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1、,内容概要,第三节 个体工商户生产经营所得核算,第一节 概述,第二节 工资薪金所得核算,第五节 纳税申报,第四节 其他各项所得核算,课前复习,1、应税所得项目11种,2、工资、薪金所得核算,3、个体工商户生产经营所得核算,教学新知,个体工商户生产经营所得,对企事业承包承租经营所得,工资薪金所得,劳务报酬所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,特许权使用费所得,财产转让所得,偶然所得,其他所得,稿酬所得,应税所得项目,工资、薪金所得核算,每月应纳税额= （月工资 - 800）适用税率-速算扣除数,4000,附加费用扣除的具体范围：,在中国境内外商投资企业和外国企业工作取得工资的外籍内员。 应聘
2、在中国境内的企事业单位工作取得工资的外籍专家。 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得 财政部规定的其他人员。,个体工商户生产经营所得核算,（,）,范围,支付从业人员的工资薪金扣除有限额，投资者工资不得扣除。 广告费和业务宣传费扣除规定。 业务招待费用扣除规定 投资者及家庭发生的生活费用不得扣除。 共用的固定资产，由税务机关核定 计提的备用金不得扣除。,扣除的具体规定：,教学新知,其他各项所得应纳税额的计算,其他各项所得的会计处理方法,其他各项所得,对企事业承包承租经营所得,劳务报酬所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,特许权使用费所得,财产转让所得,偶然所得,其他所得
3、,稿酬所得,（一）承包承租经营所得计算,工商登记变更,个体工商户,1、,未变更,工资薪金,2、,对经营成果无所有权,承包承租,对经营成果有所有权,（一）承包承租经营所得计算,（,）,分得的经营利润和工资,每月减800,练习,税率,方式,承包承租经营计算练习,例1：2001年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2001年招待所实现承包利润85000元，合同规定每年上交承包费20000元。计算承包人2001年应纳个人所得税税额？,答案,下题,解： （85000-20000-80012） 35%-6750,承包承租经营计算练习,例2：2003年1月1日，张某与公司签订承包
4、经营合同，期限3年。2003年实现经营利润10万元。规定每年向公司领取生活费700元，上交承包费2万元。则2003年张某应纳个人所得税是多少？,答案,上题,解： （100000+70012-20000-80012） 35%-6750,（二）劳务报酬所得计算,税率,方式,特殊,练习,减800,减收入的20%,4000,劳务报酬计算特殊情况,以完成一次劳务为一次征税； 同一项目连续收入的，以同地同月全部收入为一次征税； 同一县（含县级市、区）为一地。,劳务报酬谢所得计算练习,例1：歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。,答
5、案,下题,解： 40000（1-20%）30%-2000,劳务报酬谢所得计算练习,例2：某演员2004年5月分别在同一县的两个企业单位参加大型文艺活动，主办单位分别支付报酬1500元和2500元。该演员的演出报酬应纳个人所得税是多少。,答案,上题,解： （1500+2500）-80020%,（三）稿酬所得计算,减800,减收入的20%,4000,税率,方式,特殊,练习,稿酬计算特殊情况,同一作品再版：视作另一次稿酬； 同一作品连载：合计为一次； 连载后出版、出版后连载：为两次； 出版时预付稿酬或分次支付：为1次； 出版后加印而追加稿酬：为一次。,稿酬所得计算练习,例1：某作家取得一次未扣除个人
6、所得税的书稿酬收入20000元，请计算其应缴纳的个人所得税？,答案,下题,解： 20000-（2000020%） 20%（1-30%）,稿酬所得计算练习,例2：2004年4月某作家的作品由人民出版社出版，作品出版前该社预付稿酬4000元，作品正式出版后该社又付稿酬8000元，由于此作品很畅销，同年8月又加印5000册，再付稿酬1000元。该作家应交多少个人所得税？,答案,上题,解： （4000+8000+1000）（1- 20%） 14%,（四）特许权使用费计算,减800,减收入的20%,4000,税率,方式,特殊,练习,特殊问题,两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的
7、收入分别按税法规定减除费用后计算纳税。,特许权使用费计算练习,例1：王某于2004年5月转让一项发明专利，取得使用费收入100000元；同月又转让一项商标权，取得使用费收入3000元，问王某应纳个人所得税是多少？,答案,下题,解： 100000（1- 20%）+（3000-800） 20%,特许权使用费计算练习,例2：张某、李某两人共同取得一项专利权使用费所得为10万元，张某分得6万元，李某分得4万元。计算两人各自应纳个人所得税税额？,答案,上题,解： 张某： 60000（1- 20%）20% 李某： 40000（1- 20%）20%,（五）财产租赁所得计算,减800,减收入的20%,4000
