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1、青少年体育俱乐部的税务管理与税务规划,2010.12.22 北京,主讲：翟继光,中国政法大学副教授、硕士生导师 北京大学财经法中心税法研究室主任 哲学学士（北大）、法学博士（北大） 发表论文100余篇，出版税法著作30余部，承担税法课题20余项，在全国各地讲授税法100余场 13810095934,青少年体育俱乐部的税务管理与税务规划,一、青少年体育俱乐部涉及的主要税种 二、青少年体育俱乐部的主要税收优惠政策 三、青少年体育俱乐部主要节税筹划方法,一、青少年体育俱乐部涉及的主要税种,（一）企业所得税 （二）营业税及其附加 （三）个人所得税,（一）企业所得税,企业所得税法第1条：在中华人民共和
2、国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 第4条：企业所得税的税率为25%。第28条：小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 第5条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,（一）企业所得税,俱乐部（公司或民办非企业单位）：按照应纳税所得额（在利润总额的基础上进行纳税调整）的25%或者20%（应纳税所得额30万以下）缴纳企业所得税。或者核定征收企业所得税，按照开发票金额的2.5%缴纳。 工商注册或民政部门注册后进行税务登记。 按季度预缴企业所得税，4月
3、15日、7月15日、10月15日和次年1月15日四次预缴。 次年5月31日之前汇算清缴企业所得税。,（二）营业税及其附加,营业税暂行条例第1条：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 第4条：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额营业额税率 文化体育业 3% 体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,（二）营业税及其附加,凡是缴纳增值税、营业税和消费税的纳税人都必须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加。 按照所
4、缴纳增值税、营业税和消费税税额为计税依据。 教育费附加的税率为3。 城市维护建设税的税率：市区为7，县城、镇为5，其他为1。,（二）营业税及其附加,俱乐部：按照开发票金额的3.3%缴纳营业税。 核定征收企业所得税的情况下，俱乐部的税收负担是开发票金额（或收入额）的5.8%。,（三）个人所得税,个人所得税法第1条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 第2条：下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 四、劳务报酬所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得；,（三）个人所得税,第
5、3条 个人所得税的税率： 一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。 四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 五、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，适用比例税率，税率为百分之二十。,（三）个人所得税,第8条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理
6、全员全额扣缴申报。,（三）个人所得税,俱乐部向个人发放工资或劳务报酬，需要代扣代缴个儿所得税。 俱乐部工作人员：（工资社保和住房公积金-2000）税率速算扣除数 其他人员：（劳务报酬800） 20% 次月7日之前报税和缴税,二、青少年体育俱乐部的主要税收优惠政策,（一）企业所得税优惠政策 （二）营业税优惠政策,（一）企业所得税优惠政策,企业的下列收入为免税收入： 符合条件的非营利组织的收入。 符合条件的非营利组织的条件： 依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织； 从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在
7、中国境内,（一）企业所得税优惠政策,符合条件的非营利组织的条件： 取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业； 财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出； 按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；,（一）企业所得税优惠政策,符合条件的非营利组织的条件： 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织
8、的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行,（一）企业所得税优惠政策,企业所得税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,（一）企业所得税优惠政策,公益事业捐赠法 第三条 本法所称公益事业是指非营利的下列事项： 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动 教育、科学、文化、卫生、体育事业 环境保护、社会
9、公共设施建设 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业,（一）企业所得税优惠政策,俱乐部：申请成为非营利组织目前比较困难，除非由中央相关部委出台统一政策 其他企业向俱乐部捐赠获得税前扣除的难度也比较大，除非由中央相关部委出台统一政策,（二）营业税优惠政策,下列项目免征营业税： 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；学校及其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。各种形式收费的汽车、摩托车等机动车驾驶员培训班（学校）收取的培训收入，不属于上述免税范围，应按照税法规定征收营业税。 俱乐部很难享受上述免
