建筑业营改增政策培训.ppt

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1、1,建筑业营改增政策培训,2016年4月,2,前 言 一、建筑业试点纳税人 二、建筑业应税范围 三、建筑业税率和征收率 四、建筑业计税方法 五、纳税义务发生时间 六、纳税地点 七、特殊规定和过渡政策 八、税收优惠,3,前 言,一、全面推开营改增的意义 1、打通全行业增值税链条 2、降低全行业纳税人税负 此次纳入“营改增”试点的纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。随着建筑业、金融业、房地产业和生活服务业被纳入增值税范畴，历时四年多的营改增试点终于进入收官阶段。虽然试点改革的最终完成将以未来增值税立法作为标志，但随着最后四大行业纳入增值税范围，这将结束营业税和增值

2、税同时并存，提供服务和销售货物适用不同流转税的局面，从而打通增值税抵扣链条，消除供应链中的重复征，这在中国流转税发展历史上无疑具有划时代的意义。,4,二、营改增历程 2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。 2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）；,5,2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营

3、改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围； 2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点； 2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点。 2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。,6,根据国务院的统一部署，从2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活朋务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围。 主要介绍营改增应税范围、试点纳税人、税率和征收率、计税方法、税收优惠等内容。,7,一、建筑业试点纳税人,（一）纳税人 、在中华人民共和国境内提

4、供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。 2、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。 3、一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下： （1）一般纳税人

5、销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。,8,（2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。 （3）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。 4、应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为

6、的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 5、一般纳税人的管理 （1）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 （2）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,9,6、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人

7、）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人范围 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,10,【政策阐述】,年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额、减免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中扣除的差额部分。这里的年应税销售额是指不含税销售额。年应税销售额连续不超过12个月应税行为营业额合计（1+

8、征收率）。,11,试点纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：,1.纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件或加载社会信用代码的营业执照； 2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记； 3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。 （二）试点实施前已取得增值税一般纳税人资格的试点纳税人，不需要重新办理资格登记。,12,【特别提醒】,（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人于属于一般纳税人。 （二）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 （三）年应税销售额超过规定标准但不经常发

9、生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,13,二、建筑业应税范围,营改增试点全面推行后，应税行为包括：销售朋务、无形资产、不动产。 销售服务：是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 销售无形资产：是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 销售不动产：是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,14,建筑服务：是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的

10、建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 解读 原营业税税目注释“建筑业”包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业， 区别：1、新增税目 2、增加“建筑服务”，并划分为“工程服务”、“安装服务”、“修缮服务”、 “装饰服务”、“其他建筑服务”。,15,1.工程服务。 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 解读 原营业税税目注释“建筑业”中“建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的

11、工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。” 区别：对应原营业税税目注释“建筑业”中的“建筑”，解释中删除了其中的“扩建”的表述，纳入“改建”。,16,2.安装服务。 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。 解

12、读 原营业税税目注释“建筑业”安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。 国税发1994159号：“有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接受装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为初装费。对有线电视安装费，应按建筑业税目征税。” 区别：1、沪地税一199544号“邮政部门收取的电话初装费，根据营业税税目注释对邮电通信业税目的解释，为用户安装电话的业务属于该税目的征收范围。电话初装费是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，

13、应按邮电通信业税目征税。” 2、财税200316号 燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 区别：明确固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。不属于原增值税销售价外费用而随销售货物的税率征收增值税。,17,3.修缮服务。 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

14、解读 原营业税税目注释“建筑业”修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。二者解释一致。 4.装饰服务。 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。 解读 原营业税税目注释“建筑业”装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。二者解释一致。,18,5.其他建筑服务。 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层

15、等）剥离和清理等工程作业。 解读 原营业税税目注释“建筑业”其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。 1、财税2011111号将航道疏浚列入港口码头服务 2、总局公告2011年第56号“纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税” 3、沪地税一199544号对绿化工程按“建筑业其他工程作业”征收营业税 区别：增加了“建筑物平移”内容,19,三、建筑业税率和征收率,（一）建筑服务适

