42332_基本建设财务与会计讲座.ppt

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1、基本建设财务会计讲座,杨进军,女士们、先生们： 大家好！,第一章 基本建设 财务管理 一、基本建设财务管理的意义 基本建设财务管理是指依据国家有关方针、政策、法律、法规和建设项目的概（预）算文件，对建设项目所需资金进行合理筹集、正确使用、科学控制的一系列活动。,（一）宏观层面的意义 1、加强基本建设财务管理是国家财政管理的需要。 2、加强基本建设财务管理是节约国家资金的需要。 3、加强基本建设财务管理是扩大建设规模的需要。 （二）微观层面的意义 1、加强基本建设财务管理是建设单位顺利完成基本建设任务的需要。 2、加强基本建设财务管理是调动建设单位职工积极性的需要。,二、基本建设财务管理的任务

2、基本建设财务管理的基本任务是：贯彻执行国家有关法律、法规、方针、政策，做好基本建设资金的预算、控制、监督和考核工作，依法、合理、及时筹集和使用建设资金，严格控制建设成本，提高投资效益。 三、近年来我国基建领域存在的主要问题 （一）基建项目招投标工作不规范 1、应该招投标的工程项目不申报招投标。,2、逃避招投标。 3、中标工程无标的额。 4、变更和增加工程量后不上报招投标。 （二）基建项目合同管理不完善 1、基建工程项目不签订合同。 2、中标通知书下达后，不在规定期限内签订工程合同，不按中标情况签订合同。 3、合同条款不明确。 4、使用合同文本不规范。 5、合同与口头协议相互冲突。 6、合同履约

3、程度欠佳，违约现象严重。,（三）施工现场签证管理不力 1、建设单位领导缺乏足够的重视，指派现场签证人员随意性大。 2、现场签证管理人员的专业素质差，难以发挥监督作用。 3、现场签证人员违反规定乱签证。 （四）工程监理工作不到位 （五）基建财务管理工作薄弱 1、不按规定编制工程概（预）算。 2、建设资金不落实，资金缺口大。,3、建设资金管理不严格，违纪现象比较普遍。 4、会计核算不完善。 5、竣工决算不规范，不及时。 （六）工程质量下降 （七）经营性项目效益低下 四、基本建设财务管理的主要环节和内容 （一）基本建设前期工作的财务管理 1、加强基本建设资金筹措的管理和监督。 2、做好基建投资效益的

4、预测分析和评价。,（二）基本建设实施过程的财务管理 1、加强基建项目招投标的财务监督和管理。 2、规范建设项目的会计基础工作。 3、建立健全内部控制制度。 4、强化建设资金的监管。 5、加强工程价款结算的管理和监督。 （三）基本建设竣工阶段的财务管理 1、加强基建收入的管理和监督。 2、做好竣工项目财产物资、债权、债务的清理工作。 3、加强基建结余资金的管理和监督。,第二章 基建资金来源 的核算,第一节 基建预算拨款的核算 一、基建预算拨款的内容 基本建设预算拨款，是指列入国家预算支出，由各级财政部门无偿拨给建设单位的基本建设资金。 1、中央预算拨款基本建设基金拨款等 2、地方预算拨款本年预算

5、拨款,二、基建预算拨款的适用范围 1、国防科研项目； 2、各级各类学校项目； 3、医院、救护中心、卫生检疫站项目； 4、没有直接收益的科研项目； 5、由国家行政经费开支、列入国家行政编制的机关办公楼以及机关所属职工宿舍、食堂、幼儿园、托儿所和培训中心的建设； 6、由国家财政核拨事业经费且没有经济收入的事业单位的建设；,7、国家物资储备局的仓库建设； 8、防洪工程、排涝工程、市政工程、国防边防公路和边境县以下的邮电通信工程；不实行收费办法的公路和独立公路大桥建设；其他非经济部门所属非营业性的、无偿还能力的建设项目。 三、基建预算拨款的依据和原则 （一）拨款的依据,按规定，使用财政性资金的建设单位

