012采购与付款循环审计.ppt

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1、第12章 采购与付款循环的审计,本章主要内容,一、主要业务及单证（理解并熟悉） 二、内部控制和控制测试（略） 三、采购与付款交易的实质性程序（掌握） 四、应付账款的实质性程序（掌握） 五、固定资产的实质性程序（掌握）,一、主要业务及单证,请购,订货,验收,记录负债,付款,记录现金、银行存款,编制付款凭单,1. 请购商品和劳务,（1）仓库及其他需求部门编制请购单； 请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 （2）根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准； （请购单事先编号？）,发生,2. 编制订购单,采购部门对经过批准的请购

2、单发出订购单； 订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。 订购单正联送交供应商，副联送至验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。 独立（追踪）检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。,发生、完整性,2. 编制订购单,3. 验收商品,验收部门接受供应商发运来的商品； 对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 验收人员送交商品给仓库或其他请购部门，取得经过签字的收据，或在验收单的副联上签收； 验收人员送交验收单中的一联给应付凭单部门； 验收单本身是支持资产或费用以及与采购有

3、关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。 定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单。,存在、发生、完整性,3. 验收商品,4. 存储已验收的商品,将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离： 可减少未经授权的采购和盗用商品的风险 存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近： 这些控制与商品的“存在”认定有关,存在,5. 编制付款（通知）凭单,（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； （2）确定供应商发票计算的正确性； （3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)； （4）独立检查付款凭单计算的正确性； （5）在付款凭单上

4、填入应借记的资产或费用账户名称； （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照付款凭单要求付款。,多项认定,5. 编制付款凭单,6. 确认与记录负债,前提：确认和记录应付账款的部门一般有责任核查购置的财产，并登记应付凭单登记簿或应付账款明细账。 凭证流转：在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。 监督分类：会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类原材料、管理费用等的适当性。 监督及时性：通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。 防止重记或漏记：独立检查所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致。 监

5、督准确性：定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。,多项认定,7. 付款,（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性； （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票（确定每张支票都附有经批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致）； （3）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款； （4）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票； （5）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性； （6）只有被授权才能接近未经使用的空白支票。,发生、完整性、准确性,8. 记

6、录现金、银行存款支出,（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性； （2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性； （3）独立编制银行存款余额调节表。,发生、完整性、准确性,1.低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况； 2.采购的商品、资产错误分类，即资本化、费用化混淆； 3.未经授权或无效的付款，将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款。,三、采购与付款交易的实质性程序,采购与付款交易的主要重大错报风险：,(1)观察月度(或每周)已记录采购总额趋势，与往年、与预算相比较。 (2)将实际毛利与

7、以前年度和预算相比较。 (3)计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。 (4)检查常规（付款）账户和付款。 (5)检查异常项目的采购。 (6)无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。,(一)采购与付款交易实质性分析程序(步骤略),识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系：,当出现下列情形时，通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试： (1)重大错报风险评估为高。 (2)实质性分析程序显示出未预期的趋势。 (3)需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额（个人受益）。 (4)对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析； (5)需要为

8、有些项目单独出具审计报告。,(二)采购与付款交易和相关余额的细节性测试,三、采购与付款交易的实质性程序,1.交易的细节测试 (1)从业务流程层面的主要交易流程中选取样本，检查其支持性证据 (2)对主要交易流程实施截止测试,三、采购与付款交易的实质性程序,采购交易的截止测试：,选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间； 确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。,三、采购与付款交易的实质性程序,付款交易的截止测试 ：,确定期末最后签署的支票的号

9、码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录； 追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付； 询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。,寻找未记录的负债的截止测试 ：,确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取交易记入应付账款的证据； 复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据； 调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易； 复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据； 询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；,2.余额的细节

10、测试 (1)复核供应商的付款通知，与供应商对账（函证），获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加应计负债。 (2)在对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损，或怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时，决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。,三、采购与付款交易的实质性程序,四、应付账款的实质性程序,(一)应付账款的审计目标 1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； 2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 3.资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务； 4.确定应付账款是否以恰当

11、的金额包括在财务报表中，与其相应的计价调整是否恰当记录； 5.确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,1.获取或编制应付账款明细表： (1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符计价； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确计价； (3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整分类； (4)结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项(如关联方账户或雇员账户)，如有，应做出记录，必要时建议作调整发生、分类 。,(二)应付账款的实质性程序,2.实质性分析程序

12、： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否：1.缺乏偿债能力；2.利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；3.对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；4.账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。,3.函证： (1)一般不函证：因为函证不能保证查出未记录（漏记）的应付账款，况

13、且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 (2)什么情况下函证：控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 (3)怎样函证：选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 (4)函证控制：要求债权人直接回函，并编制与分析函证结果汇总表。 (5)替代程序：对未回函的重大项目采用替代审计程序。,4.查找未入账的应付账款 ： (1)检查相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 (2)获取被审计单位与其供应商之

14、间的对账单，进行差异调节。 (3)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理（截止）。 (4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，查找有无未及时入账的应付账款（截止） 。 (5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间（截止） 。,5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付防止通过假造付款来虚减应付账款，违反完整性。 6.针对异常或大额交易及重

15、大调整事项(如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等)，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。 7.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 8.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。,五、固定资产的实质性程序,（一）审计目标： 1.资产负债表中记录的固定资产是存在的； 2.所有应记录的固定资产均已记录； 3.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制； 4.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录； 5.固定资产已按照企业会

