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1、,第五章 制造费用的归集与分配,制造费用是企业为生产产品和提供 劳务而发生，应该计入产品成本，但没 有专设成本项目的各项生产费用。,一、制造费用的归集,第一节 制造费用的归集与分配,制造费用大部分是间接用于产 品生产的费用； 制造费用还包括直接用于产品 生产、但没有专设成本项目的生产 费用，以及用于组织和管理生产的费用。,制造费用,基本生产车间发生的各项制造费用,月末应转入“基本生产成本”账户的制造费用,期末一般无余额,只生产一种产品,直接计入费用,基本生产成本,生产多种产品,间接计入费用,制造 费用,基本生产成本,二、 制造费用的分配,制造费用归集的会计分录为：,借：制造费用 贷：原材料 应
2、付工资 应付福利费 累计折旧 预付账款 其他应付款 低值易耗品 辅助生产成本,（一）生产工人工资比例法,制造费用分配率,该产品生产工人工资,制造费用分配率=,制造费用总额,各种产品生产工人工资总额,=,（二）生产工人工时比例法,（三）按年度计划分配率分配法,特点：在年度开始前确定全年制造费 用计划总额及计划分配率，作为全年 制造费用的分配依据。,年度计划分配率,=,年度制造费用计划总额,年度各种产品计划产量的定额工时总数, 计划产量 单位工时定额,某月某产品应分配的制造费用,=,该月该种产品实际产量的定额工时数,年度计划分配率,实际产量 单位工时定额,归纳： 平时“制造费用”科目有余额，既可
3、能有借方余额，也可能有贷方余额。借方 余额表示实际发生数大于按计划分配率分 配数，属于待摊费用，为资产；贷方余额 表示实际发生数小于按计划分配率分配 数，属于预提费用，为负债。,“制造费用”科目如果有年末余额，就是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，应在年末调整计入12 月份的产品成本。,年末借方余额（实 计）：,借：基本生产成本 （蓝字） 贷：制造费用 （蓝字）,年末贷方余额（实 计）：,借：基本生产成本 （红字） 贷：制造费用 （红字）,一、废品损失的归集和分配,工业企业的废品损失包括在生产 过程中发现的、入库后发现的各种废 品的报废损失和修复费用。,第二节 生产损失的归集与分配,废
4、品分为,可修复废品,不可修复废品,同时具备两个条件,可以修 经济上合算,只要以上有一个条件不满足,废品损失包括不可修复废品的生 产成本扣除回收的废品残料价值和应 由过失单位或个人赔款以后的净损失 以及可修复废品的修复费用。,（一）不可修复废品损失的核算,在管理上要求单独核算废品损失的工业企业中，在会计科目中增设“废品损失”会计科目，在基本生产成本项目中增设“废品损失”成本项目。,废品损失产品,不可修复废品的 生产成本,可修复废品的 修复费用,废品残料,应由过失人 赔偿,废品净损失,基本 生产 成本,原材料 应付职工薪酬工资 应付职工薪酬职工福利制造费用,原材料,其他应收款,基本生产成本 产品废
5、品损失, 产品,直接材料 直接人工 制造费用,废品损失的核算：,1. 按废品所耗实际费用计算,举例说明3-27,2. 按废品所耗定额费用计算,举例说明3-28,（二）可修复废品损失的核算,与不可修复废品损失相比，可修复 废品损失核算的特点 ：,可修复废品返修以前发生的生产费 用不是废品损失，不必从“基本生产成 本”账户及其所属成本项目中转出。,归纳： 以上是单独核算废品损失的会计处理。 如不单独核算，则不设立“废品损失” 科目和废品损失成本项目，只在回收 废品残料时， 借：原材料 贷：基本生产成本,二、停工损失的归集与分配,工业企业的停工损失包括停工 期间所发生的料、工、费。,停工损失的核算：,停工损失产品,应计入停工损失的各种费用,可取得赔偿 的损失,非正常停工 损失,季节性和固定资产修理期间的停工损失,原材料 应付职工薪酬工资 应付职工薪酬职工福利 制造费用,其他应收款,营业外支出,基本生产成本 产品停工损失,