第四章 营业税.ppt

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1、第四章 营业税,本章内容 第一节 营业税概述 第二节 营业税的纳税人和征收范围 第三节 营业税的税率和税收优惠 第四节 营业税的计税依据和应纳税额的计算 第五节 营业税的申报缴纳,第一节 营业税概述,一、营业税的概念 （一）定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。 （二）演变过程 1950年，我国的工商税制中就有营业税。 1958年，营业税并入到工商业税中。 1973年工商统一税与盐税、屠宰税、城市房地产税、车船使用牌照税等合并为工商税。 1984年，重新设立了营业税。 1993年，颁布营业税暂行条例和营业税暂行条例实施细则。 20

2、08年颁布修订的营业税暂行条例和营业税暂行条例实施细则,2009年1月1日施行。,二、营业税的特点 （一）以对非商品销售额征税为主 （二）按行业大类设计税目税率 （三）计算简便，征收成本较低 三、营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金，增加财政收入 （二）体现国家政策，促进各个行业协调发（三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策落后,第二节 营业税的纳税人和征收范围,一、纳税义务人 （一）纳税人的一般规定 营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。

3、有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。 个人是指个体工商户及其他有经营行为的中国公民和外国公民。,（二）纳税人的特殊规定 1.从事铁路运输的纳税人： （1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部; （2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； （3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构; （4）铁路专用线营运业务的纳税人为企业或其指定的管理机构; （5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.从事水路运输、航空运输、管道运输

4、或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。,(三)扣缴义务人 负有代扣代缴营业税义务的单位和个人主要包括如下几种： 1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 2.建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 4.单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 5.演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 6.对于分保险

5、业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 7.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 8.财政部规定的其他扣缴义务人。,二、征收范围 （一）征收范围的一般规定 对营业税的征收范围是通过营业税暂行条例列举9个税目加以规定的。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。 1.交通运输业 交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地的业务，具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。 2.建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。 3.金融保险业。 金融保险

6、业是指经营金融、保险的业务，具体包括金融、保险。,4.邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。 5.文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业、体育业。 6.娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 7.服务业 服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,8.转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有

7、权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 9.销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 （二）征收范围的特殊规定 1.混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。混合销售行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 纳税人的混合销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,2.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为

8、 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额 3.视同提供应税劳务 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的行为；单位或个人自己新建建筑物后销售的自建行为等视同提供应税劳务，按建筑业缴纳营业税。,第三节 营业税的税率和税收优惠,一、税率(98页） 营业税实行分行业比例税率，分为三档，即3、5二档固定比例税率和

9、5%20一档幅度比例税率。 纳税人兼营不同税率的应税项目的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额、转让额、销售额的，从高适用税率。,二、营业税的税收优惠 （99页） （一）起征点规定 营业税起征点的适用范围限于个人。 1.按期纳税的，为月营业额1 0005 000元； 2.按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 （二）法定免税项目 1.育养、婚姻介绍、殡葬服务项目 2. 医疗服务项目 3.教育服务项目 4.农业服务项目 5.文化活动项目 6.

10、行政性收费项目,（三）补充优惠项目 1.对社会福利企业的优惠 2.对校办企业的优惠 3.对技术转让收入的优惠 4.对返还性人身保险收入的优惠 5.对著作权转让收入的优惠 6.对土地使用权转让收入的优惠 7.工会疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，免征营业税。 8.对社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费收入，不征税。 9.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。,第四节 营业税的计税依据和应纳税额的计算,一、营业税的计税依据 （一）一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向

11、购买方收取的全部价款和价外费用。 （二）特殊规定 1.交通运输业 交通运输业的计税依据为营业额，包括客运收入、装卸搬运收入、其他运输收入和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票价、货运运价及向客户收取的各种交通建设基金等。其中，运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额作为应税营业额。,2.建筑业 建筑业的计税依据为纳税人承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。 工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额

12、。总承包人仅负担自己的这部分税。 建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料”还是“包工不包料”，营业额工程造价材料动力 安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款 自建行为 A、自建自用的房屋不纳营业税， B、自建房屋对外销售（包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为再按销售不动产缴纳营业税。,金融保险业(102页） 金融保险业的应税营业额具体包括贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入。保险业的应税营业额则是指保险机构经营保险业务所取得的保费收入。 金融业营业额如何确定，税法规定了三种办法：

13、 一是收入全额，如一般贷款的利息收入，信托业务等各种中介服务的手续费收入，按全额确认收入； 二是利差，如转贷外汇业务，按利息收入减去支付境外的借款利息支出后的差额作为收入； 三是进销差价，即对外汇、证券、非货物期货等金融商品转让按卖出价减去买入价后的差额作为收入。,1.贷款业务 营业税=贷款利息收入税率 贷款利息是指用自有资金或吸收存款发放贷款取得的利息收入。 举例：某银行一季度取得人民币贷款利息收入为50万元；取得美元贷款利息收入为30万美元，则该季度应纳营业税为： (5000003000008.30)5=149500(元) (注意：汇率采用上年决算报表汇率，这里假定1美元=8.30元人民币

14、),2.转贷业务 营业税=（贷款利息借款利息)利率 举例：A银行从B银行拆借100万元人民币，转贷给某工厂使用3个月，A银行共收取利息为3万元，支付给B银行利息为2万元，则该业务应纳营业税为： (3000020000)5=500(元),3.外汇、证券、期货业务 营业税=(卖出价买入价)税率 举例：某证券公司以102元价格购人面值为100元的债券10万张，又以105元的价格全部出售，则该业务应纳营业税为： (105102)1000005=15000(元) 如果该证券公司将买入价提高到102.5元，卖出价降低至104.5元，则应纳营业税额为： (104.5102.5)1000005=10000(元

