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1、1,第四章 存 货,存货的计价方法 工业制造业原材料按实际成本计价的收入、发出、结存等账务处理 工业制造业原材料按计划成本计价的收入、发出、结存等账务处理 商品流通企业存货售价金额核算法的账务处理 期末存货跌价准备的计提方法,主要 内容,2,第一节 存货概述,一、存货的确认,存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该存货有关的经济利益很可能流入业； 该存货的成本能够可靠地计量。,存货是什么？,第四章 存 货,3,二、存货的分类,按存货来源和在生产经 营过程中的作用分类,按存放地点分类,按经济用途分类,加工中的存货,在途存货,库存存货,委托代销存货,其它存货,制造业存货,商品存货,在产品,库存
2、商品,周转材料,自制半成品,原材料,第四章 存 货,4,三、存货初始成本的计量,存货应当按照成本进行初始计量,存货的采购成本，包括购买价款、相 关税费、运输费、装卸费、保险费以 及其他可归属于存货采购成本的费用。,存货的加工成本，包括直接人工以 及按照一定方法分配的制造费用。,存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前 场所和状态所发生的其他支出。,第四章 存 货,5,四、存货发出的计价,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门
3、购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 按照计划成本（或售价金额）核算的，应当按期结转其应当负担的成本差异（或商品进销差价），将计划成本（或售价）调整为实际成本。 企业应当根据其经营性质、经营规模和存货收发的频繁程度以及每次收发存货的数量等，选择确定相应的存货计价方法。,第四章 存 货,6,（一）先进先出法 定义 计算方法,（二）加权平均法 定义 计算方法,例 题,例 题,第四章 存 货,7,个别计价法。 计算公式： 每次（批）发出存货成本该次（批）存货发出数量 该次（批）存货实际收入的单位成本,第四章 存 货,8,第二节 原材料核算,一、原材料按实际成本计
4、价的核算,原材料,在途物资,应付账款,应付票据,（一）账户的设置,第四章 存 货,9,（二）原材料收入的总分类核算,1.原材料采购成本的组成 （1）买价。 （2）运杂费。 （3）运输途中的合理损耗。 （4）入库前的挑选整理费用。 （5）购入材料负担的税费和其他费用,第四章 存 货,10,2外购材料的核算 企业采购材料时，采购地点、结算方式等因素的不同，常会导致材料入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。 （1）发票账单与材料同时到达的情况 （2）己付款或已开出商业汇票但月末材料尚未到达（或未入库）的情况 （3）材料已到、结算凭证和发票账单尚未到达的情况,例 题,第四章 存 货,11,3
5、委托外单位加工收回的原材料的核算 计价属性。 实际成本的组成。 应设置的账户。,例 题,第四章 存 货,12,4以非货币性交易换入原材料的核算 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和 应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资 产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换 出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿 证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,例 题,第四章 存 货,13,（四）发出材料的总分类核算,1.材料耗用的核算 生产
6、过程中领用材料时，一方面减少材料的库存，贷记“原材料”账户，另一方面按材料的不同用途分别计入有关的成本费用之中，借记相关成本费用账户。,第四章 存 货,14,2.材料对外销售发出的核算 材料对外销售时，一方面要 反映材料销售实现的收入， 应借记“银行存款”等账户， 贷记“其他业务收入”等账 户；另一方面要反映已售材 料成本的结转，借记“其他业 务成本”账户，贷记“原材料” 账户。,3.其他材料发出的核算 企业材料的发出，如果是专 项工程领用、对外投资发出、 捐赠或用于集体福利等，应 将材料的成本从“原材料”账 户结转到“在建工程”、“长期 股权投资”、“营业外支出”、 “应付职工薪酬”等账户。
7、同 时还应结转该项材料购进时 的进项税额。,例 题,第四章 存 货,15,（五）原材料收发的明细分类核算,1.原材料明细核算 材料明细分类核算包括数量核算和价 值核算两个部分。材料收发、库存的 数量核算，由仓库人员负责，价值核 算由财会人员负责。为避免记账工作 重复，简化工作量，一般情况下企业 通常设置一套数量金额式的“材料明 细账”。这套账平时放在仓库，由仓 库管理员根据收发凭证序时逐笔登记 收、发数量并逐日结出结存数；财会 部门的材料会计定期到仓库稽核、收 单，并在材料收发凭证上标价以及在 材料明细上登记金额。,2.在途物资明细核算 一般按材料品种和供货单位设置，采用横线登记式。,第四章
