企业财务会计.ppt

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1、企业财务会计 第六版 企业财务会计 企业财务会计（第六版） 教学内容： 第一章 概述 第二章 货币资金 第三章 应收及预付款项 第四章 存货 第五章 固定资产 第六章 无形资产和长期待摊费用 企业财务会计 企业财务会计（第六版） 教学内容： 第七章 流动负债 第八章 非流动负债 第九章 所有者权益 第十章 收入、费用及利润 第十一章 财务会计报告 企业财务会计 第一章 概述 学习目标： 通过本章学习，要求了解会计的分类；了解 企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目 。理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计 的确认、计量、记录和报告的核算过程和工作内 容；掌握企业财务会计的核算要求；掌握企

2、业财 务会计规范的层次及其主要内容。 第一章 企业财务会计 第一章 概述 本章重点： 难点提示 ： 企业财务会计的特点；企业财务会计的工 作内容；企业财务会计的核算要求；企业财会 法规制度的主要内容。 企业财务会计的工作内容中的确认与计量； 企业会计准则的含义和层次；企业会计准则和会 计制度的适用范围。 课时分配：4课时 第一章 企业财务会计 第一章 概述 教学内容： 第一节 企业财务会计的特点和目标 第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 第三节 企业财务会计规范 第一章 案例导入 ： 企业财务会计 第一节 企业财务会计的特点和目标 一、会计分类 会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛

3、地应用于企业、事业单位、政府机关、社会团体等 。 第一章 企业财务会计 第一节 企业财务会计的特点和目标 一、会计分类 （一）企业会计与非营利组织会计 企业会计 (营利组织会计) 非营利组织会计 (非企业组织会计) 应用非企业组织应用企业 制造业 商品流通业 建筑安装 服务业等 政府机关 学校、医院 社会团体 科研机构等 （1）政府与非营利 组织会计（2）民间 非营利组织会计 会计 企业财务会计 第一章 企业财务会计 第一节 企业财务会计的特点和目标 一、会计分类 （二）企业会计的分类 根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企 业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。 向外部提供财会信息为 主

4、（侧重于对过去和现 在交易或者事项的反映 ） 企业会计 财务会计管理会计 对内部提供财会信息 为主（侧重于对未来 交易或者事项的规划 ） 第一章 企业财务会计 第一节 企业财务会计的特点和目标 一、会计分类 会计学科体系的基本构成可以概括为： 基础 会计 审计 （会计查账 ） 非营利组 织会计 企业 会计 基本 理论 管理会计 财务管理 财务报告评 价与分析 政府与非营利组织会计 民间非营利组织会计 企业财务会计成本 会计 专业会计 专业提高 第一章 企业财务会计在会计学科体系中处于核心地位。 企业财务会计 第一节 企业财务会计的特点和目标 二、企业财务会计的目标 目 标 含 义 投资者、经营

5、管理者、 债权人、政府有关部门 、社会公众、企业职工 等 提供何种信息 （服务内容） 向谁提供信息 （服务对象） 为何提供信息 （服务目的） 信息使 用者 有助信息使用者做出客 观判断和相关经济决策 有用的 会计信息 财务状况、经营成 果、现金流量等 第一章 企业财务会计 第一节 企业财务会计的特点和目标 二、企业财务会计的目标 （一）企业财务会计的总体目标 通过对会计主体的交易或者事项的核算与 处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。 （二）具体目标可以归纳为以下几个方面： 为有关政府部门提供宏观管理和监督检查所需要的会计信息 为企业管理者提供内部经营管理所需的会计信息 为企业职工和其他外

6、部信息使用者提供会计信息 为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息 为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息 第一章 企业财务会计 第一节 企业财务会计的特点和目标 三、企业财务会计的特点 企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个 特点： 从直接服务对象看 从会计核算过程看 从提供会计信息的特征看 从会计信息报告形式看 主要对外提供会计信息 遵循“凭证账簿报表”的传统会计模式 提供规范统一的会计信息 报告形式固定、定期 （主要是会计报表） 第一章 企业财务会计 第一节 企业财务会计的特点和目标 三、企业财务会计的特点 企业财务会计与政府与非营利组织会计比较， 还具有核算营利性的特

