属性的应用原则 1.一般 2.新准则-引入公允价值 适度、谨慎、有条件,一、财务报告及其编制 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会

7、计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件 二、财务报告的构成 1.资产负债表 2.利润表 3.现金流量表 4.附注,第六节 财务报告,第二章 货币资金,教学目的和要求: 明确货币资金的概念和内容、现金收支范围及内部控制制度、银行存款的结算方式及其特点,掌握货币资金的核算 。,重点 应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算； 难点 应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。,第一节 货币资金概述 一、货币资金的概念 货币资金是企业以货币形态存在

8、的、流动性很强的一种货币性资产，是企业流动资产的重要组成部分，它直接反映企业的支付能力。 二 、货币资金的内容 根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和直接的支付能力，容易诱发犯罪和腐败，因此必须加强对货币资金的管理。,第二节 现金的核算 一、 现金的概念 二、现金管理制度 现金限额管理 现金使用范围管理 现金日常收支管理 现金的内部牵制制度 三、现金清查 四、现金的核算 （一）总分类核算 设置的帐户及其运用 （二）明细分类核算（日记帐） （三）现金清查结果的处理,第三节银行存款核算 一、银行存款的概念 二、银行结算纪律 三

9、、银行存款帐户：种类 四、银行结算的方式 （一）银行汇票 1.形式 2.适用范围 3.规定 背书转让 付款期,4.核算 （二）银行本票 1.形式 2.适用范围 3.规定 4.核算 （三）商业汇票 1.形式-商业承兑汇票 银行承兑汇票 2.适用范围： 3.规定：期限 4.核算：,（四）支票 1.形式 2.适用范围 3.规定 4.核算 （五）信用卡 1.形式 2.适用范围 3.规定 4.核算,（六）汇兑 1.形式 2.适用范围 3.规定 4.核算 （七）委托收款 1.形式 2.适用范围 3.规定 4.核算,（八）托收承付 1.形式 2.适用范围 3.规定 4.核算 （九）信用证 1.形式 2.适用

10、范围 3.规定 4.核算,五、银行存款的核算 （一）银行存款总分类核算 1、设置的帐户 2、账务处理 （二）银行存款明细分类核算 （三）银行存款的清查及未达账项的处理,1清查的方法 核对帐目 2 造成银行日记帐与银行对帐单不符的原因 （1）记帐错误 （2）未达帐项 概念 种类 处理 编制银行存款余额调节表,例 企业6月30日银行存款日记账账面余额为236400元，而银行对账单上企业存款余额为233200元，经逐笔核对日，企业委托银行代收款项5000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知，所以企业未登账； 26月28日，企业开出支票1400元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账； 3

11、6月29日，银行代付电话费1200元，企业尚未收到银行付款通知，所以企业尚未登账； 46月30日，企业送存支票8400元，银行尚未登入企业存款账户。 要求：编制银行存款余额调节表，调节上述未达帐项。,编制银行存款余额调节表 200X年6月30日 项 目 余 额 项 目 余 额 银行对账单上余额 银行存款日记账余额 加: 加: 减: 减： 调节后银行存款的余额 调节后银行存款的余额 经过上述调整后的银行存款余额 元，表示是企业实际可 以动用的银行存款的数额。,第三节 其他货币资金核算 一、其他货币资金的概念与内容 （一）概念 （二）内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信

12、用卡存款 存出投资款 在途货币资金,二、其他货币资金核算 （一）设置的帐户 为了反映和监督其他货币资金的的增减变动及其结存情况，应设置“其他货币资金”账户进行总分类核算。该账户借方登记他货币资金的增加数，贷方登记他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。在本账户下应按其他货币资金的种类设置明细账户进行明细核算。 其他货币资金 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用证保证金 信用卡存款 存出投资款 在途货币资金,（二）核算 1 外埠存款的核算 （1） 3日企业委托开户银行将120000元款项汇往外地开立采购专用账户。 借：其他货币资金外埠存款 120000 贷：银行存款 12000

13、0 （2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元， 借：物资采购或在途物资 100000 应交税金应交增值税等 17000 贷：其他货币资金外埠存款 117000 （3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回： 借：银行存款 3000 贷：其他货币资金外埠存款 3000,2 银行汇票存款的核算 （1）2日企业向银行申请办理银行汇票，申请开具24000元的银行汇票（企业存款户头有存款）。企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根： 借：其他货币资金银行汇票 24000 贷：银行存款 24000 （2）3日企业持银行汇票购货、收到有关发票账单所列材料货款

