王素荣第三版,第4章营业税核算与筹划.ppt

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1、第4章 营业税核算与筹划,主讲人：王素荣 博士 对外经贸大学国际商学院 教授 Email： Tel：01081442526,营业税核算与筹划,一、营业税基本规定 二、营业税计算 三、营业税核算 四、营业税的筹划,一、营业税的基本规定,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。 营业税的纳税人：境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 租赁或承包的，承租人、承包人为纳税人； 境外单位、个人在境内发生应税行为，以代理者或受让者为扣缴义务人； 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 建筑业分包或转包的

2、，以总承包人为扣缴义务人； 演出由他人售票，售票人为扣缴人。,营业税的征税范围,境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产. 1、劳务发生在境内。 2、组织游客出境旅游。 3、从境内载运旅客或货物出境。 4、转让的无形资产在境内使用。 5、销售的不动产在境内。 6、境内保险机构提供的保险业务。除出口货物险、出口信用险外的保险劳务。 7、境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务,营业税应税行为,营业税应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。 单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产，征收营业

3、税。 但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。 转让企业产权的行为，不属于营业税的征税范围。,营业税的税目,营业税按行业划分税目，共有9个税目 (1)交通运输业：包括铁路、公路、水上、航空、管道、其他交通运输业和交通运输辅助业。装卸搬运业包括搬家业务。 (2)建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。 自建自用房屋，不征营业税；自建后对外销售，交2道营业税。 (3)邮电通讯业：包括邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。包括快递业务。,(4)金融保险业：包括金融业和保险业。 金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。 保

4、险业包括各种保险业务。但对保险企业取得的追偿款不征营业税。出口信用保险和出口信用担保不征营业税。 (5)文化体育业：包括文化业和体育业。 文化业包括表演、播映和其他文化业。 体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 (6)娱乐业：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的服务。,(7)服务业：代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告和其他服务业。广告代理业务按“广告业”征税。 (8)转让无形资产：转让土地使用权，转让商标权，转让专利权，转让非专利技术，转让著作权及转让商誉。 (9)销售不

5、动产：指有偿转让不动产所有权的行为。 在建项目进入施工阶段前转让的，按转让土地使用权征税；进入施工阶段后转让的，按销售不动产征税。 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权，也不征收营业税。,营业税的税率,营业税有9个税目，其税率如下： 3税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业。 5税率：金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 5%-20税率：娱乐业。2004年7月1日起，台球、保龄球的营业税税率下调为5。 外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.65 的综合计征率计征

6、。,税收优惠,营业税免税规定： 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 2.残疾人员个人提供的劳务。指残疾人员本人为社会提供的劳务。 3.学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务服务。 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训等服务收取的费用。 5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书 画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动所售票 收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票 收入(销售第一道门票)。,税收优惠,6.对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 7.个人转让

7、著作权，免征营业税。 8.国家机关、社会团体按规定收费，不征营业税. 9.高校后勤实体对校内服务收入，免营业税 10.个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况，可以免征营业税。但需提供相关证明材料。,税收优惠,11. 个人购买并居住超过2年的普通住宅出售，免征营业税；个人购买并居住不足2年的普通住宅出售，个人销售购买超过2年的非普通住房，差额缴纳营业税(售房收入购房价款)5% 个人购买并居住不足2年的非普通住宅出售，按照售价全额缴纳营业税。 个人自建自用住房销售时免税。 12.政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部

8、归学校所有的，免征营业税。 13转让企业产权的行为不应征收营业税。,二、营业税的计算,应纳营业税营业额税率 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 案例 五洲酒店5月份取得住宿收入100万元，餐饮收入150万元，卡拉OK收入4万元，保龄球馆收入10万元。各项收入均分别核算，计算该业务应纳营业税。 解析：住宿收入、餐饮收入、保龄球收入5税率，卡拉OK收入20税率。 营业税=(100+150+10)5+420 =13.8（万元）,金融业营业税计算,1.一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以利息收入全额(包括加息、罚息等)或手续费收入全额确认为营业额；

9、 2.外汇转贷业务： 中国银行系统，上级行借入外汇资金转给下级行贷给国内用户的，下级行以利息收入全额为营业额，上级行以贷款利息收入和其他收入减去支付境外的借款利息支出后的余额为营业额； 其他银行外汇转贷业务，下级行以收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额 不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵扣.,金融业营业税计算,3.外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。 4.经批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以向承租方收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，以