10、税政策,三、青少年体育俱乐部主要节税筹划方法,（一）个人所得税节税筹划方法 （二）企业所得税节税筹划方法 （三）营业税节税筹划方法,（一）个人所得税节税筹划方法,1. 月工资平均发放 2. 工资和奖金适当结合降低税负 3. 俱乐部负担费用降低个人税负,1. 月工资平均发放,原理：降低最高边际税率 举例：某俱乐部某员工2009年全年每月工资如下（单位：元）：4700、2200、4700、1900、5200、2100、2000、4400、4000、2400、5700、7500。请计算该员工2009年度全年应当缴纳的个人所得税。,1. 月工资平均发放,该员工2009年度应纳税额为：（4 700 2
11、000） 15% 125（2 200 2 000） 5% （4 700 2 000） 15% 125（5 200 2 000） 15% 125（2 100 2 000） 5%（4 400 2 000） 15% 125（4 000 2 000） 10% 25（2 400 2 000） 5%（5 700 2 000） 15% 125（7 500 2 000） 20% 3752 515（元）。,1. 月工资平均发放,如果该俱乐部给该员工每月发放3 800元工资，最后一个月发5 000元工资。经过纳税筹划，该员工2009年度应纳税额为：（3 8002 000） 10% 25 11（5 0002 000
12、） 15% 1252 030（元）。经过纳税筹划，该员工2009年度少缴个人所得税：2 515 2 030485（元）。,2. 工资和奖金适当结合降低税负,原理：年终奖单独纳税，相当于第13个月工资 举例： 2009年度某俱乐部员工刘某每月工资为8000元，无年终奖。请计算刘某全年应当缴纳的个人所得税，并提出纳税筹划方案。,2. 工资和奖金适当结合降低税负,月应纳税所得额为：8 000 2 0006 000（元）（适用税率为20%）。月应纳所得税额为：6 000 20% 375825（元）。年应纳所得税额为：825 129 900（元）。,2. 工资和奖金适当结合降低税负,刘某可以考虑如下纳税
13、方案：每月发放工资6 000元，剩余的24 000元作为年终奖金一次性发放。每月应纳税所得额为：6 0002 0004 000（元）（适用税率为15%）。每月应纳所得税额为：4 000 15% 125475（元）。年终奖金24 000 122 000（元）（适用税率为10%）。年终奖金应纳所得税额为：24 000 10% 252 375（元）。刘某全年应纳所得税额为：475 122 3758 075（元）。该纳税方案的税收负担低于刘某自己选择的纳税方案：9 9008 0751 825（元）。,3. 俱乐部负担费用降低个人税负,给工作人员报销交通费、餐饮费、通讯费 提供免费午餐、工作服、班车、手
14、机、住房 举例：某俱乐部员工张某月工资为3000元，无奖金以及其他收入。 月应纳税额为：（30002000） 10% 2575（元）。,3.俱乐部负担费用降低个人税负,如果俱乐部每月给该员工报销500元的交通费、电话费、餐饮费等发票，则该员工月应纳税额为： （25002000） 5% 25（元）。 月节税额：752550 （元） 年节税额：50 12600 （元）,（二）企业所得税节税筹划方法,1. 申请获得非营利组织免税待遇 2. 争取社会公益捐赠 3. 合理规划经营收入 4. 增加费用支出降低企业所得税税负,1. 申请获得非营利组织免税待遇,企业所得税法实施条例第八十四条 企业所得税法第二
15、十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织： （一）依法履行非营利组织登记手续； （二）从事公益性或者非营利性活动； （三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业； （四）财产及其孳息不用于分配；,1. 申请获得非营利组织免税待遇,（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告； （六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利； （七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。
16、 前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。,1. 申请获得非营利组织免税待遇,企业所得税法实施条例第八十五条 符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,2. 争取社会公益捐赠,可以由相关企业赞助学校，学校支持俱乐部的活动和相关支出（如俱乐部工作人员可以由学校教师兼任，学校给在俱乐部兼职的老师发放报酬等）,3. 合理规划经营收入,（1）赞助采取由支付单位直接负担的方式，不采取接收赞助款物的方式。企业接收捐赠应当缴纳企业所得税。 （2）有偿服务应当单独核算收入和成本费用。尽量增加有偿
17、服务的成本费用，使得有偿服务成为微利或不盈利项目。,4. 增加费用支出降低企业所得税税负,为员工以及外聘人员报销部分费用，减轻个人所得税和企业所得税负担。,（三）营业税节税筹划方法,收取会员费应当缴纳营业税 争取免税待遇： 对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税。,（三）营业税节税筹划方法,对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税和企业所得税。,（三）营业税节税筹划方法,仅收取必要会员费，能够由会员自己提供的物品和直接支付的费用可以由会员直接支付。如乒乓球、羽毛球、球拍等活动器材可以由会员自己提供；可以由会员个人向教练员支付训练费，不经过俱乐部，不通过会员费收取等，俱乐部为教练员和会员提供场地，适当降低教练员的工资或者其他报酬以此抵偿俱乐部本应收取的租金。 可以以学校的名义收费，相关支出由学校负担。,提问与讨论,谢谢大家！ 有问题欢迎一起探讨！ 13810095934,