7、点。 企业财务会计的定义：企业财务会计是运用会计 的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与 监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信 息使用者的经济管理活动。 第一章 企业财务会计 第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容 企业 财务 会计 对象：企业发生的交易或者事项 具体内容：会计要素（六要素） 工作内容和过程：确认、计量、记录和报告 第一章 企业财务会计 第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容 （一）企业财务会计确认 四项基本标准 含义：见教材第4页 主要解决：“是什么？是否反映？”是前提 符合某一会计要素的定义 具有

8、可计量性 具有相关性 具有可靠性 第一章 企业财务会计 第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容 包括 含义：见教材第5页 主要解决：“反映多少？”是企业财务的核心问题 “会计以人民币 为记账本位币” 历史成本、重置成本、可变现 净值、现值、公允价值等 一般应采用：历史成本 计量 属性 计量单位：货币为 主要计量单位 （二）企业财务会计计量 第一章 企业财务会计 第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容 （三）企业财务会计记录 记录文字 主要解决：“如何登记”？ 记账方法 规范要求 借贷记账法（会计法第 十一条） 使用中文（会计法第二 十

9、二条） 含义：见教材第5至6页 账、证格式 包括 第一章 企业财务会计 第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容 （四）企业财务会计报告 报告编制要求 主要解决：提供（输出）会计信息 报告编制依据 含义：见教材第6页 报告提供对象、期限、签章审核程序等 包括 企业财务会计上述四个方面的工作内容是一 个相互联系的过程。 第一章 企业财务会计 第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 二、企业财务会计的核算要求 企业财务会 计的确认、 计量、记录 会计假设：四项 核算基础：权责发生制 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 核算要求(八项):真实性、相关性、明 晰性、可

10、比性、实质重于形式、重要 性、谨慎性、及时性 第一章 企业财务会计 第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 二、企业财务会计的核算要求 会计假设、会计核算基础、会计核算要求 确认(四项基本 标准) 计量单位 企业 会计 要素 所有者权益 资产 负债 “如何登记” “反映多少” “是什么, 是否反映” 利润 收入 费用 计量 计量属性 记录 报告“提供会计信息” 企业 财务 会计 核算 基本 过程 交易或者事项 企业财务会计对象 第一章 （归纳 ） 企业财务会计 第三节 企业财务会计规范 一、企业财务会计法规体系 全国人大常委会财政部企业 企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 村集体

11、经济组织会计制度等 具体会计准则及其 应用指南（38项） 专业性会计核算办法 专业性财会法规 企业 内部 会计 制度 中华 人民 共和 国会 计法 企业会 计准则 （基本 准则） 并 存 第二层次最高法 第四层次 第三层次 第一章 企业财务会计 第三节 企业财务会计规范 二、主要财务会计法规的基本内容 (一)中华人民共和国会计法 地位:处于最高层次和核心地位指导其他财会 法规的制定 实施:1985年5月1日实施；1993年12月修改； 1999年10月修订。修订后的会计法于2000年7 月1日起实施。 基本内容：包括总则、会计核算、公司企业会计 核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、

12、法律责任、附则共七章五十二条。 第一章 企业财务会计 第三节 企业财务会计规范 二、主要财务会计法规的基本内容 (二)企业会计准则（基本准则） 地位：企业会计核算工作规范，是制度具体会计 准则和企业会计制度的依据。 实施：1993年7月1日我国第一个企业会计基本准 则实施了；修订后的企业会计基本准则2007年1月1日 起实施，范围是所有企业。 基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计 要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共 十章五十条。 第一章 企业财务会计 第三节 企业财务会计规范 二、主要财务会计法规的基本内容 (三)具体会计准则 地位：是对各会计要素和具体的交易或者事项的 会计

13、处理方法和程序做出的具体规定 实施:38项具体会计准则从2007年1月1日起在上 市公司先行实施，并鼓励其他企业实施(注意:执行具 体准则的企业不再执行企业会计制度） 基本内容：可分为共性业务会计准则、会计报表 准则、特殊行业和特殊业务会计准则等 第一章 企业财务会计 第三节 企业财务会计规范 二、主要财务会计法规的基本内容 （四）会计准则应用指南 地位：针对38项具体准则的，是会计准则的操作 性规范 实施：与具体准则同步实施 基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会 计科目和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等 第一章 企业财务会计 第三节 企业财务会计规范 二、主要财务会计法规的基本内