8、,税率,方式,特殊,练习,特殊问题,纳税人出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加可以扣除； 纳税人负担的出租财产修缮费用，可以扣除，但一次以800元为限，余款可无限递延。 以一个月内取得收入为一次征税。 居民用房出租减按10%征税,财产租赁所得计算练习,例1：刘某于2004年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。,答案,下题,解： 每月： （2500-800）10%=170 全年： 17012=2040元,财产租赁所得计算练习,例2：李某将店面房一间从2003年1月
9、开始出租，租期一年。月租金收入为2000元，每月缴纳有关税费300元，在出租第十个月发生修缮费用2000元，由李某承担，并提供有效凭证。试计算全年应纳个人所得税税额。,答案,上题,解： 1-9月： （2000-300-800）20%=180 10-11月： （2000-300-800-800）20%=20元 12月： （2000-300-400-800）20%=100,（六）财产转让所得计算,财产原值和合理税费,税率,方式,练习,财产转让所得计算练习,例1：某人建造一栋楼房，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，
10、其应纳个人所得税税额为多少？,答案,下题,解： 60000-（36000+2000）-2500 20%,财产转让所得计算练习,例2：某人2004年3月卖掉其父母留给他的房屋一幢，取得转让收入24万元，该房屋原价为12万元，卖房时交付有关税费12000元（有完税凭证），同时支付广告费4000元。试计算应纳个人所得税税额。,答案,上题,解： （240000-120000-12000-4000） 20%,（七）利息、股息、红利、偶然所得,每次收入20%,税率,方式,特殊,练习,利息特殊问题,对1999年11月1日后滋生的利息征收个人所得税 对从境内取得的人民币、外币储蓄存款利息征收个人所得税 一年按
11、360天计。 捐赠支出未超出应税所得30%部分可扣除。,利息、红利、偶然、其他所得练习,例1、某储户1999年1月1日存入银行一年期定期存款50000元，年利率为3.78%，存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。请计算其应纳税额。,答案,下题,解： 全年利息：500003.78%=1890 99年11月1日后滋生的利息： 1890122=315 应纳税额：31520%=63元,利息、红利、偶然、其他所得练习,例2、某储户于1998年11月13日存入银行一年期定期存款30000元，年利率为4.77%，存款到期日即1999年11月13日把存款全部取出。请计算其应纳税额。,答案,下题,解：
12、应结付的利息：300004.77%=1431 1999年11月1日后滋生的利息额： 143136012=47.7 应纳税额：47.720%=9.54元,利息、红利、偶然、其他所得练习,例3、陈某在参加商场有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴后，陈某实际可得金额。,答案,解： 1、捐赠数额在30%之内，可以扣除。 2、应纳税额： （20000-4000）20%=3200 3、可得金额=20000-4000-3200 =12800元,各项所得适用税率,累进税率,比例税率,个体工商户生产经营所
13、得,对企事业承包承租经营所得,工资薪金所得,劳务报酬所得,其他各项所得,20%,征收方式,按月征收,按年征收,按次征收,工资薪金所得,个体工商户,承包承租经营,其他各项所得,（一）其他各项所得的会计处理,上述其他各项所得一般以个人为纳税义务人，以支付单位为扣缴义务人。 扣缴义务人应通过“应交税金应交个人所得税”明细账户和“管理费用”等有关账户进行核算。,实战训练,（二）会计处理,例1、某公司租用某个人拥有的营业用房一幢做办公房，月租金2万元，经计算该公司每月应代扣代缴所得税3200元。该公司有关会计处理如下：,参考答案,解：租赁费用列支时： 借：管理费用 20000 贷：其他应付款 20000
14、 支付租赁费用时： 借：其他应付款 20000 贷：应交税金个 3200 银行存款 16800,实际缴纳,（二）会计处理,例2、某广告公司请一明星拍广告，双方商定报酬为2万元，经计算该公司应代扣代缴个人所得税3200元。该公司有关会计处理如下：,参考答案,解：接受劳务计算应付报酬时： 借：营业成本 20000 贷：应付账款 20000 代扣个人所得税支付报酬时： 借：应付账款 20000 贷：应交税金个 3200 银行存款 16800,实际缴纳,（二）会计处理,例3、甲企业于2004年5月向王某购入机器一台，售价10万元，在出售过程中由王某支付交易费有关费用5000元，机器原价8万元，公司代扣个人所得税3000元。甲企业的会计处理如下：,参考答案,解：支付设备价款代扣个税时： 借：固定资产 100000 贷：应交税金个 3000 银行存款 97000,实际缴纳,按规定缴纳个人所得税时： 借：应交税金应交个人所得税 贷：银行存款 97000,工资薪金所得税率,个体工商户生产、经营所得税率,承包承租经营所得税率,劳务报酬所得税率,