第五部分筹资与投资循环审计案例.ppt

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1、第五章 筹资与投资循环审计案例,本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方面。 案例一 华兴公司负债融资审计案例 案例二 东安公司权益融资审计案例 案例三 瑞丰公司投资审计案例,案例一 华兴公司负债融资审计案例,本案例的审计概况 1审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3审计时间和内容 2002年2月10至3月5日 本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。,案例一 华兴公司负债融资审计

2、案例,4审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）进行实质性测试： 编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账； 函证开户银行，核实借款的实有额； 审查借款的使用情况； 审查借款费用的列支情况； 审查溢价发行企业债券的会计处理等情况。,借款使用问题的线索,短期借款生产借款，612月平均贷款710000元，存货合计200000元，其他应收款为330000元。 长期借款方面，公司5月4日从海淀工行借入技术改造借款1000000元，但“在建工程”账户中没有相应的增加支出数。,利息费用的核算,按照企业会计制度的规定： 筹建期间的长期借款费用，计

3、入长期待摊费用； 生产期间的，计入财务费用； 与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，计入在建工程； 固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。,利息费用的核算,常见问题：（1）将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；（2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。 审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相应的会计凭证等会计资

4、料。,2004年12月30日的第90号凭证分录为： 借：财务费用 300000 贷：长期借款 300000 其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。 调整分录： 借：在建工程 300000 贷：财务费用 300000,up,折价、溢价的摊销,企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。 若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。 直线法：债券的折价或溢价按还款期限（或计息期数）平均摊入各项利息费用 本期票面利息(应付利息)面值计息期的票面利率 本

5、期溢价（或折价）摊销额溢价或折价总额计息 期数 本期利息费用（本期票面利息本期溢价摊销额）或（本期票面利息本期折价摊销额）,折价、溢价的摊销,会计处理：（以溢价为例）,发行时： 借：银行存款 贷：应付债券债券面值 贷：应付债券债券溢价,计提利息时： 借：财务费用 借：应付债券债券溢价 贷：应付债券应计利息,2004年12月30日的第97号凭证的会计分录： 借：财务费用 120000 贷：应付债券应计利息 120000 其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2004年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12的面值为100万元的5年期债券。 调整分录： 借：应付债券债券溢价 4

6、0000 贷：财务费用 40000,负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： （1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。,资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5， 该公司的会计处理为： 取得借款时： 借：银行存款 200000

7、 贷：短期借款 200000 4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 6月底归还借款时： 借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300 要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。,思 考 题,参考答案,（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各330

8、0元。 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）账项调整：借：财务费用 3300 贷：营业外支出 3300,to,思考题参考答案,1. 是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等。 2. 审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。 3. 债券的发行已经过批准； 募集债券时所呈报的资料真实；

9、 应付债券面值与批准的发行规模一致； 按原定方向使用债券筹集资金； 除溢价未进行摊销，造成财务费用虚高外，其他账务处理正确。,审计标识,审计标识是CPA用以表达各种审计含义的书面符号。适当运用审计标识可以缩短工作时间，提高工作效率（但也应防止过度使用，否则一张底稿将变成甲骨文字，让人晦涩难懂）。 CPA应说明审计标识的确切含义，并在审计过程中保持其前后一致和不同标识的唯一性。 可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、简称等形式作为审计标识，并将这些标识及其完整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查、复核者正常阅读。,标识 含 义 B 期初余额与上年审计后报表期末数核对相符 G 与总帐核对相符 S

10、 与明细帐核对相符 T/B 与试算平衡表核对相符 F/S 与已审会计报表核对相符 与原始凭证核对相符 与文件依据核对相符 C 已发询证函 直栏数字加计，复核无误 横栏数字加计，复核无误 重点符号 * 备注1 * 备注2 N/A 无此情况，不适用,审计标识,审核标识说明表 索引号：110 页次：,审计标识,巴克雷斯建筑公司审计案例,1946年，克里斯蒂威特罗和里伯瑞普格里兹合伙共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。 1955年两人将他们所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股3美元的价格，公开上市发行了56万股普通股 。 巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。大多是为一些小的辛