14、容 （五）企业会计制度 主 要 内 容 村集体组织会计制度 金融企业会计制度 适用小企业范围； 2005年1月1日起实施 特殊性行业、企业组织运用 财政部于2000年12月发布；2001年1月1 日起在部分企业实施，从2005年1月1日起全 面实施（执行小企业制度和会计具体准 则的企业除外。 不分行业，不分所有制，不分经营方式 的各类企业普遍适用；各类企业全面实施具 体会计准则和相关会计制度后，将失去作用 。 小企业会计制度 含义：见教材9页 企业会计制度 第一章 企业财务会计 第三节 企业财务会计规范 二、主要财务会计法规的基本内容 （六）专业性财会法规 主要包括： 企业财务会计报告条例；

15、企业内部控制规范； 会计基础工作规范； 会计档案管理办法； 会计从业资格管理办法； 企业财务通则等。 第一章 企业财务会计 第三节 企业财务会计规范 二、主要财务会计法规的基本内容 （七）企业内部会计制度 地位：属于第四个层次，企业必须制定，企业根 据国家统一的财会法规制度，结合企业实际情况自行 制定。 主要内容：（1）会计人员岗位责任制；（）会计人员岗位责任制；（2） 账务处理程序；（账务处理程序；（3）内部牵制制度；（）内部牵制制度；（4）稽核）稽核 制度；（制度；（ 5）原始记录管理、定额管理、计量验）原始记录管理、定额管理、计量验 收、财产清查等制度；（收、财产清查等制度；（6）财务收

16、支审批程序）财务收支审批程序 和规定；（和规定；（ 7）成本费用核算制度；（）成本费用核算制度；（8）财务分）财务分 析制度等内容。析制度等内容。 第一章 企业财务会计 第一章 概述 本章小结： 本章共有三节的内容。 第一节主要阐述了会计和企业会计的分类，企业 财务会计的目标，通过企业财务会计与管理会计的比 较，说明了企业财务会计四个方面的特点； 第二节主要介绍企业财务会计对会计要素的确认 、计量、记录和报告的工作过程和企业会计核算的八 项要求； 第三节着重介绍企业财务法规体系的四个层次及 其构成内容和实施情况。希望大家能结合基础会计和 有效实现财务会计目标等方面加以理解和掌握。 第一章 企业

17、财务会计 第二章 货币资金 学习目标： 第二章 通过本章学习，要求了解货币资金的概念和内容 ；了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理。理 解库存现金和银行存款管理的基本要求；理解银行支 付结算方式的种类、适用范围和基本规定；理解其他 货币资金的主要内容和基本账务处理。掌握货币资金 内部控制的一般原则和基本内容；掌握库存现金和银 行存款收支业务的核算；掌握库存现金和银行存款清 查核对的方法及其账务处理。 企业财务会计 第二章 货币资金 本章重点： 本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部 控制的原则和内容，现金和银行存款的序时核算；银 行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的 构成内容

18、。 难点提示： 课时分配：16课时 现金和银行存款的清查；银行转账结算方式的种 类和适用范围；外币交易的核算要求和基本账务处理 。 第二章 企业财务会计 第一节 货币资金概述 一、货币资金的概念和内容 （一）概念 货币资金是一项流动 资产（流动性最强） 存在形态 特点 货币 体现支付能力 是企业生产经营活动 的起点和终点 第二章 企业财务会计 第一节 货币资金概述 一、货币资金的概念和内容 （二）内容 货币资金 *库存现金 （狭义现金） 银行存款 出纳员经管（包括人民 币和外币） 存放在银行或其他金融 机构的货币资金 除上述两项以外的各种 货币资金 其他货币资金 第二章 不包括：冻结存款 企业

19、财务会计 第一节 货币资金概述 一、货币资金的概念和内容 （二）内容 *广义 现金 库存现金（狭义现金） 可以随时支付的银行 存款、其他货币资金 现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性 金融资产。 （银行存款+其 他货币资金） 可见：货币资金广义现金。同时也需注意：广 义现金货币性资产(货币性资产至少还包括应收款项 ) 第二章 企业财务会计 第一节 货币资金概述 二、货币资金的内部控制 货币 资金 内部 控制 必要性：与此项资产特征密切相关，举1-2个 案例说明 基本依据：财会法规内部控制规范货币 资金、现金管理暂行条例、银行结算 制度等 基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和 规范办事