6、，在初步设计和工程概算获得批准后，其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算，并按预算管理的要求，及时向同级财政部门报送项目年度预算，待财政部门审核确认后，作为安排项目年度预算的依据。 建设项目停建、缓建、迁建、合并、分立以及 其他主要变更事项，应当在确立和办理变更手续之日起30日内，向同级财政部门提交有关文件、资料的复制件。,（二）拨款的原则 1、 按基本建设计划拨款 2、 按基本建设程序拨款 3、按基本建设支出预算拨款 4、按基本建设工程进度拨款 四、基建预算拨款的核算方法 （一）设置的会计科目 1、“基建拨款本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年国债专项资金拨款、本年专

7、项建设基金拨款科目,它属于资金来源类科目，用来核算本年内由地方或中央财政预算拨入的基建预算拨款、基建基金拨款、国债专项资金拨款和专项建设基金拨款等。 基建拨款 基建拨款本年基建基金拨款等 银存 以前 年初建立新账时，收到财政预算 年度拨款 将本科目上年贷 拨入的基建资 方余额予以结转。金时。 余额：反映全 年基建拨款的 累计数。,2、“基建拨款以前年度拨款”科目 它属于资金来源类科目，用来核算以前年度拨入但尚未冲转的各项基本建设拨款。,基建拨款 基建拨款以前年度拨款 基建拨款 本年 年初建立新账时，年初建立新账 本年 器材转账 将“基建拨款” 时，将“基建 基建基金 拨款、本 科目所属有关明

8、拨款”科目所 拨款等 年交回结 细科目的上年借 属其他明细科 余资金 方余额转入本科 目的上年贷方 目。 余额转入本科 交付使用 年初建立新账时，目。 资产、待 结转上年度用基 核销基建 建拨款形成的交 支出、转 付使用资产、待 出投资 核销基建支出和 转出投资。 余额：反映尚未 核销的基建拨款。,3、“基建拨款预收下年度预算拨款”科目 它属于资金来源科目，用来核算建设单位本年内收到预算拨入的下年度基本建设拨款。 基建拨款 基建拨款预收下年度预算拨款 银存 本年 年初建立新账时，收到财政部门预 基建基金 将本科目上年贷 拨的下年度基建 拨款等 方余额予以结转。拨款时。 余额：全年拨款 累计数。

9、,4、“基建拨款本年交回结余资金”科目 它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内按投资隶属关系上交财政或其他投资方的基本建设结余资金。 银存 基建拨款本年交回结余资金 基建拨款 实际上交结余 年初建立新账时， 以前 资金时。 将本科目上年借 年度拨款 方余额予以结转。 余额：反映全 年上交结余资 金的累计数。,5、“银行存款基建资金户”科目 它属于资金占用类科目，用来核算基建拨款的拨入数、支用数和结余数。 基建拨款 银行存款基建资金户 器材采购 本年 收到财政预 支用基建拨 待摊投资 基建基金 算拨入的基 款时。 应付工程款 拨款等 建资金时。 余额：反映 结余的基建 资金。,（二）核算方

10、法举例 1、2004年初，某建设单位收到中央财政拨入的本年度基建基金拨款3 000万元，已存入开户建设银行。作会计分录如下： 借：银行存款基建资金户 3 000万 贷：基建拨款本年基建基金拨款 3 000万 2、从基建拨款户支付购入设备的价款和运杂费200万元。作会计分录如下： 借：器材采购设备采购 200万 贷：银行存款基建资金户 200万,第二节 基本建设自筹资金 拨款的核算 一、自筹资金的来源 1、地方财政自筹资金 2、主管部门自筹资金 3、企业、单位自筹资金 二、自筹资金用于基建的原则 1、自筹基本建设资金必须纳入国家的基本建设计划； 2、自筹基本建设资金来源必须正当；,3、自筹基本建