11、迪加投资者修建保龄球道。在签约建筑合同时，这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款的汇票，随着保龄球道施工的进度，在几年内将余额付清。 1960年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该财务公司，该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司的子公司，由其子公司来经营球道。,巴克雷斯建筑公司审计案例,1961年5月为了解决迫切急需的营运资金，公司向证券交易委员会（以下简称“证券会”）递交了S1有价证券申请上市登记表，要求发行总金额为174万美元，期限为15年，利率为5.5%的长期债券。 许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克雷斯公

12、司不得不自行承担已建好的球道的运行费用，资金周转愈加困难。 1962年末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后，购买该公司1961年公开发行债券的人们集体上诉，巴克雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所均成为被告。,巴克雷斯建筑公司审计案例,该案件是自1933年证券法颁布以来第一个大案，它牵涉到在证券法首次对新证券发行作了法律规定以后，该如何处理与此有关的法律纠纷问题。对审计职业界来说，这个案例也很重要，因为它是1933年证券法颁布以来，第一个强调审计人员法律责任范围和性质的案件。 在巴克雷斯公司的上诉案中，主审法官麦克林集中讨论了三个问题： 1

13、、巴克雷斯公司在申请发行利率为5.5%，期限为15年的债券时，所递交的S1表中是否包含错误的披露。 2、如果表中有错误的披露，这些错误是否“重大”。 3、在核实表中的内容有无重大错误时，审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。,案例二 东安公司权益融资审计案例,本案例特点 权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。 本案例学习重点 学习本案例，同学

14、应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。,案例二 东安公司权益融资审计案例,本案例的审计概况 1审计人 北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。 2被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。 3审计时间和内容 2002年2月12至3月8日 本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。,案例二 东安公司权益融资审计案例,4审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）实质性测试： 审阅

15、 “实收资本”账户，查明企业有无遵循资本保全原则； 审查无形资产投资占企业注册资金比例有无超过法定比例（20，特殊情况的30） 审查接受捐赠财产的账务处理情况，（是否记入资本公积账户） 审查盈余公积形成问题。,审查管理费用账户时，发现一笔验资费用支出2万元。公司的注册资本总额为100万元。 企业投入资金的会计凭证分录如下： 借：银行存款 600000 无形资产非专利技术 400000 贷：实收资本 1000000 实收资本中，无形资产比例占注册资本总额的40，超过了法定比例。,2004年10月20日的第60号凭证分录： 借：银行存款 5000 贷：营业外收入 5000 其摘要为接受捐赠5000

16、元。所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执。 调整分录： 借：营业外收入 5000 贷：资本公积 5000,审阅“盈余公积”账户下“一般盈余公积”明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入”，金额为200000元。 调阅记账凭证，借银行存款，贷盈余公积，原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。经查，该公司确有对外长期股权投资。 调整分录： 借：盈余公积 200000 贷：投资收益 200000,盈余公积金的审查,中国公司法规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10列入公司法定公积金，但公司法定公积金累计额为公司注册资本的50以上的，不再提取。 公司为维护其

17、股票信誉，在已用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6的比例用盈余公积金分配股利。 盈余公积金除了可以用于弥补亏损和发放股利外，还可以用于转增资本。 盈余公积金不论用于何种用途，最后所留存的该项公积金均不得少于注册资本的25。,盈余公积金的审查,主要审查企业盈余公积金的管理与核算是否合规 具体有： （一）是否按规定从税后利润中提取盈余公积金，数额是否正确；（盈余公积的提留是否经股东大会或董事会作出决定） （二）盈余公积的使用是否合法；（盈余公积各部分的使用是否经董事会授权批准，用公积金发放股利是否按制度规定予以严格限制；盈余公积金是否按规定的用途使用、分配，专户记录，不

18、混在一起。） （三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全面、完整； （四）盈余公积在会计报表上反映是否恰当。,思考题,资料：假设审计人员李欣在审查东安公司2001年“盈余公积”账户时，查明盈余公积期初余额400000元，本年提取30000元；审查“本年利润”账户，查明该公司2001年实现净利润300000元；审查“实收资本”账户，查明当年实收资本期末余额为800000元。 要求：根据以上资料说明该公司盈余公积方面有何问题？,to,思考题参考答案要点,1.真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、