20、第二章 企业财务会计 第一节 货币资金概述 二、货币资金的内部控制 责职分明并形成内部牵制岗位分工 票据、印章管理 审核制度 （一）货币资金内部控制的一般原则 审批制度 收支监控 把关（如授权批准制度） 源头控制 过程控制 核对、制约 审核审批 不相容的岗位（ 职务）分离 责任人：出纳员 第二章 企业财务会计 第一节 货币资金概述 二、货币资金的内部控制 票据填开、入账、保管 收入 控制 支出 控制 （二）货币资金内部控制的内容和方法 支付申请 票款核对 款项入账、存行 支付办理程序 要 求 票、款分离要求 支付审批 支付复核 支付办理 遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办 支、手续

21、齐全、规范入账 授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人 以上签批 第二章 企业财务会计 第二节 库存现金 一、库存现金的管理 （一）现金收付范围 法规依据现金管理暂行条例 三个方面（教材13至14页 ） 八个方面（教材14页），可以概括为 ： 收入范围 支付范围 对职工个人的支付 ：如工资、奖金、津 贴、劳保福利、差旅 费等 对不能转账的单 位、个人的支付 结算起点（现金 支付限额，1000元 ）以下的零星支出 第二章 企业财务会计 第二节 库存现金 一、库存现金的管理 （二）库存现金限额 企业申请，开户银行核定 目的：控制支付，保证安全，利于管理 核定 3-5天的日常零星支出（最长不

22、超过15天） 不足限额提取；超限额交存银行 第二章 企业财务会计 第二节 库存现金 一、库存现金的管理 （三）现金的日常收支管理 不得挪用、私借 关于“坐支现金” 遵循各项现金结算纪律 不能谎报用途套取现金 不得“白条”抵库 不得擅自坐支现金（一般不允许） 特殊情况，报经开户银行批准后方可 不得公款私存 不得代替他人存支现金 不得私设“小金库”出纳员对现金账款日清核 对、内审人员核查、监督 第二章 企业财务会计 第二节 库存现金 三、库存现金核算的业务流程 库存存现金核算业务见图如下: 第二章 受理收款业务 出据收款票据（发材料、收据） 取得支出凭单， 经有关人员答案盖章 受理付款业务 收款、

23、与交款人当面清点 根据审核无误的凭单 编制记账凭证（收款） 根据审核无误的记账凭证 （收款）登记日记账 根据审核无误的凭单 编制记账凭证（付款） 根据审核后的记账凭证（付款）， 登记日记账 收到现金 款票一致 （出纳员） （出纳员） 支付现金 单据审核无误 收到现金 逐笔 或汇总 （会计人员） 企业财务会计 第二节 库存现金 三、库存现金收付业务的核算 （一）总分类核算 1“库存现金”的总分类账 根据收付款凭证直接登记 根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记 必须设置：出纳人员以外的会计人员登记 登记 2“库存现金”账户及其结构 借方 “库存现金”账户 贷方 现金收入现金付出 期末余额：持

24、有的库存现金 3核算举例：教材15页例2-1。 第二章 企业财务会计 第二节 库存现金 三、库存现金收付业务的核算 （二）序时核算 形式：现金日记账 要点 人员：出纳员登记 依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭证 格式：三栏式（发给或投影 ） 按币种分设 订本式账簿 要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额， 并进行账款核对 第二章 企业财务会计 第二节 库存现金 四、库存现金的清查 （一）清查目的 核对查实、安全防范、控制不当 （二）清查形式和内容 出纳员自查 清查小组核查 形式内容见教材16页 第二章 企业财务会计 第二节 库存现金 四、库存现金的清查 （三）清查结果的处理 账款相符 账款不

25、符 清查 结果 账存数实存数 账存数实存数 长款 短款 通过“待处理 财产损溢”账 户核算 举例见教材16页例2-3。 第二章 短款 发现时： 查明原因 、审批后 ： 借:其他应付款(责任人、保险公司等赔偿款 ） 管理费用（赔偿不足及无法查明原因的） 贷:待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 企业财务会计 第二节 库存现金 四、库存现金的清查 举例见教材16页例2-2。 注意：执行小企业会计制度企业账务处理上 的特殊性（见教材16页提示）。 第二章 长款 发现时： 查明原因 、审批后 ： 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应退少付、多收) 营业外收入(无法查明原因的溢余款) 借：