16、用的税率为11%（一般纳税人） （二）小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的部分建筑服务，征收率为3%。预征率2%。 境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 营业税税率,20,四、建筑业计税方法,（一）基本规定 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。,21,（二）一般计税方法,一般计税方法的应纳税额 一般计税方法的应纳税

17、额按以下公式计算： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额,22,（1）销项税额的计算 销项税额计算公式如下： 销项税额=销售额税率 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率） 特别注意： 纳税人依据真实业务开具增值税专用发票或者增值税普通发票给货物或者服务的购买方。坚决不得虚开增值税发票，非法出售增值税发票（“高压线”）。,23,销售额的确定,（一）基本规定 纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 1、代为收取并符合本办法第九

18、条规定的政府性基金或者行政事业性收费; 2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,24,（二）具体规定 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： 1、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 3、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证

19、。 4、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 5、国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,25,（三）试点前后业务处理 试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。,26,（四）建筑服务视同销售的处理 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：,1、

20、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平

21、均价格确定。 （3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本(1+成本利润率) 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。,27,（2）进项税额的计算 销项税额计算公式如下： 进项税额=购进额税率 纳税人采用购进额和购进进项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 购进额含税购进额（1+税率） 特别注意： 纳税人应在取得的增值税专用发票开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。坚决不得取得各种虚开、虚假代开增值税发票（“高压线”）。,28,进额税额抵扣,1、

22、增值税抵扣凭证 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,29,2、准予从销项税额中抵扣的进项税额,(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。 一般纳税人（纳税信用等级为A级的除外）取得增值税专用发票，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次

23、月申报期内，向主管税务机关申报抵扣。 纳税信用等级为A、B级的增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。 A级2016年3月1日 、 B级2016年5月1日,30,(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。一般纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起180天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。 (3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者

24、海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 计算公式为：进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。 (4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,31,3、进项税额的抵扣规定,1.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建

25、工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 2.按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用

26、税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 3.一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。,32,4、不得从销项税额中抵扣的进项税额,(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 (2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗

27、用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。 (4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,33,(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 (6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 (7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第(4)项、第(5)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 只有登记为增

28、值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。 增值税期末留抵税额 原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。,34,旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,1.旅客运输服务：一般意义上，旅客运输服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务，难以准确的界定接受服务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人接受的旅客运输服务不得从销项税额中抵扣。包括火车票、飞机票、船票、出租车票、上下班班车服务等。 2.贷款服务支出：根据“贷款服务”的注释，接受贷款服

29、务，是指接受将资金贷与他人使用而取得利息收入的服务，包括各种占用、拆借资金取得的支出，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）支出、信用卡透支利息支出、买入返售金融商品利息支出、融资融券收取的利息支出，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的支出以及接受以货币资金投资支付的固定利润或者保底利润的支出。其中：融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。 另：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、

30、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,35,3.餐饮服务支出：根据“餐饮服务”的注释，是指接受通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的支出，如：餐费，需要提醒的需要关注餐费和住宿费、会议费等区别，住宿费和会议费支出，可以按照相关规定进行进项税额抵扣。 4.居民日常服务支出：根据“餐饮服务”的注释，是指接受主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务的支出，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务支出。 5.娱乐服务支出：根据“娱乐服务”的注释，是指接受为娱乐活动同时提供场所和服务

31、的业务支出。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等支出。,36,（三）简易计税方法的应纳税额,（1）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 （2）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率）,37,五、纳税义务发生时间,（一）增值税纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间。纳税

32、人销售服务、无形资产或者不动产，其纳税义务发生时间为： 1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 4. 纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为（不

33、包括用于公益事业或者以社会公众为对象），其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 5.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,38,（二）纳税期限 纳税期限，是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。 一般纳税人是按月申报，在次月15号前进行纳税申报，有节假日会顺延； 小规模纳税人原则上时按季申报，在1、4、7、10月15号前进行申报，有节假日会顺延；,39,纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告2016年第17号 ） 第十一条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务