11、设所需设备、材料必须落实； 4、自筹基本建设资金必须专户存入建设银行，坚持“先审后存、先存后批、先批后用”的原则。 三、自筹资金拨款的核算方法 （一）设置的会计科目 1、“基建拨款待转自筹资金拨款”科目 它属于资金来源类科目，用来核算建设单位按规定预存建设银行等待批准后结转使用的自筹资金拨款。,基建拨款 基建拨款待转自筹资金拨款 银行存款 本年 年初建立新账 收到财政部门、主 待转 自筹资金 时，将本科目 管部门和企事业单位 自筹资金 拨款 上年贷方余额 拨入的自筹资金，预 户 按批准数转入 存建设银行时。 “基建拨款 退回多余的自筹资 本年自筹 金（用红字登记）。 资金拨款”科 目贷方。 余

12、额：反映尚未批准 结转使用的自筹资金。,2、“基建拨款本年自筹资金拨款”科目 它属于资金来源类科目，用来核算经批准从预存建设银行的自筹资金中转入本年度使用的自筹资金拨款。 基建拨款 基建拨款本年自筹资金拨款 基建拨款 以前 年初建立新账时， 按批准数转入 待转 年度拨款 将本科目上年贷 时。 自筹资金 方余额予以结转。 拨款 余额：反映全 年拨款累计数。,3、“银行存款待转自筹资金户”科目 它属于资金占用类科目，用来核算建设单位按规定预先存入建设银行待转户内的自筹资金存款。 基建拨款 银行存款待转自筹资金户 银行存款 待转 将自筹资金预 按批准数转入 自筹 自筹资金 存建设银行时。时。 资金户

13、 拨款 退回多余的自 筹资金时（用 红字登记）。 余额：反映已存 入银行但尚未批 准结转使用的自 筹资金存款。,4、“银行存款自筹资金户”科目 它属于资金占用科目，用来核算经批准结转本年使用的自筹资金存款的转入、支用和结余情况。 银行存款 银行存款自筹资金户 器材采购 待转 按批准数转 支用自筹资金 应付工程款 自筹资金 入时。 存款时。 预付备料款 户 待摊投资等 余额：反映尚 未支用的自筹 资金存款。,（二）核算方法举例 1、某建设单位收到生产企业拨入的自筹基本建设资金500万元，已按规定预存开户建设银行。作会计分录如下： 借：银行存款待转自筹资金户 500万 贷：基建拨款待转自筹资金拨款

14、 500万 2、经批准，将预存建设银行的自筹基建资金500万元全部结转本年使用，已办理转存手续。作会计分录如下：,借：基建拨款待转自筹资金拨款500万 贷：基建拨款本年自筹资金拨款 500万 借：银行存款自筹资金户 500万 贷：银行存款待转自筹资金户 500万 3、从自筹资金户支付勘察设计费3万元。作会计分录如下： 借：待摊投资勘察设计费 3万 贷：银行存款自筹资金户 3万,第三节 基本建设其他 拨款的核算 一、进口设备转账拨款的核算 （一）内容 进口设备转账拨款，是指主管部门转账拨给建设单位的进口成套设备的价款和有关费用。 （二）设置的会计科目 “基建拨款本年进口设备转账拨款”科目，它属于

15、资金来源类科目。,基建拨款 基建拨款本年进口设备转账拨款 器材采购 以前 年初建立新账 进口成套设备的价 年度拨款 时，将本科目 款和国外运杂费。 上年贷方余额 国外设计及技术资 待摊投资 予以结转。 料费、出国联络费、 外国技术人员费。 设备检验费和延期 付款利息。 专利费和技术保密 其他投资 费。 无形 资产 余额：反映全年拨款 累计数。,二、器材转账拨款的核算 （一）内容 器材转账拨款，是指上级主管部门将本系统其他建设单位的需要安装设备和材料，以转账方式调拨给本建设单位无偿使用而形成的基本建设拨款。 （二）设置的会计科目 “基建拨款本年器材转账拨款”科目，它属于资金来源类科目。,库存设备

