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1、序号（学号）： 050840328长春大学光华学院毕 业 设 计（论 文）我国独立审计存在的问题与对策研究姓 名田书博系 别管理学院专 业财务管理班 级08403指导教师姜鸥2012年5月1日长春大学光华学院 毕业设计（论文）专用纸我国独立审计诚信度下降原因及对策的探讨摘要 随着安然公司的信用丑闻致使庞大的安然公司倒闭，使得会计师事务所和注册会计师的诚信招受很大程度上的质疑，中国的审计行业也因此受到了很大的影响。通过分析影响独立审计诚信的因素得出上市企业经营者的双重身份、社会上不诚信因素、我国独立审计的法律风险低、审计违规的法律风险不大等是影响诚信的主要原因，介于此种情况，必须要有一系列的政策
2、去重塑独立审计的信用比如建立制度确保审计的独立性、改革会计师事务所所有制形式、健全民事责任赔偿机制、加强审计职业道德建设、净化审计行为环境, 提高审计质量。关键词 独立审计 信用危机 经济制度建设 法律法规建设 The Discussion on the Reasons and Countermeasures against the Descending of Honesty and Credit of Independent Auditing in Our CountryAbstract With the credit of the Enron scandal causing huge co
3、llapse of Enron, making the integrity of the strokes of Certified Public Accountants and Certified Public Accountant by the largely questioned the audit industry is also affected and had a great impact. By analyzing the factors that affect the integrity of the independent audit obtained the dual ide
4、ntity of the listed business, bad faith factor, low legal risks of Chinas independent audit, audit violation little legal risk, etc. affect the integrity of the main reasons, between this kinds of situations, you must have a series of policies to reshape the independent audit of credit such as a sys
5、tem to ensure the independence of the audit, the reform of the accounting firm of ownership, improve the civil liability compensation mechanism to strengthen auditing and professional ethics, purify the environment of audit reports to improve the audit quality.Keywords independent audit credit crisi
6、s construction of financial and accounting systems construction of the legal system 目 录一、独立审计诚信的涵义与作用条件1（一）独立审计诚信的涵义1（二）独立审计诚信的作用条件2二、目前独立审计诚信的现状2三、独立审计诚信的影响因素3（一）上市企业经营者的双重身份3（二）社会上不诚信因素的影响4（三）我国独立审计的法律风险低4（四）审计违规的法律风险不大4四、重塑独立审计诚信的对策4（一）建立制度确保审计的独立性4（二）改革会计师事务所所有制形式5（三）健全民事责任赔偿机制5（四）加强审计职业道德建设5（五）