19、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资额一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东大会决议及有关法律为依据，等等。,思考题参考答案要点,2.审阅“盈余公积”总账及明细账，调阅有关记账凭证，从而查明盈余公积的提取比例是否合规和经由董事会批准，提取项目是否完整，提取基数是否正确；计算盈余公积总额与注册资本的比例，看有无过度计提；审查盈余公积的形成是否正当，有无从成本或营业外支出中提取，或将收益记入盈余公积。 3.借：营业外支出 300000 贷：实

20、收资本国家投入资本 300000 4.期初余额400000/80000050 盈余公积已达到注册资本的50，可不再提取。,案例三 瑞丰公司投资审计案例,本案例的特点 投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。 本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。,案例三 瑞丰公司投资审计案例,本案例审计概况 1审计人 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。 2被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开

21、发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。 3审计时间和内容 2002年2月10至3月4日 本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。,案例三 瑞丰公司投资审计案例,4审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）实质性测试： 审查投资成本，发现不实问题； 审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题； 审查长期投资的核算，发现核算方法运用不当； 盘点和询证了有价证券等； 审查确认了长期债券投资的溢价摊销是否正确。,to,长期股权投资的核算,对于直接投资或股票投资这类股权式的长期投资的核算，通常有两种方法，即成本法与权益法。 国外还有采用“市价法”、“

22、成本与市价孰低法”的。 成本法是指投资时按实际成本（实际支付的款项或实物、无形资产的作价）登记长期投资账户。 长期投资成本一经入账，除实际增减投资外，其账面价值不作调整。不论被投资企业的盈亏情况如何，投资企业的账面均不作记录。从被投资企业实际分配股利时，作为投资收益入账。 例1 2000年 2月，A公司购入 B公司股票 1000股，共付款120,000元，占 B公司股本总额的25。 购入时，应作分录： 借：长期投资 120 000 贷：银行存款 120 000,成 本 法,长期股权投资的核算,B公司该年盈利 40 000元，A公司分得股利5 000元，收到股利时： 借：银行存款 5 000 贷

23、：投资收益 5 000 （对B公司的盈利不作记录，只记收到的股利。） 假设 2001年B公司发生亏损4 000元，但动用上年末未分配利润分派 A公司股利 2 000元，于 2002 年 5月支付。 A公司于收到股利时记： 借：银行存款 2 000 贷：投资收益 2 000 从上例看出，采用成本法核算长期投资，企业长期投资账户的余额，反映不出它在被投资公司占有的股份份额，不论被投资企业权益如何变化，投资公司的投资账户均不作变动。,成 本 法,长期股权投资的核算,权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占接受投资企业资本总额的比例，随着被投资企业所有者权益的增减变动而变动。长期股权投资反映的价值，不

24、是企业的原始投资成本，而是投资企业对接受投资企业所有者权益的份额。 投资企业长期股权投资占被投资企业有表决权的资本总额20或20以上，或者投资虽然不足20，但有重大影响，应采用权益法。 应分析被投资企业所有者权益增减变动的性质。如属于增减当年利润的，投资企业则增减投资收益，【如被投资企业增加本年利润、发生亏损、提取职工奖励及福利基金等】 ；如被投资企业增减资本公积等其他所有者权益项目的，投资企业也应增减相同项目，【如被投资企业因接受捐赠、资产重估、资本折算等增减资本公积的，投资企业也应按所占份额增减资本公积】 。,权 益 法,长期股权投资的核算,例2仍以例1为例，采用权益法核算。与采用成本法核

25、算的结果不同： 购入股票时： 借：长期投资 120 000 贷：银行存款 120 000 B公司该年盈利 40 000元，于收到 B公司报表时记： 借：长期投资 10 000 （40 00025） 贷：投资收益 10 000 实际收到股利5 000元时： 借：银行存款 5 000 贷：长期投资 5 000,权 益 法,长期股权投资的核算,2001年B公司发生亏损4 000元，A公司于收到B公司报表时记： 借：投资收益 1000（4 000 25） 贷：长期投资 1000 2002年5月A公司实际收到B公司动用上年末未分配利润分来的股利 2 000元时记： 借：银行存款 2 000 贷：长期投资