14、为20000元，增值税税款3400元。 借：物资采购(或在途物资) 20000 应交税金应交增值税等 3400 贷：其他货币资金银行汇票 23400 （3）4日采购完毕收回剩余款项600元。 借：银行存款 600 贷：其他货币资金银行汇票 600,3 银行本票存款的核算 （1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。 借：其他货币资金银行本票 47000 贷：银行存款 47000 （2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。 借：物资采购(或在途物资) 40000 应交税金应交增值税等 6800 贷：其他货币资金银

15、行本票 46800 如果企业销售产品 收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等： 借：银行存款 贷：主营业务收人 应交税金应交增值税等,4 信用证保证金存款的核算 （1）12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。 借：其他货币资金信用证保证金 500000 贷：银行存款 500000 （2）14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。 借：物资采购(或在途物资) 420000 应交税金应交增值税 71400 贷：其他货币资金信用证保证金 4914000 （

16、3）15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行： 借：银行存款 8600 贷：其他货币资金信用证保证金 8600,5 信用卡存款的核算 （1）5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。 借：其他货币资金一信用卡存款 贷：银行存款 （2）15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。 借：管理费用等 贷：其他货币资金信用卡存款 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，会计处理为： 借：银行存款 贷：其他货币资金信用卡存款,6 存出投资款的核算

17、 （1）15日企业存入证券公司30000元，准备用于购买股票。 借：其他货币资金存出投资款 30000 贷：银行存款 30000 （2）16日企业购买股票共18000元。 借：交易性金融资产股票 18000 贷：其他货币资金存出投资款 18000,第三章 金融资产,第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的内容 库存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、其他应收款项、股权投资、 债权投资、衍生工具形成的资产 二、本章不含内容 货币资金、长期股权投资,三、金融资产的分类 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2. 持有至到期投资 3. 贷款和应收款项 4. 可供出售的金融资产 四、

18、金融资产的分类标准 结合自身业务、投资策略、风险管理要求 五、金融资产的分类时间 初始确认时 注： 一 经确认，不得随意变更,第三章 金融资产,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产 一、概述 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类 1.交易性金融资产 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,注：一 经确认，不得重新分类 （二）交易性金融资产的满足条件之一 1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购 例：从二级市场购入的股票、 债券、基金 2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对

19、该组合进行管理 3. 属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益,但是：如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生工具初始 确认后的公允价值变动应根据其对应的套期 关系不同，采用相应的方法进行处理,（三）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件之一 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理，评价并向关键管理人员报告,二、以公允价

20、值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 核心：考虑金融资产与金融市场的紧密结 合性 科目设置：交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益,（一）初始确认 1. 入帐价值 按公允价值计量交易性金融资产-成本；相关交易费用应当直接计入当期损益-投资收益 交易费用 P49 2.含宣告但尚未发放的利息 应收项目 例题：P49 （二）持有期间 取得的利息计投资收益 例3-2,（三）期末计量： 资产负债表日：公允价值计量 公允价值与账面差额计入当期损益-公允价值变动损益科目 （四）处置： 出售时的公允价值与初始账面金额的差额计入当期损益-投资收益； 同时调整公允价值变动损益,作业：2007年5月1

21、3日，甲公司支付价款1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1,000元.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产. 5月23日,收到乙公司发放的现金股利; 6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元; 8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元.,评讲： 5月13日: 借:交易性金融资产-成本 1,000,000 应收股利 60,000 投资收益 1,000 贷:银行存款 1,061,000 5月23日: 借:银行存款 60,000 贷:应收股利 60,000,6月30日:

22、 借:交易性金融资产-公允价值变动 300,000 贷:公允价值变动损益 300,000 8月15日: 借：银行存款 1,500,000 贷:交易性金融资产-成本 1,000,000 交易性金融资产-公允价值变动 300,000 投资收益 200,000,8月15日: 借:公允价值变动损益 300,000 贷:投资收益 300,000,第三章 金融资产,第三节 持有至到期投资 一、概述 （一）含义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 如：债权性投资-国债、金融债券,（二）特征 1. 到期日固定、回收金额固定或可确定 2. 企业