26、库存现金 贷：待处理财产损溢 企业财务会计 第三节 银行存款 一、银行存款的管理 （一）银行存款账户的开设 基本存款账户 一般存款户 临时存款户 专用存款户 见教材17页2-3图 先向人民银行申请核准，在所在地商 业银行的一个分支机构申请开设，办 理日常转账结算和现金存取业务 第二章 企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分 为四类： 企业财务会计 第三节 银行存款 一、银行存款的管理 （二）银行结算纪律 依据：中国人民银行支付结算办法 涉及企 业的主 要包括 不准签发、取得和转让没有真实 交易或债权债务的票据 不准无理拒付 不准签发没有资金保证的票据和远 期支票 不准违反规定开立和使用存款

27、账户 套取银 行信用 套取银行或 他人资金 占用他人资金 逃避银 行监督 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 结算 现金结算 转账结算 同城（同一 票据交换区 ） 异地 同城、异地 均可 银行本票 汇兑、托收承付 支票、银行汇票 、委托收款、商 业汇票、信用卡 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 （一）银行汇票结算方式 适用范围 同城、异地 各种款项 信用度较高 签票人持票人 办理： 付款人 申请 开户银 行出票 持票 经办人持票 办理业务 结算 收款人连同 “进账单”交 开户银行 账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方) 主要使用规

28、定 开户银行付款单位 提示付款期一个月；可以背书转让；转账、 提现（填明“现金”字样）均可 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 （二）银行本票结算方式 适用范围 同城 各种款项 信用度高 签票人持票人 办理：与“银行汇票”基本相同 账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方) 主要使用规定 开户银行付款单位 起点100元；提示付款期二个月；可以背书 转让；转账、提现(注明“现金”字样)均可 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 （三）商业汇票结算方式 注意:企业收到银行汇票、银行本票连同“进账单 ”交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账

29、务 处理应是借记“银行存款”账户，而不是“其他货币资 金”账户。 第二章 企业财务会计 （三）商业汇票结算方式 适用范围 同城、异地均可 订有经济合同的商品交易 是延期付款 的一种方式 种 类 账务处理 主要使用规定：付款期限最长为6个月；可以背书转让；收款人 持有的未到期的商业汇票可以申请贴现 银行承兑汇票 商业承兑汇票 付款人：“应付票据”账户 收款人：“应收票据”账户 承兑人为开户银行 承兑人为付款人 出票人:付款人或收款人 承兑人:开户银行或付款人 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 企业财务会计 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 （四）支票结算方式 适用范围 同城、异地均可

30、 各种款项 使用广泛 种 类 主要使用规定：一律记名;起点100元;提示付款期10天。填写要求: 日期大写,须用碳素墨水或墨汁,不能签发空头支票和远期支票 现金支票 转账支票 收款:支票连同“进账单”交开户银行 付款:签发支票,连同有关凭证 用于提现 用于转账 借记“银行存款” 贷记“银行存款” 普通支票可以转账,也可用于提现（划线后只能用于转账 ） 账务 处理 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 （五）汇兑结算方式 适用范围 异地可使用 各种款项 传统的结算方式 主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个 人可以办理“留行待取） 汇款开立采购专户的，形成

31、“其他货币资金 外埠存款” 当即产生支付的，借记有关账户，贷记“银行存 款”账户 账务处理 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 （六）委托收款结算方式 适用范围 同城、异地均可使用 各种款项 是收款人主动提出的一种结算 方式（无起点限制） 主要 使用 规定 托收成立：办妥托收手续（取得回单） 承付期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期满未提出拒 付的（视同承付） 收款人托收成立:增加应收款;接通知收到款项,借“银行存款” 账户、贷“应收账款”账户 付款人:承付后借记有关账户,贷记“银行存款”账户 拒绝付款:承付期内提出拒付理由,银行不审查理由,办理转退 账务 处理