26、 2 000 如 2002年B公司接受捐赠增加资本公积 4 000元，A公司作如下会计分录： 借：长期投资 1 000 贷：资本公积捐赠公积 1000,权 益 法,长期股权投资的核算,企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，或企业因增加投资等原因对被投资单位具有了重大影响时，应当改成本法为权益法。 瑞丰公司于2001年1月2日以520000元购入乙企业实际发行在外股数的10，并支付2000元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年5月2日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利40000元。2001年7月2日瑞丰公司又以1800000

27、元购入乙企业实际发行在外股数的25，并支付9000元相关费用。此时其所购股数占乙企业实际发行在外股数的35，根据规定，瑞丰公司对于此项投资应采用权益法核算。2001年1月1日乙企业所有者权益合计4500000元，分派的现金股利为400000元，2001年度净利润为600000元，其中，2001年1月至6月的净利润为300000元。,成本法与权益法的转换,讨论题,瑞丰公司于2001年1月2日以520000元购入乙企业实际发行在外股数的10，并支付2000元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年5月2日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利40000元。2001年7

28、月2日瑞丰公司又以1800000元购入乙企业实际发行在外股数的25，并支付9000元相关费用。此时其所购股数占乙企业实际发行在外股数的35，根据规定，瑞丰公司对于此项投资应采用权益法核算。2001年1月1日乙企业所有者权益合计4500000元，分派的现金股利为400000元，2001年度净利润为600000元，其中，2001年1月至6月的净利润为300000元。 按照权益法核算，应该如何进行相关的账务处理？,1月2日首次投资时： 借：长期股权投资乙企业（投资成本） 522000 贷：银行存款 522000 2001年乙企业宣告分派股利时： 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资乙企业（投资

29、成本） 40000 再次投资时追溯调整原投资的账面价值： 首次投资时产生的股权投资差额522000（450000010）72000（元） 应摊销的股权投资差额72000/10/2=3600（元） 应确认的投资收益3000001030000（元） 成本法改为权益法的累积影响数30000360026400（元）,借：长期股权投资乙企业（投资成本） 410000 乙企业（股权投资差额）68400 乙企业（损益调整） 30000 贷：长期股权投资乙企业 482000 投资收益 26400 追加投资时： 借：长期股权投资乙企业（投资成本） 1809000 贷：银行存款 1809000,摊销投资差额： 借

30、：长期股权投资乙企业（股权投资差额） 709000 贷：长期股权投资乙企业（投资成本） 709000,（68400709000）/114640916,30000035105000,股权投资差额1809000（4500000 400000300000）25709000（元）,back,计算应享有的投资收益： 借：长期股权投资乙企业（损益调整）105000 贷：投资收益股权投资收益 105000,借：投资收益股权投资差额摊销 40916 贷：长期股权投资乙企业（股权投资差额）40916,思考题,资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债权投

31、资债券投资”项目数额为10万元，“投资收益”项目数额8700元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权投资”账簿及有关资料得知，2001年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为3年的长期债券，债券面值为10万元，实际支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为8.7，溢价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券）。 要求：根据上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。,思考题参考答案,答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。 “长期债权投资”项目2001年12月31日的

32、实有数为112700元（100000+6000+8700-2000）。 “投资收益”项目2001年12月31日的实有数为6700元（1000008.7-6000/3）。 （持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值； 分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。）,思考题参考答案,1. 答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共

33、同控制或重大影响的证据； 在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。,思考题参考答案,2.答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容： 当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露； 短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露； 在会计报表附注中应披露

34、当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额； 在会计报表附注中应披露投资的计价方法； 在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；,思考题参考答案,采用权益法时，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等； 在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等； 企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。,4. 答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进行会计处理；导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。 对A公司投资本年度应计投资收益是2000001/2=100000（元），应： 借：长期股权投资 100000 贷：投资收益 100000,思考题参考答案,