16、计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。,（二）固定资产账面余额的实质性程序 1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符计价和分摊。,对期初余额栏审计应分三种情况： (1)连续审计：与上期期末余额审定数核对相符。 (2)变更审计：查阅前任注册会计师有关工作底稿。 (3)未经审计：对期初余额进行较全面的审计。 当固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。这样，既可核实期初余额的真实性，又可加深

17、对固定资产管理和会计核算工作的了解。,2实质性分析程序 (1) 建立有关数据的期望值：分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 (2)确定可接受的差异额 (3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(例如：通过检查相关的凭证) (5)评估分析程序的测试结果,3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 (1)以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，可以证明会计记录

18、中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。（存在） (2)以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，获取实存固定资产均已入账的证据。（完整性） (3)实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。首次接受审计，应扩大检查范围。,4.检查固定资产的所有权或控制权 (1)对外购的机器设备等，审核采购发票、采购合同等予以确定； (2)对房地产，查阅合同、产权证明、财产税单、抵押借款还款凭据、保险单等； (3)对融资租入的固定资产，验证融资租赁合同； (4)对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； (5)对受留置权限制的固

19、定资产，应审核负债项目。,5.检查本期固定资产的增加（固定资产实质性程序中的重要内容。） (1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。 (2)检查本年度增加固定资产的计价（有无高估）是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确： 外购固定资产：通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值（有无高估）是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 如果是分期付款购买固定资产的入账价值及会计处理是否正确。,5.检查本期固定资产的增加（固定资产实质性程序中的重要内容。） 在建工程转入的固定资产：应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入

20、账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致。 对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧； 投资者投入的固定资产：相关手续； 更新改造增加的固定资产：增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当。,5.检查本期固定资产的增加（固定资产实质性程序中的重要内容。） 融资租赁增加的固定资产：获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。 企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固

21、定资产。 (3)检查固定资产是否存在弃置费用，弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。,6.检查本期固定资产的减少（固定资产的减少包括出售、投资转出、抵债转出、报废、毁损、盘亏等。重点查明已减少的固定资产是否已做适当会计处理。） (1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 (2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。 (3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。 (4)检查固定资产转出会计处理是否正确：对外投资、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、其他减少固定资产。,7.检查固定资产的

22、后续支出 (1) 修理费用，直接计入当期费用。 (2) 改良支出，计入固定资产账面价值，增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 (3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。 (4)固定资产装修费用，可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。,8.检查固定资产的租赁。 (1)在经营租赁中，租入企业的固定资产价值并

23、未增加，不在“固定资产”账户内核算，只是另设备查簿进行登记；租出固定资产的企业，仍继续提取折旧，同时取得租金收入。 (2)在融资租赁中，租入单位在租赁期间对融资租入的固定资产应按企业自有固定资产一样管理，并计提折旧、进行维修。,9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定（照提折旧，但计入管理费用）计提折旧，相关的会计处理是否正确。 10.获取已提足折旧仍继续使用的固定资产的相关证明文件，并做相应记录。 11.获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确（待售日前照提折旧，待售日后不提折旧）。 12.检查固定资

24、产保险情况，检查保险范围是否足够。,14.对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。 15.检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 16.检查固定资产的抵押、担保情况。（向金融机构函证） 17.确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。,（三）固定资产累计折旧的实质性程序 1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.检查折旧政策和方法是否符合

25、相关会计准则的规定。 3.复核本期折旧费用的计提和分配： (1) 计提折旧的范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。 (2)检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。 (3)复核本期折旧费用的计提是否正确（关注特殊情况）：,已计提减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。其中，全额计提的是否已停止计提折旧。 因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。 对按规定予以资本化的固定资产（含融资租赁）装修费用折旧计提方法、再次装修时的余额处理是否合理。 对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是

26、否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（新准则规定计入长期待摊费用）。 未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。 持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定。,(4)检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。 (5)注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。 4.将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否

27、已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整 5.检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确 6.确定累计折旧的披露是否恰当。,（四）固定资产固定资产减值准备的实质性程序 减值迹象： (1)固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。(4)有证据表明固定资产陈旧过

28、时或者其实体已经损坏。(5)固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者损失)远远低于(或者高于)预计金额等。(7)其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。,关注：计提是否充分，期后是否转回。,(1)获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确； (3)检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确； (4)计算本期

29、末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况； (5)检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确； (6)检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。,本章复习思考题,1.简述应付账款的审计目标。 2.什么情况下注册会计师需要对应付账款进行函证？如何选择函证对象和函证方式？ 3.简述固定资产的审计目标。 4.简述不同情况下对固定资产期初余额的审计。,【练习1】2012年12月28日，X公司向供应商采购一批材料，价款100万元。供应商发票上注明：如在10日内付清货款者，可获得10%的现金折扣。财务部门决定2013年1月5日支付

30、这笔货款。 12月28日作了如下会计处理（不考虑增值税） ： 借：原材料X材料90 贷：应付账款X供应商90 1月5日付款时作了以下会计处理： 借：应付账款X供应商90 贷：银行存款 90 要求：分析形成审计结论，并提出调整分录,【练习2】资料：审计2012年财务报表。公司办公大楼于2003年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10，采用直线法计提折旧。 该办公楼2012年初账面余额1500万元，累计折旧540万元，减值准备为150万元。 2012年3月至8月，在继续使用该办公楼的同时，耗资500万元更新改造。更新改造未延长使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。更新改造完成后自9月起全面投资使用。 截止2012年12月31日，公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面余额为2000万元，累计折旧为617.5万元，减值准备的余额为150万元。,