32、 延期付款:承付期满2天内退单,银行办理转退,逾期不退单的银行 将予以处以罚款 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 （七）托收承付结算方式 适用范围 异地使用 订有经济合同的商品交易及其劳务供应 与委托收 款有区别 主要 使用 规定 托收成立：办妥托收手续（取得回单） 承付期限：验单付款3天,验货付款10天 拒绝付款:承付期内提出书面拒付理由,银行审查同意后,办理转退 账务处理:同委托收款结算方式 延期付款:承付期满企业无足够资金支付的,按逾期付款处理,付款 人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款 金额起点1万元 第二章 注意计算起点 企业财务会计 第三节 银行存款 二

33、、银行支付结算方式 （七）托收承付结算方式 课堂讨论 请说明委托收款结算方式和 托收承付结算方式的异同点。 委托收款方式和托收承付结 算方式下已办妥托收，到期未收到 的款项，需要进行会计处理吗？ 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 二、银行支付结算方式 （八）信用卡结算方式 适用范围 同城、异地均可 各种款项 是一种灵活方便的结算方式 办理及 使用规定 单位申请，可以多张 不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金 从基本账户转入 账务处理:通过“其他货币资金”账户核算 不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 三、银行存款的业务流程

34、银行存款的业务流程见图如下： 第二章 受理收款业务 根据收款票据， 编制记账凭证（收款） 取得审批签字后付款凭单， 填制或取得结算凭证 受理付款业务 填制进账单，取得银行收款通知 根据审核无误的记账凭证 （收款）登记日记账 根据审核无误的凭单 编制记账凭证（付款） 根据审核无误的记账凭证(付款), 登记日记账 出据收款票据 （出纳员） （出纳员） 收到现金 逐笔 或汇总 企业财务会计 第三节 银行存款 四、银行存款收支业务的核算 （一）总分类核算 1“银行存款”账户及其结构 借方 “银行存款”账户 贷方 存款收入数存款支出数 期末余额：存款结余数 2“银行存款”总分类账 必须设置，出纳员以外的

35、会计人员登记、保管 登记 根据收付款凭证直接登记 根据收付款凭证定期汇总登记 3核算举例见教材27页例2-4、例2-5. 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 四、银行存款收支业务的核算 （二）序时核算 形式 “银行存款”日记账 订本式账簿 按开户银行、存款 种类、币种等设置 格式：“收”、“付”、“ 余”三栏式 要求 出纳员登记 根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记 逐日逐笔顺序登记，定期与银行存款总分类账 和“银行对账单”核对 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 五、银行存款的清查 （一）清查目的：检查核对，控制防范 （二）清查形式 主要是“账”、“单”核对 逐笔核对、余额核对 定

36、期 出纳员以外的财会人员参加 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 五、银行存款的清查 （三）清查结果的处理 清查结果 记账差错（双方 ） 账单一致 存在“未达账项” 账单不一致 未达账项的含义 2一方已入账，另一方未入账 1企业与银行之间 3原因是凭证传递上的时间差 第二章 企业财务会计 第三节 银行存款 五、银行存款的清查 处理：调节编制“银行存款余额调节表” 举例：P28页例2-6 类型：四种，见教材28页 注 意 (1)调节表的格式及编制的一般方法 (2)调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数 (3)不能按“调节表”记录登记入账 第二章 企业财务会计 第四节 其他货币资金 一、其

37、他货币资金的内容 含义 货币资金 库存现金、银行存款以外 由于存放地点、存在方式不同或 用途限制等原因而产生的 主要内容 （五种） 信用卡存款 外埠存款 银行本票存款 存出投资款 银行汇票存款 结算方式形成 外地存款、采购等专用 专项用于证券投资的存款 第二章 企业财务会计 第四节 其他货币资金 二、其他货币资金的账务处理 （一）“其他货币资金”账户 借方 “其他货币资金”账户 贷方 增加数减少数 期末余额：持有的其他货 币资金 明细账户：按其他货币资金种类，并分别收款单 位或开户银行进行明细分类核算 第二章 企业财务会计 第四节 其他货币资金 二、其他货币资金的账务处理 （二）基本账务处理

38、1形成： 借：其他货币资金 存款 贷：银行存款 2使用： 借：材料采购（或原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金存款 3余款转回： 借：银行存款 贷：其他货币资金存款 第二章 企业财务会计 第四节 其他货币资金 （三）举例 见教材30-31页例2-7、例2-8、例2-9 、例2-10 根据教材30页例2-8，可以用下图说明有关 账户之间的关系： 银行存款其他货币资金-外埠存款原材料 300000300000 234000200000 34000 (3 ) (1 ) (2 ) 应交税费应交增值税(进项 ) 第二章 二、其他货币资金的账务处理 66000 66000 企业财务会