16、 基建拨款本年器材转账拨款 库存设备 库存材料 通过上级转账拨 收到上级从本系 库存材料 材料成本 出的需要安装设 统其他单位转账 材料成本 差异 备和材料。 拨入的需要安装 差异 设备和材料。 基建拨款 年末贷方余额反 年末借方余额反 基建拨款 以前 映拨入数拨出 映拨入数拨出 以前 年度拨款 数的差额，下年 数的差额，下年 年度拨款 初建立新账时， 初建立新账时， 拨款 转入“以前年度 转入“以前年度 拨款”的贷方。 拨款”的借方。,三、其他拨款的核算 （一）内容 其他拨款，是指除上述各项无偿性拨款以外的其他各种基本建设拨款。它主要包括下列内容： 1、其他单位无偿移交的未完工程 2、其他单

17、位拨入的基建资金 3、有关方面无偿捐赠的基建资金或物资 （二）设置的会计科目 “基建拨款本年其他拨款”科目，它属于资金来源类科目。,基建拨款 基建拨款本年其他拨款 建筑安装 以前 年初建立新 收到其他单位无偿 工程投资、 年度拨款 账时，将本 移交的未完工程时。 设备投资、 科目上年贷 待摊投资 方余额予以 结转。 共建项目，收到其 银行存款 他单位拨入的资金时。 从本系统其他单位 设备投资 无偿调入的不需要安 装设备和工具、器具。 其他单位、团体或 银行存款 个人无偿捐赠的资金 库存设备等 或物资。 余额：反映全年拨款 的累计数。,第四节 经营性项目 资本金的核算 一、建设单位资本金的概念

18、建设单位的资本金，在范围上是有限定的，仅指实行建设项目资本金制度的建设单位（即经营性基本建设项目）所筹集的资本金。从数量上看，是指在项目总投资中由各投资者认缴的出资额，这部分出资额是法定的，也可以说是法定资本金。,国家根据不同行业和项目的经济效益等因素，具体规定了资本金占总投资的比重：交通运输、煤炭项目为35%以上，钢铁、邮电、化肥项目为25%以上，电力、机电、建材、化工、石油加工、有色、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目为20%以上。 二、建设单位资本金的构成 1、国家资本金 2、法人资本金 3、个人资本金 4、外商资本金,三、建设单位资本金的管理规定 1、经营性项目，应按照国家关于项目资本金

19、制度的规定，在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。 2、经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规评估作价。,3、经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。 4、经营性项目收到投资者投入项目的资本金，要按照投资主体的不同，分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的国家资本金、法人资

20、本金、个人资本金、外商资本金。,5、经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括发行股票的溢价净收入）、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等，在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。 6、经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成本处理。 7、经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。,四、项目资本金的核算方法 （一）设置的会计科目 1、“项目资本”科目。它属于资金来源类科目，用来核算经营性项目收到投资者投入的项目资本。,交付使用 项目资本 银行存款等 资产 年初建立新账时，结 收到投资者 转上年度用

21、项目资本金 投入的项目 完成的交付使用资产。 资本金时。 银行存款 工程竣工，将结余资 金移交生产企业时。 余额：反映 尚未冲销的 项目资本金。 本科目应设置“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”、“外商资本”等明细科目，进行明 细分类核算。,2、“项目资本公积”科目。它属于资金来源类科目，用来核算经营性项目取得的项目资本公积，包括投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。 交付使用 项目资本公积 银行存款等 资产 年初建立新账 投资者实际缴付的 时，结转上年 出资额超过其注册资 度用项目资本 本的差额。 公积金完成的 收到投资者捐赠的 交付使用资产。货币资金时。 收到投

22、资者捐赠的 库存材料等 材料物资和设备时。 余额：反映尚未冲销 的项目资本公积金。,本科目应按资本公积的形成类别设置明细账，进行明细分类核算。 （二）核算方法举例（略）,第五节 基本建设投资 借款的核算 一、基建投资借款的种类 基建投资借款，是指建设单位为完成基本建设计划，按规定向建设银行、国家开发银行、其他银行或金融机构借入的中长期投资性借款。它是建设单位所取得的有偿性基本建设资金来源。 基建投资借款主要有“拨改贷”投资借款、国家开发银行投资借款、部门统借基建基金借款、“特种拨改贷”投资借款、建设银行投资借款、国外借款和其他投资借款等。,二、基建投资借款的支用方式 （一）指标管理方式 （二）