23、有明确意图将该金融资产持有至到期 若存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期 2.1 持有该金融资产的期限不确定 2.2 发生变化，将出售该金融资产 p:53,2.3 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 2.4 其他 例1：发行方有权行使赎回权 赎回价大于初始投资 例2：投资者要求发行方行使赎回权 3.企业有能力将该金融资产持有至到期,若存在下列情况之一的，表明企业没有能力将该金融资产持有至到期 3.1 没有资金支持 3.2 受法律、行政法规的限制 3.3 其他 （三）评价时间：资产负债表日 （四）评价结果：发生变化的 重分类-可供出售的金融资产,（五

24、）持有至到期投资与可供出售的 金融资产 1. 某项持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产的占比较大，剩余的持有至到期投资立即重分类为可供出售的金融资产，且在本会计年度和后两个完整的会计年度内不得转回,例外情况： 1. 出售日或重分类日距离到期日较近，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的，含：,3.1 被投资单位信用恶化 3.2 税收法规发生变化-利息税前扣除 3.3 发生重大企业合并或重大处置 3.4

25、法律、行政法规发生变化 3.5 监管部门的要求 例 P46-47,二、持有至到期投资的会计处理 （一）初始计量 1.初始入帐金额=按照公允价值计量和相关交易费用之和 2.应收项目：实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息 3.实际利率：应当计算并确定。并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 3.1实际利率含义：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。,3.2企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金

26、流量，但不应考虑未来信用损失。 3.3金融资产合同各方之间支付或收取的、属于 实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。 3.4金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期间内的合同现金流量。,（二）后续计量 1.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 1.1实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 1.2摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 1.2.1扣除已偿还的本金,1.2.2加上或减去采

27、用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 1.2.3扣除已发生的减值损失 2.持有期间的利息： 采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 2.1实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。,3.处置时： 应将所取得价款与持有至到期投资帐面价值之间的差额，计入当期损益。 例3-5 P48-51,（三）持有至到期投资转换 企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资

28、的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资剩余部分的帐面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益,例3-6 P51-52,练习: （1） 甲股份有限公司于2007年1月1日以20,420万元购入乙公司发行的面值总额为20,000万元公司债券确认为持有至到期投资,该债券系5年期,按年付息,票面年利率为6%,实际利率5.515%,请做出相关的会计分录。 ( 2 ) 假设2009年末将收回债券的50%,即10,000万元,请做出相关的会计分录。,年 份 年初摊余 年末摊余 成 本 利息费用 现金流量 成

29、 本 07 20420.00 1126.16 1200 20346.16 08 20346.16 1122.09 1200 20268.15 09 20176.69 1112.74 11200 10089.43 10 10089.43 556.43 600 10045.87 11 10045.87 554.13 10600 0,提示：2009年期初数调整 =11200/(1+5.515%)+600/(1+5.515%) (1+5.515%)+ 10600/ (1+5.515%)(1+5.515%) (1+5.515%) =20176.69,第四节 贷款和应收款项 一概述 (一)含义 贷款和应收

30、款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 例：金融企业发放的贷款和其他债权 非金融企业持有的现金和银行存款、应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场中有报价的债务工具）,（二）贷款和应收款项、持有至到期投资比较 前者：在活跃市场中没有报价 后者：出售或重分类受到较多限制 二会计处理 （一）初始计量 1 金融企业发放的贷款：按发放贷款的本金和相关交易费用之和 2 一般企业的应收款项：合同和协议价款,（二）持有期间 1 贷款持有期间的利息收入：实际利率 实际利率在取得贷款时确定。 2 实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率 （三）处置或收回 取得的价

31、款与帐面价值之间的差额计入当期损益 例 P53-55,第五节 可供出售金融资产 一概述 (一)含义 可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 (二)可供出售金融资产的例子 在活跃市场上有报价的股票、债券等,二会计处理 （一）初始计量 按公允价值计量、相关交易费用计入初始入帐金额； 应收项目； 可供出售金融资产为股票投资 借：可供出售金融资产-成本 借：应收股利 贷：银行存款,可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产-成本（面值） 借：应收利息 借或贷：可供出售金融资产-利息调整 贷：银行存款,（二）资产负债表日 按公允价值计量、公允价值变动计入所有者权益；