39、计 第五节 外币交易） 一、外币交易概述 外币是记账本位币以外的货币；外币业务(外币 交易)是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款 项收付往来结算的经济业务事项。 （一）汇率及种类 汇率 标价法 直接标价法(我国采用):1美元678元(人民币) 间接标价法:100元人民币=16.13澳大利亚元 汇率 种类 市场汇率 买入价 卖出价 中间价：（买入价+卖出价）2 中国人民银行授权中国外汇 交易中心公布 第二章 企业财务会计 第五节 外币交易 一、外币交易的概述 （二）外币交易核算的一般规定(或要求) 记账汇率 的确定 外币业务记账 所采用的汇率 即期汇率 即期汇率近似的汇率（当期平 均汇率或加

40、权平均汇率） 交易当日外汇牌 价中间价 外币账户 的期末调整 原账面记账本位币金额 时间:会计期末(月末、年末)资产负债表日 汇率：期末市场汇率（即期汇率） 外币 账户 外币金额期末市场汇率 (即期汇率) 差 额 汇兑 损益 第二章 企业财务会计 第五节 外币交易 一、外币交易概述 含义：由于采用不同的汇率折算记账而产生的差额 包括 折算损益 兑换损益 汇率变动 外币兑换 会 计 处 理 专项用于购建固定资产 ，符合资本化条件的 筹建期间，专购建固定资产无关的 其他 开列为开 办费计入 管理费用 购建固定资产成本(“ 在建工程”账户等) 财务费用 汇 兑 损 益 第二章 企业财务会计 第五节

41、外币交易 二、外币交易的账务处理 关于关于外币账户外币账户: :外币账户主要包括外币账户主要包括 外币债务 外币现金、外币银行存款 外币债权应收账款、预付账款 应付账款、预收账款、长期借款 、短期借款、应付职工薪酬 外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账 户应采用户应采用“ “三栏式三栏式” ”和复式币记载，分别反映：外币金和复式币记载，分别反映：外币金 额、汇率和记账本位币金额，格式见教材额、汇率和记账本位币金额，格式见教材3333页表页表2-22-2 。 第二章 企业财务会计 第五节 外币交易 二、外币交易的账务处理 （一）外币兑换业务的账务处

42、理 1购入外币： 借：银行存款外币外币记账汇率(中间价) 财务费用 (差额） 贷：银行存款人民币(外币卖出价） 2售出外币： 借：银行存款人民币（人民币买入价） 财务费用 （差额） 贷:银行存款外币外币记账汇率(中间价 ) 举例见教材33页例2-11、例2-12。 第二章 企业财务会计 第五节 外币交易 二、外币交易的账务处理 （二）外币购销业务的账务处理 1进口货物： 借：原材料（外币记账汇率+国内费用等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等） 外币账户(外币记账汇率) 银行存款（人民币支付进口环节税费等) 第二章 企业财务会计 第五节 外币交易 二、外币交易的账务处

43、理 2出口产品：注意出口产品的增值税税率为0% 借：应收账款（或银行存款等） 外币账户（外币记账汇率） 贷：主营业务收入 举例见教材33页例2-13、例2-14 第二章 企业财务会计 第五节 外币交易 二、外币交易的账务处理 (三)外币借款业务的账务处理 外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的记 账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益进行 会计处理。 举例见教材34页例2-15、例2-16。 第二章 企业财务会计 第五节 外币交易 二、外币交易的账务处理 （四）期末汇兑损益的计算及账务处理 举例见教材34页例2-17。 资产类 外币账户 折算 差额 时间：会计期末（月末、年末） 对象：所

44、有外币账户余额 汇率(外币/人民币)升高 负债类 外币账户 汇率(外币/人民币)降低 汇率(外币/人民币)升高 汇率(外币/人民币)降低 损失 收益 收益 损失 汇兑 损益 财务 费用 第二章 企业财务会计 第五节 外币交易 二、外币交易的账务处理 第二章 补充举例：承教材例2-17公司两项外币负债6月30日的 调整记录如下图： 财务费用汇兑损益 调整2000 应付账款 调整1100630余额341600 期末调整后余额 340500（53681） 短期借款 调整900630余额205200 期末调整后余额 204300（33681） 企业财务会计 第五节 外币交易 二、外币交易的账务处理 课

