第6章存货.ppt

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1、第6章 存货,6.1 存货的确认和初始计量 6.2 存货的核算 6.3 存货的期末计量 6.4 存货的清查,2019/6/4,1,6.1 存货的确认和初始计量,一、存货的定义与确认条件 1.定义 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的内容：,区别于固定资产的最基本特征,（1）原材料（2）在产品（3）半成品 （4）产成品（5）商品 （6）周转材料,2019/6/4,2,2.存货的确认条件,存货须在符合定义的前提下同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠计量。

2、,判断于该存货有关的经济利益能否流入企业时，应结合考虑该存货所有权的所属，而不应仅仅看其存放的地点等。,2019/6/4,3,二、存货数量的盘存方法,定期盘存法（定期盘存制/实地盘存制）,永续盘存法（账面盘存） 指对存货设置明细分类账、逐笔或逐日登记收入、发出数量，并随时结出结存数的一种存货盘存方法。,不定期进行盘点,2019/6/4,4,三、存货的初始计量,1.外购的存货 购入存货的初始成本由采购成本构成。 （1）购买价款，发票账单上列明的价款，不包括可抵扣的增值税税额。 （2）相关税费，消费税、资源税和不能抵扣的进项税额。 （3）其他可归属于存货采购成本的费用，如：运输费、装卸费、保险费、

3、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,2019/6/4,5,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； 不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。,2019/6/4,6,2.通过进一步加工而取得的存货 1）委托外单位加工的存货 以实际以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 2）自行生产的存货 初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 3.投资者投入存货的成本 按投资合同或

4、协议议定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。,2019/6/4,7,四、存货发出的计价,1.先进先出法 2.移动加权平均法 3.月末一次加权平均法 4.个别计价法 5.计划成本法 6.毛利率法 7.售价金额核算法,2019/6/4,8,1.先进先出法,指发出存货按最先进货的那批单价进行计价的一种方法。 成本流转假设：先进货的存货先发出,2019/6/4,9,按先进先出法进行发出存货计价的材料明细分类账,2019/6/4,10,2.移动加权平均法,指以本批进货数量加账面结存数量为权数，重计加权平均单位成本，用于发出存货计价的一种方法。,2019/6/4,11,按移动加权平均法法进行发出

5、存货计价的材料明细分类账,2019/6/4,12,3.月末一次加权平均法,指以月初存货数量加当月全部进货数量作为权数，用于发出存货计价的一种方法。,2019/6/4,13,4.个别计价法,又称个别认定法、分批实际法、具体辨认法。按每一种存货的实际成本作为计算发出存货和期末存货成本的基础。,适用范围：不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,2019/6/4,14,5.计划成本法,指存货的收入、发出和结存都按企业制定的计划成本计算，同时，将实际成本和计划成本的差额单独反映，待期末将发出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本的方法。,实际成本=计划成本成本差异,成本差异=发

6、出存货的计划成本存货成本差异率,2019/6/4,15,6.毛利率法,指根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利率，并计算发出存货成本的一种方法。,毛利率=销售毛利销售净额100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净额毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,常用于商业企业，尤其是商业批发业,2019/6/4,16,7.售价金额核算法,通过设置“商品进销差价”科目进行处理，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入该科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销售商品应分摊的 进销差价，并据以调

7、整本期销售成本。,本期已销售商品应分摊的进销差价=本期销售收入进销差价率,2019/6/4,17,6.2 存货的核算,一、原材料的核算 1.按实际成本核算,2019/6/4,18,1）购入材料的核算,已办理结算，材料已验收入库,借：原材料 510 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 595 000,ABC公司购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为500 000元，增值税税额为85 000元，另外D公司代垫运杂费10 000元（不考虑增值税）。全部货款都已转账支付，材料验收入库。,【例6-7】,2019/6/4,19,已办理结算，材料未验收入库,借：在途物资 5

8、10 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 595 000,上例中，若材料未验收入库，则应做如下处理：,【例6-8】,借：原材料 510 000 贷：在途物资 510 000,待材料到达并验收入库时：,2019/6/4,20,材料已验收入库，未办理结算 平时，不做账务处理； 月末，结算凭证仍未到达时，按材料的合同价格或计划成本暂估入账； 下月初，红字冲回； 结算凭证到达时，按正常核算程序处理。,借：原材料 300 000 贷：应付账款应付暂估价 300 000,3月27日，ABC公司从外地购进原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款未付。3月31日暂估价30

9、0 000元。,【例6-9】,2019/6/4,21,4月1日，红字冲销：,借：原材料 300 000 贷：应付账款应付暂估价 300 000,收到上月末估价入账的材料的发票账单，增值税专用发票注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元，开出银行承兑汇票承付：,借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付票据 351 000,2019/6/4,22,2）发出材料的核算,账务处理： 借：生产成本/制造费用/委托加工物资/管理费用等 贷：原材料 （举例见教材P113）,2019/6/4,23,2.按计划成本的核算,2019/6/4,24,1）购入材