32、 利息或股利，计入当期损益； 发生减值损失，计入当期损益； 外币汇兑差额，计入当期损益；,可供出售金融资产为债券投资的 借：应收利息 借或贷：可供出售金融资产-利息调整 贷：投资收益 借：可供出售金融资产-应收利息 借或贷：可供出售金融资产-利息调整 贷：投资收益,公允价值高于帐面价值 差额 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 公允价值低于帐面价值 差额 借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动,可供出售金融资产发生减值的 P68 借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 可供出售金融资产发生减值后价值回

33、升 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷： 资产减值损失 若是股票投资，则 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积,（三）处置时 取得的价款与帐面价值之间的差额计入投资损益； 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益；,借：银行存款 贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息 借或贷：资本公积-其他资本公积 借或贷：投资收益,（四）说明 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理,借：可供出售金融资产 （按公允价值计量） 贷：持有至到期投资 （按账面余额） 借或贷：资本公积-其他资本公积 （上述差额）

34、 例3-10、3-11、3-12,第六节 金融资产减值 一 金融资产减值损失的确认 1.确认的时间:资产负债表日 2.确认的对象:以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的以外的资产 3.金融资产减值的客观证据 3.1客观证据的含义:对预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项 3.2客观证据 3.2.1发行方或债务人发生严重财务困难,3.2.2债务人违反了合同条款,如逾期、违约 3.2.3债权人作出让步 3.2.4债务人很可能倒闭或财务重组 3.2.5金融资产无法在活跃市场继续交易 3.2.6一组金融资产的确认P74 3.2.7权益性工具投资可能无法收回成本 3.2.8权益性

35、工具投资的公允价值发生严重或非 暂时性下跌 3.2.9其他,3.3注意事项 3.3.1对预计未来现金流量有影响,且可靠计量的事项，而不是损失 P74 3.3.2综合考虑相关证据 P74 3.3.3综合考虑相关证据 ，如信用等级 P74 3.3.4综合考虑相关证据 ，权益性工具投资的公允价值下跌；没有公允价值的；外币计价的权益性工具投资 P74,二 金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1该类资产特点:后续计量-摊余成本 2发生减值时：金额=该金融资产帐面价值-预计未来现金流量现值 3会计处理：确认减值损失,计入当期损益 4单项确认或组合确认减值损失 5组合

36、确认减值损失的注意事项,5.1将具有类似信用风险特征的组合在一起 5.2如在组合资产中,某项特定资产发生减值,从组合中分离出来,单独确认 5.3参考历史数据、可比资产数据,保证准确 6金融资产价值恢复: 6.1原确认的减值损失予以转回,计入当期损益 6.2转回后的帐面价值或=不计提减值准备前的价值,7 外币金融资产发生减值 7.1预计未来现金流量现值先按外币确定 7.2计量减值时,再按资产负债表日即期汇率折合成记帐本位币 7.3金额=外币金融资产以记帐本位币反映的帐面价值-7.2的金额 7.4会计处理:确认减值损失,计入当期损益,例3-13 P77-78 确认减值损失的会计处理,（二）可供出售

37、金融资产减值损失的计量 1 可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。 该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将权益工具投资的帐面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 2 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认

38、后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。,3 可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得转回。 例 314 P78 -P80,第六节 金融资产转移 一金融资产转移概述 1、含义：金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 例如，企业将持有的未到期商业票据向银行贴现，就属于金融资产转移。,2、金融资产转移的两种情形： 2.1 是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方; 如:贴现 2.2 是将金融资产转移给另一方

39、,但保留收取金融资产现金流量的权利,并承担将收取的现金支付给最终收款方的义务,同时还应满足以下条件: 2.2.1 从该金融资产收到对等的现金流量时,才有义务将其支付给最终收款方。 企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计,收利息的，视同满足本条件 2.2.2 根据合同约定,不能出售该金融资产或作为担保物,但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证 2.2.3 有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方.企业无权将该现金流量进行再投资,但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外.企业按照合同约定进行再投资的,应当将投资收