7、净化审计行为环境, 提高审计质量6致谢7参考文献8 审计诚信是审计职业的灵魂,它关系到社会公众的切身利益,也关系到社会经济的稳步发展,更是注册会计师审计行业生存和发展的决定性因素。从20世纪90年代以来,因审计诚信缺失而导致损害社会公众利益的现象屡禁不止,注册会计师行业遭到前所未有的诚信危机。因此,提高审计诚信已成为注册会计师审计行业迫在眉睫的任务。一、独立审计诚信的涵义与作用条件（一）独立审计诚信的涵义 诚信就是诚实、守信,即,以“己之诚实”换“他人之信任”。一个主体若长期诚实、守信,就形成自己的信誉。诚信与信誉是两个等价概念。诚信实际上是一个主体对其他主体兑现自己诺言的过程,包含着讨价还价
8、和理性均衡,在讨价还价中,交易各方都朝着均衡的目标迈进,最终会达到某种均衡,但这样的均衡又是暂时的,会不断演进,美国自1933年证券法把独立审计的责任对象扩大到任何推定的财务报表使用者起,独立审计的诚信也因此变成了独立审计承诺并兑现为“公众利益”服务。独立审计诚信包括合伙人的诚信和非合伙人的诚信,在鉴证业务上的诚信和管理咨询业务上的诚信。对此,人们更多地关心合伙人在鉴证业务上的诚信。合伙人诚信主要包括对事务所内部人员的诚信和对公众的诚信。前者主要包括, (1)在签订合伙协议时,不虚夸私人财产,不虚报独立审计技术、技能、开拓市场或管理协调等方面的能力,以保持必要的“职业谨慎”和创新能力,不连累或
9、损害其他合伙人的利益。(2)在执业过程中,不偷懒(比如,省略必要的审计程序)、不说谎(如,隐瞒审计风险的严重性)和欺诈(如,与被审计单位合谋,骗取严重不实的审计报告)等。(3)客观、公正地执业和评价非合伙人的成绩,给非合伙人一个稳定的工作环境,信守与非合伙人达成的合约,不克扣他们的利益。合伙人对社会公众的诚信,主要表现在审计鉴证业务上的诚信。其主要内容是: (1)不虚报自己的私人财产和专业胜任能力。由于独立审计是为社会公众服务的,并且其服务质量信息具有高度的不对称性,因而若没有强有力的约束, CPA滥用社会信任是很容易的事,私人财产殷实和专业胜任能力强,是确保独立审计诚信的根本所在。(2)独立
10、性。合伙人越独立就越能公正地出具独立审计报告。人们指控安达信从安然公司获得了太多的管理咨询收入且有多位职员先后在安然公司任要职,安达信丑闻使人们相信“五大的审计质量不总是值得信赖”。(3)严格遵守独立审计准则,是独立审计职业界最能接受的标准。但是,司法界和社会却不以为然,在我,同样存在着遵守独立审计准则并不一定就能保证事务所和相关CPA不会受到诉讼和承担法律赔偿。(4)及时地、全面地、公正地查证、披露被审单位财务状况和盈利能力信息。综上,独立审计诚信将意味着直接审计成本的增加或者审计份额的某种失去;在健全的资本市场中,失信将获得一次性收益,损失更多的长远利益,而在不健全的资本市场中将在“劣币驱
11、逐良币”中受益。即,独立审计的诚信实际上是健全资本市场中的处在信息优势方的审计师的短期利益对长期利益的让位。诚信者为的是长期利益,失信者看中的是眼前利益。（二）独立审计诚信的作用条件独立审计诚信机制从来就不会自发地发生作用,法律责任安排、市场需求和稳定预期是尤其重要的外生变量,并通过合伙人对诚信的市场收益的追求而内在化。人们并不对等地重视交易的双方,把监督的重点放在拥有私人信息的一方。张维迎研究的信誉机制发挥作用的四个条件在独立审计领域同样适用。 第一,社会公众对独立审计必须足够的耐心来信任独立审计会信守合约,不能因为某一审计失败而放弃对独立审计的信任,否则,独立审计更容易“做一锤子买卖”,也