23、转存支付方式 三、基建投资借款的核算方法 （一）设置“基建投资借款指标备查簿” （二）设置的会计科目 1、“基建投资借款”科目。 它属于资金来源类科目，用来核算建设单位借入的各种基本建设投资借款。,待摊投资 基建投资借款 银行存款 使用国外借款 实行贷转存办法 发生的汇兑收益。的建设单位，收到 应收生产单 以应交财政的 借入的投资借款时。 位投资借款 基建收入偿还的 用投资借款支付 应付工程款 借款。 的各项基建支出。 器材采购等 以应交财政的 基建投资包干节 按规定应支付的 待摊投资 余偿还的借款。 建设期内借款利息。 根据生产单位 使用国外借款发 的还款通知，结 生的汇兑损失。 转偿还的借

24、款。,银行存款 基建投资借款（续） 应收生产单 工程竣工后， 建成投产后应 位投资借款 用处理结余物资 支付的基建投资 回收的资金偿还 借款利息。 的投资借款。 建设单位支用 留成收入 应收生产单 经批准豁免的 的基建投资借款 位投资借款 基建投资借款。 未按合同规定的 用途使用，挤占 挪用部分的罚息 支出以及不按期 归还借款而应付 的利息。 余额：反映尚未 偿还的投资借款。,本科目应按借款种类设置明细账，进行明细分 类核算。 2、“应收生产单位投资借款”科目。 它属于资金占用类科目，用来核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建完成并交付使用的资产价值。 它是实行基建投资借款建设单位的

25、专用科目，是为了反映建设单位与生产单位之间关于基建投资借款的结算情况而设置的。,待冲基建 应收生产单位投资借款 基建投资 支出 将用基建投资 以应交财政的基 借款 借款购建完成的 建收入偿还的借款。 资产交付使用的 以实现的投资包 同时。 干节余偿还的借款。 基建投资 建成投产后应 收到生产单位偿 借款 支付的利息。 还借款的通知时。 经批准豁免的基 建投资借款。 余额：反映生产 单位尚未偿还的 基建投资借款。,3、“待冲基建支出”科目 它属于资金来源类科目，是实行基建投资借款建设单位专用的备抵科目，用来核算待冲销的已转知生产单位的各项交付使用资产价值。 交付使用 待冲基建支出 应收生产单 资

26、产 年初建立新账时， 将用基建投资借 位投资借款 冲销用基建投资 款购建完成的资 借款完成的交付 产移交生产单位 使用资产。 的同时。 余额：反映已转 知生产单位但尚 未冲销的交付使 用资产价值。,（三）核算方法举例 1、某建设单位收到开户建设银行的核定贷款指标通知，核定本年度的基建投资借款指标3 000 000元。 对于这项经济业务，建设单位应根据核定贷款指标通知，将核定的贷款指标数在“基建投资借款指标备查簿”中登记，不需作会计分录。 2、购入设备2台，买价和运杂费共计108 000元，用基建投资借款支付。作会计分录如下： 借：器材采购设备采购 108 000 贷：基建投资借款 108 00

27、0,3、签发转账支票一张，用基建投资借款支付承包本单位工程的某建筑公司本期已完工程价款500 000元。作会计分录如下： 借：应付工程款 500 000 贷：基建投资借款 500 000 4、接到开户建设银行的“计算利息清单”，应付计划规定建设期内的借款利息120 000元，用基建投资借款垫付。作会计分录如下： 借：待摊投资借款利息 120 000 贷：基建投资借款 120 000,5、用基建投资借款兴建的金工车间工程已竣工，其实际成本为1 862 000元，其中：建筑安装工程投资为931 000元，设备投资为744 800元，应分摊的待摊投资为186 200元，已办妥交付使用手续。作会计分录