10、料的核算,已办理结算，材料已验收入库 （举例见教材P115例6-11）,已办理结算，材料未验收入库 （举例见教材P115例6-12）,材料已验收入库，未办理结算 （举例见教材P115例6-13）,2019/6/4,25,2）发出材料的核算,账务处理： 借：生产成本/制造费用/委托加工物资/管理费用等 贷：原材料 （按计划成本） 同时，结转发出材料应分配的材料成本差异 借：生产成本/制造费用/委托加工物资/管理费用等 贷：原材料 （实际成本大于计划成本时） 若发出材料实际成本小于计划成本，则上则分录方向相反。 （举例见教材P116）,2019/6/4,26,二、委托加工物资的核算,委托外单位加工

11、完成的存货的计价： 1. 实际耗用的原材料或者半成品； 2. 加工费、运输费、装卸费等费用； 3.相关税金,2019/6/4,27,需缴纳消费税的委托加工物资的处理：,收回后用于连续生产：,已交税款允许抵扣，按代收代交的税额计入“应交税费应交消费税”的借方。,收回后直接出售：,不再征收消费税，已交纳的税款应计入委托加工物资的成本。,需缴纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。,2019/6/4,28,账务处理,1）发出委托加工材料时 借：委托加工物资 贷：原材料 2）支付加工费用和税金 收回后用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资 （加工费等费用） 应交税费应交增值税

12、（进项税额） 应交消费税 贷：银行存款,2019/6/4,29,收回后直接出售时 借：委托加工物资 （加工费等费用+消费税） 应交税费应交增值税 贷：银行存款 3）加工完成，收回委托加工物资 借：原材料 贷：委托加工物资 举例见教材p117,2019/6/4,30,三、自行生产的存货的核算,制造费用 指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、物料耗费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,分配制造费用的主要方法,a.生产工人工时比例法,b.生产工人工资比例法,c.机器工时比例法,d.按年度计划分配率分配法,201

13、9/6/4,31,举例见教材p118,2019/6/4,32,6.3 存货的期末计量,一、存货期末计量原则 原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。,可变现净值： 在正常生产经营过程中，存货的估计价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,成本 期末存货的实际成本,2019/6/4,33,二、存货期末计量方法,1.存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本： 市场价格持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望； 使用该原材料生产的产品的成本大与产品的售价； 产品更新换代，原有材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低

14、于其账面成本； 因提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2019/6/4,34,2.可变现净值的确定,1）确定可变现净值应考虑的因素 存货可变现净值的确凿证据； 持有存货的目的； 持有以备出售，如商品、产成品； 将在生产或提供劳务过程中耗用，如材料等。 资产负债表日后事项等的影响。,2019/6/4,35,2）不同情况下存货可变现净值的确定 （1）产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货。,可变现净值=市场价格-预计销售费用和相关税费,（2）用于出售的材料等,可变现净值=市场价格-

15、预计销售费用和相关税费,材料的市场销售价格,（举例见教材p120）,（举例见教材p121）,2019/6/4,36,（3）持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。 材料所生产的产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应按照成本计量。 如果材料价格的下降，表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。,2019/6/4,37,208年12月31日，ABC公司库存原材料C材料的账面价值（或成本）为600 000元，市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降

16、为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为 50 000元。确定208年12月31日C材料的价值。,【例6-20】,第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。,D型机器的可变现净值 =D型机器估计售价-估计销售费用及税金 =1 350 000-50 000=1 300 000（元）,2019/6/4,38,第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。,可变现净值1 300 000元成本1 400 000元，D型机器发生减值，故C材料应按可变现净值计量。,第三步，计算该原材料的可变

17、现净值并确定其期末价值。,C材料的可变现净值 =D型机器估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计销售费用及税金 =1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）,C材料的可变现净值500 000元成本600 000元，故C材料应按500 000元列示。,2019/6/4,39,（4）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货。,可变现净值=合同价格-预计销售费用和相关税费,超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计量。,有合同部分的存货的可变现净值，以合同价为基础计量。,如果企业销售合同所规定的标的物还没生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现

18、净值也应当以合同价格作为计量基础。,2019/6/4,40,208年9月10日，ABC公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 209年2月15日，ABC公司应按180 000元/台的价格向B公司提供A型号的机器10台。208年12月31日，ABC公司A型号机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。207年12月31日，A型号机器的市场销售价格为200 000元/台。,【例6-23】,2019/6/4,41,3.存货跌价准备的核算,存货跌价准备的计提 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的、且难以与其它项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。,2019/6/4,42,有关账务处理,举例见教材P121-123,2019/6/4,43,6.4 存货的清查,一、存货清查的作用 保证存货核算的真实性； 监督物资的安全完整和进一步挖掘企业内部资源。,2019/6/4,44,二、账务处理,举例见教材P125-126,