45、堂讨论 美元对人民币汇率由1：685 变为1：670，汇率是升高还是 降低？这种变化对企业资产、负 债有何影响? 第二章 企业财务会计 第五节 外币交易 二、外币交易的账务处理 解：汇率由1：6.85到1：670是升高了，即人 民币升值。对企业的美元资产来讲，折合人民币就少 了，所以就有损失;对企业的美元负债来讲,折合人民 币也是少了,这样企业可以少用人民币偿还同等数室 的外币负债了,所以应可以获得收益。这种损失和收 益都作为汇兑损益列入财务费用。 第二章 企业财务会计 第二章 货币资金 本章小结: 本章着重讲述了货币资金的内容及其管理的规 定和要求；库存现金、银行存款和其他货币资金的 账务处

46、理；银行转账结算方式主要规定；外币交易 核算一般规定和账务处理等。 第二章 企业财务会计 第三章 应收及预付款项 学习目标： 通过本章学习，要求了解应收及预付款项的内容 ；了解应收票据的确认与计量。理解预付账款和其他 应收款的核算内容和账务处理；理解应收账款的确认 、计量和账务处理。掌握应收票据的基本账务处理； 掌握坏账损失和坏账准备的含义和确认；掌握坏账准 备的计提方法和账务处理。 第三章 企业财务会计 第三章 应收及预付款项 本章重点： 应收及预付款项的内容；应收账款和应收票据 的确认与计量；坏账准备的确认、计提方法和账务 处理。 应收账款的确认、计量；应收票据的贴现；坏账 准备的确认和账

47、务处理。 难点提示： 课时分配：12课时 第三章 企业财务会计 第一节 应收账款 一、应收及预付账款的内容 应收 及预 付款 购销经营活动中产生的 预付账款 应收账款 应收票据 其他应收款 第三章 应收股利、应收利息投资活动中产生 非购销经营活动中形成 （一）应收及预付款的内容 企业财务会计 第一节 应收账款 一、应收及预付账款的内容 应收 账款 应收未收的款项 性质：是一种债权 产生销售商品、提 供劳务过程中 对象：购货单位 或接受劳务单位 第三章 （二）应收账款的含义和内容 企业财务会计 第一节 应收账款 一、应收及预付账款的内容 递延方式销售商品的应收款项为长期应收款 第三章 （二）应收

48、账款的含义和内容 应收 款不 包括 商业汇票形成的应收款项：应收票据 投资活动中产生的：应收股利、应收利息 非购销经营活动中产生的：其他应收款 企业财务会计 第一节 应收账款 二、应收账款的业务流程 第三章 应收账款的业务流程如图所示： 业务 流程 与购货方 达成购销 意向 发出商品 货款未收收到应收款 发生减值：计提坏账准备 无法收回：坏账 凭证 、资 料 购销合同 发票、账 单、商品 出库单等 收款进账单 坏账准备计提表、 坏账确认单 账务 处理 收到应收 账款的处理 期末调整计提坏 账准备的处理 确认坏账的处理 应收账款 形成的处理 企业财务会计 第一节 应收账款 三、应收账款的确认与初

49、始计量 折扣的 处理 确认时间：收入确认日（交易成交日） 计量（ 计价） 商业折扣 通常情况：实际发生的金额 包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费 、包装费等 现金折扣 第三章 注：如果系由销货方承担的运输费等，应列入什么账户？ （销售费用） 企业财务会计 第一节 应收账款 三、应收账款的确认与初始计量 是一种降价促销方式，多购买给予的让价 是一种鼓励购货方尽早付款的优惠 按扣除后的净额（成 交额）确认为应收账款 总价入账，确认的现金折扣列为财务 费用（ 不影响应收账款的确认） 商业 折扣 现金 折扣 第三章 注意：现金折扣并不存在现金的收付。商业折 扣和现金折扣不直接关系到应收账款的确认与计量。 企业财务会计 第一节 应收账款 四、应收账款的账务处理 借方 “应收账款”账户 贷