10、直线法折算本期营业额. 融资租赁本期营业额=(全部价款和价外费用-实际 成本)(本期天数/总天数),金融业营业税计算,金融机构之间相互占用、拆借资金取得的利息收入，金融机构的出纳长款收入，均不征营业税。 中国人民银行提供给地方商业银行，转贷给地方政府的专项贷款，利息收入免征营业税。人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 企业集团财务公司统借统还贷款业务，财务公司与内部企业之间的利息，不征营业税。 金融机构从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支 付给委托方价

11、款后的余额为营业额。,案例商业银行第三季度吸收存款800万元； 自有资金贷款利息收入60万元；办理结算业务手续费收入20万元；销售凭证/支票,收入10万元;办理贴现,收入20万元；转贴现,收入15万元；转让债券收入120万元，其买入价100万元；代收水电费300万元，支付委托方价款290万元；出纳长款1万元。该银行本季度应纳营业税。 吸收存款、转贴现和出纳长款等收入，不纳营业税。该银行本季度应纳营业税为： 营业税=(60+20+10+20+120-100+300-290)5 =7(万元),保险业营业税计算,(1)初保业务，营业额为收取的全部保险费。 (2)储金业务(保险资金的利息收入作为保费收

12、入)营业额，为储金平均余额乘以一年期存款月利率. (3)无赔偿奖励，以实际收取的保费为营业额。 (4)向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境内保险人为扣缴义务人。 1年期以上的返还性人身保险业务，免营业税。出口信用保险和出口信用担保；追偿款；摊回分保费用，不征收营业税。,运输业营业税的计算,实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等营业收入，均为营业额。 自境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他企业承运的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。 将承担的运输业务分给其他运输企业，并采用地税发票统一收

13、取价款，按全部运费减去支付给其他运输企业的运费后的余额，确定营业额。,案例汽车运输公司，境内运输收入200万元，其中联合运输收入100万元，支付给联运单位运费40万元；自境内运往境外的运输业务取得运费收入500万元，在境外由外国当地运输公司承运，支付运费300万元。当月应纳营业税。 解析： 境内联合运输业务，可以扣除联运支出；跨境运输业务，可以扣除支付给境外的运费。 营业税=100+(100-40)+(500-300)3 =10.8（万元）,建筑业营业税的计算,(1)总承包人将工程分包或转包，全部工程款减去分包或转包款后的余额为营业额。 (2)建筑,修缮,装饰工程，营业额包括工程所用原材料、动

14、力及其他物资的价款。安装工程所安装设备价值计入安装工程产值的，营业额包括设备价款. (3)自建自售，按建筑业和销售不动产分别征收营业税。自建行为和单位将不动产赠与他人，主管税务机关核定营业额。 A.当月销售同类不动产的平均价; B.最近时期销售同类不动产平均价； C.组税价格=营业成本或工程成本(1+成本利润率) (1-营业税税率),建筑业营业税的计算,案例建筑安装公司承建写字楼，合同规定工程价款1000万元，由建设单位提供部分建筑材料，价款200万元。工程结束时，一次性结算工程价款。后来将工程的一部分转包，支付价款100万元。计算该建筑安装公司应纳营业税。 解析： 工程价款以外的200万元材

15、料价款，应记入营业额；转包价款可以扣除。 营业税=(1000+200-100)3=33万,娱乐业营业税的计算,娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。 案例综合娱乐服务公司业务：歌舞厅门票收入5万元，点歌收入0.3万元，烟酒饮料收入1万元，保龄球馆收入4万元，开办网吧收入7万元，餐厅收入30万元。计算当月应纳营业税。 解析：餐厅收入属于服务业，其他收入均属于娱乐业，但保龄球馆收入适用5税率。 应纳营业税=(5+0.3+1+7)20%+(30+4)5 =4.36（万元）,其他行业营业税的计算,邮电通信业，邮政部门销售

16、集邮商品、发行报刊，应为混合销售，按主营确定，计算缴纳营业税； 电信部门销售移动电话等，按主营确定，计算缴纳营业税。若是邮政、电信以外的单位和个人从事上述业务，则计算增值税。 电信局提供上网服务而取得的收入，应按邮电通信业的税率3缴纳营业税，而上网培训、饮料消费收入，分别按文化体育业和服务业缴纳营业税。 单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给演出场所、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。,其他行业营业税的计算,旅游企业组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付的住宿费、餐费、交通费、门票费和其他代付费用后的余额为营业额； 组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程