28、如下： 借：交付使用资产 1 862 000 贷：建筑安装工程投资 931 000 贷：设备投资 744 800 贷：待摊投资 186 200 同时，作会计分录如下： 借：应收生产单位投资借款 1 862 000 贷：待冲基建支出 1 862 000,第六节 基本建设其他 借款的核算 一、其他借款的内容 其他借款，是指建设单位向银行或其他金融机构借入的除基建投资借款以外的其他各种借款，包括国内储备借款、周转借款等。 （一）国内储备借款 是指建设单位为下年度储备需要安装设备或材料，而向银行或其他金融机构借入的一种临时性专项借款。,（二）周转借款 是指实行基本建设投资包干责任制的建设单位，由于建设

29、进度提前，年度投资不足，而向银行或其他金融机构借入的一种临时性周转借款。 二、其他借款的核算方法 （一）设置的会计科目 1、“其他借款国内储备借款”科目，它属于资金来源类科目。,基建投资借款 其他借款国内储备借款 器材采购 银行存款等 归还国内储备 借入国内储备借 借款本息时。 款支付设备、材料 价款和运杂费时。 应支付的国内储 采购保管费 备借款利息。 余额：反映尚未归 还的国内储备借款。 2、“其他借款周转借款”科目，它属于资金来源类科目。,基建投资借款 其他借款周转借款 应付工程款等 银行存款等 归还周转借款 借入周转借 本息时。 款支付各项基 建支出时。 应支付的周 待摊投资 转借款利

30、息。 余额：反映尚 未归还的周转 借款。 （二）核算方法举例（略）,第三章 设备和材料的核算,第一节 设备的分类和计价 一、建设单位设备的含义 建设单位的设备，是指根据批准的初步设计和基本建设投资计划的规定，为基本建设购置的各种设备。 二、设备的分类 1、按照需要完成的基本建设工作内容不同，分为需要安装设备和不需要安装设备。,2、按照设备的使用年限和单项价值不同，分为固定资产和低值易耗品。 3、按照设备的来源渠道不同，分为国内采购设备和进口成套设备。 三、设备的计价 （一）设备实际成本的构成 1、国内采购设备的实际成本，包括买价、运杂费和采购保管费； 2、进口成套设备的实际成本，包括设备原价、

31、国外运杂费、国内运杂费及保管费；,3、委托加工设备的实际成本，包括加工中耗用的材料和配套设备的实际成本、支付的加工费用以及往返运杂费等； 4、自制设备的实际成本，包括自制过程中耗用的材料费用、人工费用和其他费用。 （二）设备的计价方法 1、按实际成本计价 2、按计划成本计价,第二节 设备收发的核算 一、设备收发的手续和凭证 （一）设备收入的手续和凭证 （二）设备发出的手续和凭证 二、设备收发的核算方法 （一）设置的会计科目 1、“器材采购”科目 它属于资金占用类科目，用来核算建设单位购入的各种设备和材料的采购成本。,基建拨款 器材采购 库存设备 本年 收到转账拨入的 验收入库的设 设备投资 进

32、口设备 进口成套设备时。 备。 转账拨款 验收入库的材 库存材料 料。 银行存款等 支付的器材价款 结转验收入库 材料成本 和运杂费。 材料实际成本大 差异 应付器材款 已预付款的大型 于计划成本的差 设备到货验收入库 额。 后，按应付金额转 应向供应单位 应付器材款 账时。 或运输机构等收 其他应收款 采购保管费 月末，将采购保 取的材料短缺或 管费分配计入购入 其他应冲减采购 器材的成本。 成本的赔偿款项。,材料成本 器材采购（续） 待处理财 差异 结转验收入 需要报请批准转 产损失 库材料实际成 销或尚待查明处理 本小于计划成 的运输途中损耗， 本的差额。 以及由于意外事故 造成的运输途