40、益按照合同约定支付给最终收款方。,比如，甲商业银行将其信贷资产转移给特定目的信托，之后由特定目的信托以受让的信贷资产为基础发行证券，出售给相关投资者； 投资者为取得该证券所支付的价款，又通过资金交割最后交付给甲银行。 至此，资产证券化的资金完成了其第一次循环。 此后，投资者的回报将通过信贷资产形成的现金流入支付，而这些现金流又通常是甲,银行代为收取的。甲银行作为服务商将得到一定的手续费或佣金。 由此，完成资产证券化第二次资金循环。 二金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产整体转移和部分转移的区分 1、会计处理的核心：金融资产转移是否符合终止确认条件。 终止确认的含义：帐户和报表予以转销 2、

41、金融资产转移是否符合终止确认条件前的关注方面：,2.1金融资产转移的转出方能否对转入方实施控制,若能,则表明转入方是转出方的子公司。 2.2金融资产是整体转移还是部分转移。 3金融资产部分转移的三种情形： 3.1将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移 如：贷款的应收利息转移 3.2将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移 如：贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移,3.3将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移 如：贷款的应收利息的一定比例转移 (二)符合终止确认条件的情形 1.符合终止确认条件的判断 1.1收取金融资产现金流量的合同权利终止; 1.2金融资产所有权上

42、几乎所有的风险和报酬转移给转入方: 1.2.1企业以不附追索权方式出售金融资产,1.2.2企业将金融资产出售,同时与买入方签定协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购; 1.2.3企业将金融资产出售,同时与买入方签定看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计使得 金融资产的买方极小可能会到期行权). 1.3复杂的金融资产转移判断: 比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险来判断,计算金融资产未来现金流量净现值时,用现行市场利率作为折现率 2.符合终止确认条件时的计量 (1)金

43、融资产整体转移的转移损益 公式: P68 (2)金融资产部分转移的转移损益 思路:在终止确认部分和未终止确认部分之间,按照各自的相对公允价值进行分摊. 注意事项:P69第一、第二 例3-16 P69-P70,与例题相关的几个问题: 1.附追索权与不附追索权 2.销售退回 3.销售折让 4.现金折扣 (三)不符合终止确认条件的情形 1.不符合终止确认条件的判断 比较几种不同的情形 2.不符合终止确认时的计量 2.1原则 2.2关注要点,(四)继续涉入的情形 1.继续涉入的判断 1.1继续涉入的含义 1.2继续涉入的判断 例子:P72 2.继续涉入的计量,金融资产补充资料,资料一 :应收票据 一、

44、应收票据概述 （一） 应收票据的概念 : （二） 商业汇票的种类 1按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票。 2按是否带息划分分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票(简称不带息票据),(三)应收票据的入账价值 我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时，以其票面价值（即面值）入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，增加票据的账面价值，同时确认为利息收入并计入当期损益。,(四)应收票据的利息的计算 1应收票据的利息计算公式为： 利息=本金X利率X期限 2公式的说明 （1）“本金” （2）“利率”（3）“期限” 。 3综上所述带息票据利息的计算公式可作如下

45、变换： 利息=票据面值X票面利率X期限=票据面值X票面年利率X月数/12 =票据面值X票面年利率X天数/360 =票据面值X票面月利率X月数 =票据面值X票面月利率X天数 /30,4注意的问题：在计算利息时利率与期限应保持口径一直。 （五）应收票据的到期值 应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为： （1）带息票据的到期值=票据面值+利息 （2）不带息票据的到期值=面值,(六)应收票据贴现 1 应收票据贴现的含义 2 应收票据票据贴现的有关计算公式 贴现实得额=票据到期值贴现息 贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 已持有票据期限的计算与票据

46、期限的计算相同，在此不赘述。,3 注意的问题 （1）在计算贴现息时，贴现率与贴现期应当保持口径一直。 （2）不带息，按照中国人民银行支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。,二 、应收票据核算 （一）应收票据核算的内容 应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。 （二）设置的账户 “应收票据”账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请

47、贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。,(三) 应收票据账务处理 1、应收票据取得的核算 根据应收票据取得的原因不同，其会计处理有所区别。 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。 （2）因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等账户。,2、应收票据票款收回的核算 （1）收回时，按照票面到期值借记“银行存款”账户，按面值贷记“应收票据”账户，带息票据到期值与面值的差额（即利息）贷记“财务费用”账户。 （2）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。,举例说明应收票据的核算 （1）甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。 （2）10 天 后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117 000元，抵付产品货款。 （3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117