17、旅游费减去付给接团企业旅游费后的余额为营业额。 物业管理单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额,其他行业营业税的计算,租赁业按租金收入全额，不得扣除任何费用。 代理业以纳税人实际收取的报酬为营业额。 广告代理业务，以全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。 有价电话卡，以按面值确认的收入，减去当期财务会计上的销售折扣折让后的余额为营业额。 福利彩票机构取得的发行收入不征营业税。对福利彩票机构以外的代销单位取得的手续费收入， 应征收营业税。,三、营业税的核算,主营

18、和兼营服务的行业，如交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、广告业及其他服务行业的企业，期末根据本期营业额计算出应缴纳的营业税时，作分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,某建筑装饰材料商店(增值税一般纳税人)兼营家庭装修，分别核算。3月份销售装饰材料含税收入702000元，装修劳务收入210 000元。 增值税702 0001.1717102 000(元) 该店应纳营业税210 00036 300(元) 借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税(销项税额)102 000 借：

19、现金 210 000 贷：其他业务收入 210 000 借：营业税金及附加 6 300 贷：应交税费应交营业税 6 300,转让专利权所有权 ，转让收入100万元， 专利权账面余额60万元。营业税5，城建税7，教育费附加3，已缴税费。 应纳营业税=1005=5万元 城建税及教育费附加=5(7+3)=0.5万元 借：银行存款 1000 000 贷：无形资产 600 000 应交税费应交营业税 50 000 应交城建税及附加 5 000 营业外收入 345 000,转让商标使用权，价款200 000元，履行转让协议,发生有关费用20 000元。营业税5,城建税7， 教育费附加3，已缴税费。 营业税

20、=200 0005=10 000元 城建税及教育费附加=10000(7+3)=1 000元 借：银行存款 200 000 贷：其他业务收入 200 000 借：其他业务支出 20 000 贷：银行存款等科目 20 000 借：营业税金及附加 11 000 贷：应交税费应交营业税 10 000 应交城建税及附加 1 000,四.营业税的税收筹划,营业税的税收筹划包括: 1.营业税纳税人的税收筹划 2.营业税征税范围的税收筹划 3.营业税计税依据的税收筹划 4.营业税优惠政策的税收筹划,1.营业税纳税人筹划,KTV量贩最早是在兴起。娱乐业税率20%，经营者为了减轻税负，做了以下操作： (1)工商局

21、增设零售业经营项目； (2)国税局登记小规模纳税人； (3)购买小规模纳税人发票； (4)划出地盘，摆放货架，有单独的售货员，财务设两套账。 不符合税法原则，与税法博弈 货架放在门外？,2.营业税征税范围的税收筹划,案例A公司注册资本200万元。受让取得一块土地使用权，支付价款(含税费)共计700万元。现欲以1200万元出售给B公司。2008年企业所得税税率25% 解析：方案一：直接转让土地使用权 方案二：股权直接转让 方案三：投资方式 方案四：合作建房,方案一：直接转让土地使用权,(1)A公司直接将土地按1200万元转让给B公司。 A公司缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税共计66.6万元

22、；缴纳土地增值税135.03万元；缴纳企业所得税75.0175万元。 B公司交纳契税36万元、印花税0.6万元 。 (2)土地增值额500万元，可以列入B公司开发成本，可抵减土地增值税和企业所得税。 评价：税负太高，资金要求太高，非最佳选择,方案二：股权直接转让,A公司向B公司直接转让其股权，B成为A新股东，获取土地使用权。由于没有土地使用权的过户，故没有土地转让的相关税收。 但A公司原股东投资200万元，借款500万元购买的土地，售价1200万元，其增值额500万元应由A公司原股东独享。 即A公司原股东权益已经变为700万元，只要A公司的100%股权可以按700万元转让，就达到A公司1200

23、万元转让土地使用权的目的。,方案二：股权直接转让,(1)A公司缴纳印花税0.35万元 (2)当A公司原股东是法人股时，转让股权后要缴纳企业所得税125万元。 (3)当A公司原股东是自然人时，其转让股权后要缴纳个人所得税100万元。 (4)B公司缴纳印花税0.35万元，且土地增值额500万元不能列入B公司的开发成本。 实际操作比较快捷，相关手续不需要变更，B公司可以马上开发；A公司原股东可以获利500万元，如其法人股东又有投资损失，是比较好的选择；税收负担比较轻。,方案三：投资方式,首先A公司将土地作价1200万元与B公司合资成立C公司；然后将在C公司的股权全部转让给B公司。 根据企业所得税相关