33、中非 常损失。 余额：反映在途 器材的实际成本。 本科目一般应设置“设备采购”、“材料采购”两个明细科目，并按设备和材料的类别、名称、型号等设置采购明细账，进行明细分类核算。有进口成套设备的建设单位，对进口成套设备的采购成本，还应单独设置采购明细账，进行明细分类核算。,2、“采购保管费”科目 它属于资金占用类科目，用来核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备、材料所发生的各种费用。包括采购和保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费、固定资产使用费、低值易耗品使用费、劳动保护费、检验试验费、材料盘亏及毁损（盘盈应冲减盘亏）等。,银行存款 采购保管费 器材采购 应付工资等 实际发生的 月末

34、，分配计入验 各项采购保 收入库器材成本的采 管费。 购保管费。 年末或工程竣工时， 建筑安装 结转预定分配数与实 工程投资 际发生数之间的差额： 设备投资 A、实际预定 B、实际预定（红字） 余额：反映 已发生但尚 未分配的采 购保管费。,3、“库存设备”科目 它属于资金占用类科目，用来核算建设单位库存的需要安装设备的实际成本。 基建拨款 库存设备 设备投资 本年 转帐拨入的设备 出库交付安装 器材转帐 验收入库时。 的设备。 拨款 年末用红字冲 销已出库但不符 器材采购 购入的设备验收 合安装条件的设 入库时。 备（下年初用蓝 字重记）。,应付器材款 库存设备（续） 委加器材 设备已验收入

35、 交付外单位委 库，但发票账单 托加工的设备。 尚未到达，货款 通过上级转账 基建拨款 未付，月末暂估 拨出的设备。 本年 入账时。 器材转账 下月初，用红 拨款 字冲销暂估入账 的设备时。 经批准对外销 银行存款 委加器材 委托加工完成 售不需用的设备 待摊投资 验收入库的设备。时。 待处损失 盘盈的设备。 盘亏和毁损的 待处损失 的设备。 余额：反映库存 设备的实际成本。,本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等，设置有数量、有金额的明细账，进行明细分类核算。 4、“设备投资”科目 它属于资金占用类科目，用来核算建设单位发生的构成基本建设投资完成额的各种设备的实际支出，包括

36、交付安装的需要安装设备、不需要安装的设备和为新建企业或扩建企业的新建车间生产准备的不够固定资产标准的第一套工具、器具的实际支 出。,库存设备 设备投资 交付使用资产 已出库交付安装的 交付使用 设备。 的各种设备 年末用红字冲销已 和工具、器 出库但不符合安装条 具。 件的设备（下年初用 经批准报 待摊投资 蓝字重记）。 废的在安装 报废 器材采购 购入并验收入库的 设备和库存 工程损失 不需要安装设备和工 不需要安装 具、器具。 设备及工具、 基建拨款 上级转账拨入的不 器具。 本年 需要安装设备和工具、 其他拨款 器具。,应付器材款 设备投资（续） 设备已验收入库，但发 票账单尚未到达，货

37、款未 付，月末暂估入账时。 下月初，用红字冲销暂 估入账的设备。 采购保管费 年末或工程竣工时，调 整预定分配和实际发生的 采购保管费差额： A、实际预定 B、实际预定（红字） 余额：反映尚未交付使用 的各种设备和工具、器具 的实际成本。,本科目应设置“在安装设备”、“不需要安装设备”、“工具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进 行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的设备投资，应单独进行明细分类核算。 （二）核算方法举例 1、某建设单位购入龙门刨床一台，买价60 000元，运杂费4 000元，以银行存款支付；龙门刨床已验收入库，采购保管费按预定分配率3%计

38、算（下同）。根据发票账单和银行结算凭证，作会计分录如下：,借：器材采购设备采购 64 000 贷：银行存款 64 000 根据“设备验收入库单”，作会计分录如下： 借：库存设备龙门刨床 65 920 贷：器材采购设备采购 65 920 2、向黄河汽车厂购入载重汽车两辆，买价和运杂费共计238 000元，以银行存款支付，货已到达并验收入库。根据发票账单和银行结算凭证，作会计分录如下：,借：器材采购设备采购 238 000 贷：银行存款 238 000 根据“设备验收入库单”，作会计分录如下： 借：设备投资不需要安装设备245 140 贷：器材采购设备采购 245 140 3、设备安装部门填制“设