34、预缴税款时间，按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。 原则上按次申报，即纳税义务发生就要申报 第七条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料： （一）增值税预缴税款表； （二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件； （三）与分包方签订的分包合同原件及复印件； （四）从分包方取得的发票原件及复印件。,40,六、纳税地点,（一）基本规定 （1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务

35、机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （2）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （3）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,41,（二）异地预缴规定,1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额

36、，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 3、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 、一般

37、纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。,42,七、特殊规定和过渡政策,（一）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 （二）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,43,

38、（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： 1、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目; （核发时间） 2、未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 3 、建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。 （四）试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售

39、额。,44,（八）税收优惠,1、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：(1)工程项目在境外的建筑服务。(2)工程项目在境外的工程监理服务。(3)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 2、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。 纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。 3、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于登记为

40、一般纳税人的个体工商户。,45,4、增值税起征点幅度如下: （一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。 （二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。各省级财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。我省按期纳税的，起征点为月销售额20000元（含），按次纳税的，为每次（日）销售额为500元（含）。 5、对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规

41、模纳税人，免征增值税。 6、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。,46,试点前发生的业务的处理,（一）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 （二）试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。 （三）试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行

42、为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。,47,会计核算,根据国家现行的会计准则和财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（财会字1993第83号）、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字199522号）、财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）及现行增值税政策等相关规定，如上述事项制发新的规定，以财政部的规定为准。,48,会计科目设置,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额” 、“增值税留抵税额”和 “增值税检查调整”五个明细科目进行核算。 “应

43、交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税行为支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务行为收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。 “未交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 “增值税留抵税额”明细

44、科目（财会201213号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。,49,根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。 为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多

45、交增值税”等专栏。,50,简易建筑业会计处理,一、简易计税会计处理 1.发生劳务成本时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等 2.预收账款时 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费未交增值税,51,3.预交增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 4.确认收入时 借：预收账款 贷：主营业务收入 5.结转成本时 借：主营业务成本 贷：劳务成本,52,一般计税会计处理 1.购买工程物资时 借：工程物资原材料、设备等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.发生工程成本时 借：工程施工 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 3.办理工程价款结算时 借：应收账款 贷：工程结算,53,4.实际

46、收到工程价款时 借：银行存款 贷：应收账款 5.预缴增值税时 借：应交税费应缴增值税（已交税金） 贷：银行存款 6.确认当年收入和毛利 借：工程施工工程毛利 主营业务成本 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,54,7.期末结转缴纳未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 8.工程全部完工时 借：工程结算 贷：工程施工工程成本 工程毛利,55,增值税税控系统专用设备和技术维护收费。,根据财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税201215号）规定，纳税人2

47、011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用和按年（次）缴纳的技术维护费，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票和服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。,56,首次购入增值税税控系统设备会计处理,1.首次购买设备490元。 借：固定资产-税控设备 490 贷：银行存款 490 2.享受增值税减税优惠时 借：应交税费-应交增值税（减免税额）490 贷：递延收益 490 假设残值10%，按3年折旧摊销，以后各月会计计提折旧 3.每月计提折旧时 借：管理费用12.25 贷

48、：累计折旧12.25 借：递延收益12.25 贷：管理费用12.25,57,发生防伪税控系统专用设备技术维护费,1.发生防伪税控系统专用设备技术维护费330元 借：管理费用330 贷：银行存款330 2.享受增值税减税优惠时 借：应交税费-应交增值税（减免税额）330 贷：管理费用 330,58,纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法,一、背景和目的 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为统一营改增后纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的征收管理，根据财政

49、部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）及现行增值税有关规定，国家税务总局制定了纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法。 二、适用范围 单位和个体工商户在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务，适用本办法。在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。 其他个人提供建筑服务在建筑服务发生地申报纳税，不适用本办法。,59,三、主要内容 （一）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按规定向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 （二）区分增值税一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法和选择适用简易计税方法，以及小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务三种情况，明确了预缴税款的相关规定。 （三）明确了纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，预缴税款的计算公式、扣除支付的分包款的合法有效凭证、预缴税款时应提交的资料、自行建立预缴税款