12、不能因为某一事务所或某一CPA发生了审计失败而怀疑所有事务所和所有CPA的可信性。第二,能及时发现CPA和事务所的不诚实行为,并高效率地传递此信息。对事务所和CPA的监管,无论是政府型的,还是司法型的、自律型的都是有缺陷的(谢德仁, 2002)。安然事件后, SEC的主席H. Pitt向新闻界宣称,拟建立一个独立于CPA行业的监管结构,该机构的主要职能是制裁和质量控制, AICPA将不在此监管机构中发挥任何作用,主要由会计人士和非会计人士组成,他们有权要求当事人移交文件资料、作证,有权调查、启动制裁程序、公布处罚结果、限制不符合道德和胜任能力的CPA从事上市公司的审计业务。第三,社会公众有积极
13、性和可能性去惩罚不诚实、不守信的CPA和事务所。社会公众的积极性来自于惩罚的净收益,具体情况,我们在本文的第四节中论述。第四,社会对高质量的独立审计报告有强烈需求。没有需求当然不会有供给的积极性,也没有人有积极性和可能性去惩罚失信者。 二、目前独立审计诚信的现状从近几年我国证券监管部门对证券违法违规案件的处罚公告统计来看,涉及会计师事务所和注册会计师弄虚作假的案件呈递增趋势。具体来说,在现实经济生活中,涉及注册会计师的会计舞弊案,有两种情形需要区分:一类是注册会计师确实不能查出的舞弊行为,这是因为经济生活本身的日益复杂化使得经过精心策划的经济舞弊案件很难被察觉,而抽样判断审计方法本身也存在不可
14、能完全查错防弊的风险,这可以称为注册会计师的过失;另一类是明知企业舞弊,而注册会计师不予揭露,甚至与企业串通一气,合谋舞弊,这就是注册会计师的欺诈。在美国,CEO本是首席执行管的简称,(英文全称为ChiefExecutive Officer),但现在CEO却被戏称为Corporate EmbezzlementOfficer(公司贪污官)。同样地,CFO(Chief Financial Officer,首席财务官)被戏称为Chief Fraud Officer(首席舞弊官);CPA(CertifiedPublic Accountant,注册会计师)则被改为Cheating Public Acco
15、un-tant(欺骗公众会计师)。从这些专有名词的“演绎”,足以显示出社会公众对美工商界和会计界存在的信任危机有多么严重。近几年来,一些国家发生的大公司财务欺诈案,使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。美国的安然公司承认自己在1997年以来通过非法手段虚报利润5.86亿美元;在与关联公司内部交易中,不断隐藏债务和损失,管理层从中非法获益。安然破产事件中,对其报表进行审计的安达信扮演了不光彩的角色,从而使公众对注册会计师及事务所,以至整个CPA行业的诚信产生怀疑。在资本市场最发达、监管最到位、股东权益保护最好的美国都会发生规模如此之大的证券欺诈,而且是在安达信审计的基础上。伴随着“百年老店”安达信
16、的轰然倒塌,尚处于起步的中国CPA及事务所的审计诚信问题也并不是风平浪静,银广夏等上市公司报表欺骗及中国中天勤会计师事务所的舞弊,也使中国CPA审计诚信受到了拷问,我们不得不对审计诚信问题进行更深层地思考。2001年，审计署组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所2001年完成的审计业务质量进行了检查。在检查中抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查。检查发现有14家会计事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。作为审计服务与“社会公众”这一特性,审计质量是会计师事物所和
17、注册会计师的生命,一旦注册会计师丧失了诚信,出具低质量甚至虚假的审计报告,那么最终必将为资本主义市场和投资者所抛弃。三、独立审计诚信的影响因素独立审计制度是证券市场发展的基础,也是确保上市公司会计信息质量的一种有效机制,注册会计师担负着过滤会计信息风险、降低会计信息识别成本的责任,被誉为“经济警察”。自从我国恢复独立审计制度以来,独立审计在我国社会主义市场经济建设中作出的贡献是有目共睹的。然而,近年频频披露的上市公司造假案件,注册会计师几乎都受到了牵连,甚至被看作上市公司造假和资本市场混乱现象的罪魁祸首,成为证券市场“黑幕”的关注焦点。面对上市公司的造假陷阱,投资者对独立审计的公正性产生了怀疑