15、),4.中间业务 银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务。 营业税=银行各业务的手续费收入税率 举例：某企业本季度共取得结算业务手续收入为30万元。则该项收入应纳营业税为： 3000005=15000(元),5.融资租赁业务： 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数） 实际成本=货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息 强调：融资租赁业务应经国家相关部门批准的才实行的计算方法。,举例: 某商业银行开办融资租赁业务(经人民银行批准)，租期5年，租赁费收入70万元，购买租赁资产价款50万元，支付增值税8.5万

16、元，支付运输及保险费1.5万元； 营业税=（70-50-8.5-1.5）3个月60个月5%=0.025（万元）,保险企业 保险企业营业税的重点在于营业额的确定。 1.为在境内财产提供保险的。直接用保险费收入乘以税率计算营业税。 举例：某保险企业为国内企业财产保险，一季度取得保险费收入为60万元，取得美元保险费收人为10万美元，则该季度应纳营业税为： (6000001000008.3)5=71500(元) 2.为出口货物提供保险的。根据条例、细则行为发生地判断规定，该行为不发生在中国境内，因此不征营业税。 3.分保险保险费收入。初保险是分保险的相对，按规定，初保险业务的营业额为全部保险费收入减去

17、付给分保险后的余额。但分保人的营业税金由初保人代扣代缴。 举例：某保险公司为卫星发射业务提供保险，根据合同规定：发射失败，将赔偿2000万元人民币。全部保险费收人为200万元人民币。该保险公司以分保形式支付给另一保险公司保费100万元，否则此项业务应纳营业税为： (200100)5=5(万元) 代扣代缴分保人营业税为：1005=5(万元),4.邮电通信业 邮电通信业可分为邮政业务和电信业务两类。其中，邮政业务的应税营业额是指从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额；电信业务的应税营业额则是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他

18、电信业务所取得的营业收入额。,5.文化体育业 文化体育业的计税依据为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业额。其中，单位和个人进行的演出业务，应以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场地的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。游览场所的应税营业额是指公园、动（植）物园及其他游览场所所销售的门票收入，不包括这些场所从事的其他游艺活动或其他经营活动所取得的收入。 6.娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。高尔夫俱乐部所收取的会员费收入、游览场所内的游艺活动的收费等都应

19、包括在娱乐业的应税营业额中。,7.服务业 服务业的计税依据为纳税人从事各项服务业所取得的营业收入全额。其中，纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。 8.转让无形资产 转让无形资产的计税依据为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。转让方收取实物或其他经济利益时，由税务机关核定其货币价值，以

20、此作为计税依据。 9.销售不动产 销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。,10.主管税务机关核定营业额的方法 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低又无正当理由的，主管税务机关有权按照下列顺序核定其营业额： （1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定； （2）按纳税人最近时期提供同类应税劳务或者销售不动产的平均价格核定； （3）按下列公式核定营业额： 营业额 营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 其中，成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。,二、应纳税额的计算 （一）按

21、营业收入全额计算 应纳税额=营业额营业税适用税率 例题： 某卡拉OK歌舞厅2008年3月份的营业收入为120万元，适用税率为20，计算该歌舞厅该月的营业税应纳税额。 应纳税额1202024（万元）,（二）按营业收入差额计算 应纳税额 =（营业额-税法允许扣除的营业额）营业税适用税率 例题： 某运输企业2008年7月份取得的运营收入为400万元，联运业务支出80万元，已知交通运输业的适用税率为3。计算该运输企业在该月的营业税应纳税额。 应纳税额（40080）39.6（万元）,（三）按组成计税价格计算 应纳税额 =营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税适用税率）营业税适用税率 例题： 某建

22、筑安装公司2008年8月份自建一栋商住办公楼并已全部销售，取得销售额1 500万元，建筑安装工程成本为1 000万元。该公司发生自建建筑物和销售不动产两项应税行为，应分别按3和5和营业税适用税率计算应纳额，已知当地主管税务机关规定的建筑工程成本利润率为15，计算该建筑安装公司的营业税应纳税额。 1 000（115） 应纳税额 31 5005110.57（万元） （13）,例题： 1某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2002年8月份取得以下收入： （1） 代售大型演唱会门票21000元，其中包括代售手续费1000元。 （2） 代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元。 （

23、3） 协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括像册、镜框等销售收入2000元。 （4） 委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60000元。 （5） 举办一期培训班，收取培训费120000元，资料费8000元。 要求：（1） 计算上述业务应缴纳的营业税。（2） 计算该协会应代扣代缴的营业税。,答案： （1）代扣代缴的营业税210003630（元），应缴纳营业税1000550（元） （2）应缴纳营业税500525（元） （3）应缴纳营业税2800051400（元） （4）免税。 （5）应缴纳营业税（1200008000）33840（元） 上述业务应缴纳的营业税5025140038

24、405315（元）；协会应代扣代缴的营业税630（元）。,第五节 营业税的申报缴纳,一、纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定如下 ： 1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3.纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 4.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时

25、间。 5.营业税的扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。,二、纳税期限 营业税的纳税期限分别规定为5日、10日、15日、1个月或一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或一个季度为纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报并结清上月税款。,三、纳税地点 1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 2. 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,