24、规定(国税发2000118号)，这种行为虽然不必缴纳营业税，但要缴纳企业所得税。 A公司缴纳所得税=(1200-700)25%=125万元 (1)A公司缴纳企业所得税125万元、印花税0.6万元。B公司缴纳印花税0.6万元。 C公司缴纳契税36万元。 (2)土地增值额500万元可以列入C公司开发成本,抵减以后房地产转让时的税收。 是一个比较理想的筹划方案。,方案四：合作建房,A、B两公司合作建房，A公司出地，B公司出钱，B独立开发，项目5年完成，第5年B公司支付给A公司价款1514.97万元(按1200万元年利率6%计复利)。 (1)A公司缴纳营业税83.32 万元，土地增值税289.987

25、万元，企业所得税131.25 万元。 (2)土地增值额500万元可列入开发成本，抵减土地增值税和企业所得税。 评价：现金流不大，但合作时间过长； 土地不过户，B公司有风险； A公司具有开发资质，B自行开发，违背相关规定； B公司用A公司的名义开发，A公司有风险。,2.营业税征税范围的税收筹划,案例:某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。 经税务筹划后，安装企业决定改为只负责安装业务，收取安装费 20万元，设备由建设单位自行采购提供。 安装企业提供设备， 应纳营业税=2003=6（万元） 安装企业不提供设备， 应纳营业税=203

26、=0.6（万元）,3.营业税计税依据的税收筹划,营业税的特点是在流转环节就营业额的全额征税。 企业经营对象流转的环节越多，营业税的征收次数也就越多，纳税人的税收负担也就越大。 纳税人可以通过分解营业额，缩小计税依据，减少应纳税款。,案例北京某展览公司是一家中介服务公司，主要业务是帮助外地客商在北京举办展览会，在北京市场上推销其商品。2006年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。 解析：中介服务应纳营业税为： 200510（万元） 该公司收到200万元的一半付给展览馆作租金，但纳营业税时租金不能减扣。 如果分

27、解营业额。举办展览时让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。 分解后，展览公司纳税： 10055（万元）,案例某综合性商场即将开业，周围有几个已开业多年的大商场，怎样才能吸引顾客？只有在经营方法上进行创新，但要考虑是否会带来税收成本。 大商股份有限公司开业一家新马特店。送购物卷：满100元送68元券，其中10元免费停车；10元免费看电影(自有影院)；10元免费溜冰(自有溜冰场)；10免费宠物美容；28元餐饮消费(听商家解释)。 新商场不能打折(质量？) 不能买一送一(无积压商品),营业税计税依据的税收筹划,案例某部队楼房处于市内较繁华位置，出租收租金800万元。A公司与部

28、队协商换建，在机场附近给部队建了一个满意的营房。A公司将原部队的营房出租，收取租金1200万元，包括楼内卫生清洁，24小时热水供应，追加物业服务。 只签一个租赁合同。A公司有物业管理公司，有资质，有规定的收费标准，有物业收费发票。 分为两个合同：租赁收费800万元；物业收费400万元。因此少交房产税400*12%；所得税？ 改为：租赁400万元；物业费800万元。 房租过低，补税；物业正常。,4.营业税优惠政策的税收筹划,案例2004年5月至8月，南方某大城市的一家文化经营公司是一家经营文化会展、体育、旅游等综合项目的实业公司。其下属的文化艺术展览馆举办大型文化会展活动，在当地产生很好的影响。

29、金沙旅行社是该公司的控股企业，在当年的“五一节”旅游黄金周期间，旅行社配合展览馆进行了大量的宣传和配合活动，使经济效益和社会效益都有明显的收获。在税收筹划方面他们也用足了脑筋。展览馆的门票在正常情况下为每人50元一张，旅行社设定的包括参加会展在内的两日游专线为每人500元。在“五一节”黄金周期间， 该旅行社共组织了20 000个旅行者。,4.营业税优惠政策的税收筹划,按正常操作思路，该旅行社应缴纳营业税为： (500-50)20 0005450 000元 因为展览馆的门票收入属于免征营业税项目，为了从多方面增加企业效益，展览馆的财务经理决定将旅行社的联票中的展览馆门票调整为150元。 旅行社应缴纳营业税为： (500-150)20 0005350 000元 此项调整，筹划收益100 000元。,