8、存 货,16,二、原材料按计划成本计价的核算,材料按计划成本计价的方法 “材料成本差异”账户的核算方法,第四章 存 货,17,（一）原材料收发的总分类核算,用于核算企业库存的各种材料，包括原料 及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购 件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、 燃料等的计划成本。 该账户的借方反映验收入库原材料的计 划成本；贷方反映发出原材料的计划成本； 期末借方余额，反映期末库存原材料的计划 成本。,1.账户的设置,原材料,第四章 存 货,18,材料采购,用于核算企业购入材料的采购成 本。该账户的借方反映外购材料 物资的货款、运杂费和结转实际 成本小于计划成本的节约差异； 贷方
9、反映货款已付或者发票账单 已到暂未付款的并已验收入库材 料物资的计划成本以及实际成本 大于计划成本的超支差异；期末 借方余额，反映在途物资的实际 成本。,第四章 存 货,19,材料成本差异,用于核算企业各种材料的实际成本 与计划成本的差异。 借方 反映实际成本大于计划成本的超支 差异； 贷方 反映实际成本小于计划成本的节约差异以及发出材料应负担的成本差异（发出材料应负担的成本差异，超支差用蓝字，节约差用红字）；期末余额若为借方余额，反映月末库存材料的超支差异；若为贷方余额，反映月末库存材料的节约差异。 本账户可以分“原材料”、“周转材料”等，按类别或品种进行明细核算。,第四章 存 货,20,2
10、.原材料收入的核算,（1）款付料到 （2）款付料未到 （3）料到款未付 （4）材料的短缺和损耗 （5）自制材料,例 题,第四章 存 货,21,3.原材料发出的核算 原材料按计划成本算， 原材料发出的总分类核 算与按实际成本核算相 同，于月末汇总编制“发 出材料汇总表”，据以填 制发料业务的记账证， 同时结转材料成本差异。,发出材料 汇 总 表,例 题,第四章 存 货,22,（三）材料收发的明细核算,材料按计划成本计价的明细核算应设置 “原材料”明细账、 “材料采购”明细账、 “材料成本差异”明细账,“材料成本差异”明细账于每月月末根据转账凭证登记入账，月末在结存材料和发出材料之间分摊的材料成本
11、差异额时，按材料成本差异率为标准计算。,例 题,第四章 存 货,23,（四）材料按计划成本计价的优缺点 1.材料按计划成本计价的优点 （1）简化了手续 （2）考核采购成本 （3）材料消耗差异具有可比性,第四章 存 货,24,材料按计划成本计价的总账核算麻烦， 计算的成本没有实际成本准确。因为， 材料按计划成本计价，材料成本差异率 不可能按照每种材料设置，只可能按照 仓库设置，因而有误差。,在市场经济条件下，制定每种材 料的计划成本难度越来越大，并 且，要求经常变化，增加了会计 核算的工作量。,2.材料按 计划成本计价 的缺点,第四章 存 货,25,第四章 存 货,26,第三节 低值易耗品及包装
12、物核算,一、低值易耗品,（一）低值易耗品特点,低值易耗品是指单位价值 较低或使用年限较短，不能作为固定资产 的各种用品物品,第四章 存 货,27,（二）低值易耗品的会计处理,1.采购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值 易耗品、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得 的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及 低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”账户的相关规定进 行会计处理。,2.低值易耗品发出到报废的核算，应根据低值易耗品的实 际情况采用一次摊销法和五五摊销法对领用的低值易耗品 和包装物进行摊销。,第四章 存 货,28,一次摊销法,低值易耗品摊销方法,不用介绍了吧？,五五
13、摊销法,第四章 存 货,29,3.采用计划成本核算的企业，月 度终了，应结转当月领用低值易 耗品应分摊的成本差异，通过 “材料成本差异”账户，记入有关 成本、费用账户。,为了核算低值易耗品的收、发、存情况，企业应设置“周转材料”账户。 本账户按“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。,例 题,第四章 存 货,30,1在生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物。 2在销售过程中随同产品出售而不单独计价的包装物。 3在销售过程中随同产品出售并单独计价的包装物。 4在销售过程中出借或出租给购买单位使用的包装物。,二、包装物,（一）包装物的核算范围,第四章 存 货,31,企业可设置“周转材料
14、”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物数量不多的企业，可以不设置“周转材料”科目，而将包装物并入“原材料”科目核算。 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物、以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。 企业发出包装物的核算，应按发出包装物的不同用途分别进行处理。在计划成本下，月末均应结转领用包装物应负担的成本差异。,（二）包装物的核算,第四章 存 货,32,1、生产领用包装物 2、随同产品出售包装物 不单独计价的包装物 单独计价的包装物 3、出租、出借包装物,例 题,第四章 存 货,33,不能做假账， 除非是被迫的,第四章 存 货,34,第四节 存货