39、备出库单”，领取龙门刨床一台进行安装，其实际成本为65 920元。根据“设备出库单”，作会计分录如下： 借：设备投资在安装设备 65 920 贷：库存设备龙门刨床 65 920,第三节 材料的核算 一、材料的分类和计价 （一）材料的分类 1、主要材料 2、结构件 3、机械配件 4、其他材料 5、周转材料 （二）材料的计价,1、按实际成本计价 2、按计划成本计价 二、材料收发的核算方法 （一）材料收发的手续和凭证 （二）设置的会计科目 1、“器材采购”科目 2、“采购保管费”科目 3、“委托加工器材”科目 4、“库存材料”科目 5、“材料成本差异”科目 材料的具体核算方法与企业基本相同。,第四章

40、 基本建设投资和交 付使用资产的核算,第一节 建筑安装工程投资 的核算 一、建筑安装工程投资的内容 建筑安装工程投资，是指建设单位发生的构成基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际支出。,（一）建筑工程投资 1、各种房屋和建筑物支出 2、设备附着物支出 3、资源开采工程支出 4、道路建筑工程支出 5、水利工程支出 6、防空、地下建筑等特殊工程支出 7、拆除、整理支出 8、专用设施支出,（二）安装工程投资 1、设备装配支出 2、设备试运转支出 二、建筑安装工程价款结算方式 （一）按月结算 （二）竣工后一次结算 （三）分段结算 （四）分次结算 （五）其他结算方式,三、工程价款结算的凭证手续 （

41、一）工程价款预支账单 （二）已完工程月报表和工程价款结算账单 四、建筑安装工程投资的核算方法 （一）设置的会计科目 1、“建筑安装工程投资”科目 它属于资金占用类科目，用来核算建设单位发生的构成基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际支出。,库存材料 建筑安装工程投资 交付使用资产 应付工资等 自行施工的小型 已竣工交付 工程发生的支出。 使用的工程。 应付工程款 根据施工企业提 经营性项目 待摊投资 出的“工程价款结 发生的报废工 算账单”承付的工 程损失。 程款。 非经营性项 待核销 库存材料 拨给施工企业的 目发生的报废 基建支出 材料结算价格小于 工程损失。 计划价格或实际价 经批

42、准有偿 应收有偿 格的差额。 移交给其他单 调出器材 材料成本 月末结转拨给施 位继续施工的 及工程款 差异 工企业的材料应负 未完工程。 担的成本差异（实 际计划，红字）。,建筑安装工程投资（续） 转出投资 经营性项目发生的产权不 归属本单位的专用设施投 资支出，将专用设施移交 产权单位时。 非经营性项目发生的产权 转出投资 不归属本单位的专用设施 投资支出，将专用设施移 交产权单位时。 拨给施工企业的材料结算 预付备料款 价格大于计划价格或实际 应付工程款 价格的差额。 余额：反映尚未交 付使用的建筑安装 工程价值。,本科目应设置“建筑工程投资”和“安装工程 投资”两个明细科目，并按单项工

43、程和单位工程进行明细分类核算。有预收下年度预算拨款的建设单位，对于用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工 程投资，应单独进行明细分类核算。 2、“应付工程款”科目 它属于资金来源类科目，用来核算建设单位按照基本建设工程价款结算办法和工程合同的有关规定，与工程承包单位办理工程价款结算时，应付给承包单位的工程款。,库存材料 应付工程款 建筑安装 实行竣工结算 根据施工企业提 工程投资 办法的建设单位，出的“工程价款结 以拨给施工企业 算账单”结算应付 的材料抵减的工 的工程款。 程价款。 列入“工程价款 银行存款等 支付的工程价 结算账单”，随同 款和随同工程价 工程价款一并结算 款一并结算的各 的各项支出： 项支出。 A、劳保支出 待摊投资 B、临时设施费,预付备料款 应付工程款（续） 预付工程款 未实行竣工结算 办法的建设单位， 从应付工程款中扣 回的预付备料款和 预付工程款。 余额：反映尚未支付 的