15、清查的核算,一、存货数量的盘存方法 （一）定期盘存制 定期盘存制，指通过定期实地盘点确定期末存货结存数量，并计算存货耗用数量的一种方法。其特点是： 1平时账面上只记录存货收入的数量与金额，而不记录存货发出的数量与金额； 2定期对存货数量进行实地盘点，以确定期末存货的结存数额； 3各个期间存货发出的数额通过以下公式倒轧出来： 本期发出存货期初存货+本期购入存货期末存货,第四章 存 货,35,（二）永续盘存制 永续盘存制，指对每一笔存货收入与发出业务，都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账，并随时结出账面结存数额。其特征是： 1平时账面上既记录存货收入的数量与金额，又记录存货发出的数量与金额 2严格的
16、永续盘存制期末不进行盘点，期末存货结存数额通过以下公式算出： 期末存货期初存货十本期购入存货 本期发出存货,第四章 存 货,36,二、存货盘盈盘亏的核算,盘盈的各种存货，应 当冲减当期管理费用,清查盘点发现盘盈、盘亏、毁损的存货，按照实际成 本（或估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损 溢”科目，于期末前查明原因，并根据企业的管理权 限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类 似机构批准，同时报税务部门核批后，在期末结账 前处理完毕。,盘盈的各种存货，应当冲减当期管理费用；盘亏或毁损的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的存货盘亏或毁
17、损，计入当期的营业外支出。,第四章 存 货,37,材料盘盈的核算,很简单哟,材料盘亏的核算,例 题,第四章 存 货,38,第五节 存货期末计价的核算,一、存货期末计价的原则 以成本与可变现净值孰低计量 （中国、国际会计准则采用此计量原则 ） 以成本与市价孰低计量 （美国、加拿大、中国台湾采用此计量原则。 其他计量,第四章 存 货,39,二、成本与可变现净值孰低法,（一）成本与可变现净值孰低法含义 成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现 净值两者中较低者计价的方法。“成本”是指存货的历史成 本；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去 至完工时估计将要发生的成本、估计的销售
18、费用以及相关税 费后的金额，它表现为存货的预计未来净现金流量，而不是 指存货的现行售价或合同价。,可变现净值=存货的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用估计的相关税费,第四章 存 货,40,1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,第四章 存 货,41,可变现净值的确
19、定方法： 1.产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。 可变现净值=存货估计售价估计的销售费用相关税费 2.用于生产的在产品或自制半成品等存货，其可变现净值 3.为生产而持有的材料，可变现净值 4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值 ,第四章 存 货,42,三、期末存货跌价准备的计提,（一） 存货 跌价 准备 的计 提方 法,单项比较法,分类比较法,总额比较法,对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均较低者来确定存货的期末成本。,指按存货类别的成
20、本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低者来确定存货的期末成本。,指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的成本。,第四章 存 货,43,（二）成本与可变现净值孰低法的 账务处理,如果期末存货的可变现净值低于成本，应在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处 理，具体账务处理方法是：每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后和“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，则补提差额，借记“资产减值损失存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；反之，应冲销部分已提数，恢复到原账面价值为限，本账户余额以零为限，会计分录与上述分录相反。,例 题,第四章 存 货,