18、,以“独立、客观、公正”为行业准则的独立审计遭到了前所未有的挑战。事实表明,我国独立审计制度存在严重的问题。（一）上市企业经营者的双重身份 我国上市国企经营者既是“委托人”又是“审计对象”的双重角色是造成注册会计师参与会计造假的主要原因。按所有权与经营权相分离原则,公司法人治理结构的要求应该是全体股东作为委托人与审计人员站在一起,对受审计的企业经营者进行审计,而上市的国企往往是委托人远离企业或委托人缺位,企业经营者成为实际上操纵企业而形成“内部人”控制。因而委托人希望得到的只有满足其要求的审计报告,而不究其报告的真实情况。而对审计机构的选择、续聘甚至审计费用(报酬丰厚)的确定等,均由经营者决定
19、,这样,会计师事务所与其“共谋”搞财务欺诈便在所难免（二）社会上不诚信因素的影响 当前社会上不诚信的行为遍及几乎各个行业，形成了一种不良的社会风气:一些当官的追求政绩，搞假、大、空;某些司法部门的冤假错案;一些生产者的假冒伪劣产品;部分债务人的假破产、真逃债;不少会计部门的假账、假报表等等。注册会计师也多多少少受到影响。（三）我国独立审计的法律风险低 有限责任的组织形式弱化注册会计师的个人责任，按照注册会计师法的规定,我国只准设立(普通)合伙制和有限责任制会计师事务所,不准个人设立独资会计师事务所。在现有的制度框架下,我国绝大多数会计师事务所都选择了有限责任公司这种组织形式。总体而言,实行合伙
20、制的事务所执业要比有限责任事务所谨慎。在合伙制下,共同利益的驱动和风险因素的制约促使事务所及其合伙人更加注重审计质量,自觉防范审计风险。而在有限责任制下,股东仅仅以所认购股份对事务所承担有限责任,明显小于合伙制下合伙人以各自的财产对事务所的债务承担的无限连带责任,这就大大弱化了注册会计师的责任意识和风险意识,弱化了审计失败所带来的民事赔偿责任对注册会计师执业行为的高度制约,降低了注册会计师的败德成本。（四）审计违规的法律风险不大注册会计师对审计质量的关注程度与其降低审计质量后所要将承担的法律风险的大小密切相关。从注册会计师的角度来看,如果注册会计师预见法律风险高,他的理性行为应当是提高审计质量
21、,以尽可能降低法律风险;而在相对较低的法律风险下,由于违规成本较低,注册会计师从自身利益出发,自然会迎合管理当局的要求,降低审计质量,以取得客户的好感,获得审计服务收入。我国相关法律法规规定了事务所及其注册会计师因提供虚假审计报告应该承担的法律责任。根据承担的主体不同,可分为:会计师事务所的法律责任和注册会计师的法律任。前者主要有民事责任和行政责任,后者则包括民事责任、行政责任和刑事责任。我国当前的法律责任体系呈现出重视行政及刑事处罚、轻视民事法律关系的调节。在市场经济比较成熟的国家特别是美国,让证券违法者最为胆颤的不是刑事诉讼或证监会的行政处罚,而是由民众提起的民事诉讼。因为违法者即使被判刑
22、往往可以通过假释、保释等方法很快获得自由,可一旦染上民事官司,面临的必定是倾家荡产的命运。遗憾的是,目前我国立法上虽有对注册会计师造假的民事责任规定,但与刑事、行政责任相比,这些规定明显比较薄弱。这种低法律风险的制度安排给注册会计师的行为预期是:与巨大的造假收益相比,违规是无成本的或低成本的。注册会计师的违规收益与违规成本严重不对称,既然违规收益远大于违规成本,虚假财务信息和审计报告的泛滥也就顺理成章了。可见,我国相关法律责任体系的不完善在一定程度上助长了事务所和注册会计师的造假。四、重塑独立审计诚信的对策（一）建立制度确保审计的独立性确保注册会计师和会计师事务所的独立性，这是保证注册会计师审
23、计诚信的重要条件。1、聘任实行招标制为防止所有者利益受损,应改变目前由上市公司聘任注册会计师的做法,而由证监会或交易所聘任或由财政部门监督的招投标制,选择诚信度高、审计质量好的事务所进行审计,政府财政和审计机构将建立与完善中介机构的市场准入、退出机制以及监督制约机制,以最大限度地保护所有者的权益。2、设立委任付费机构设立专门机构从事注册会计师审计的业务委托与付费，从制度上割断注册会计师与被审计单位的经济联系，保证其独立性。设立专门机构，将注册会计师审计委托权从单个企业手中转移到该机构来行使，并由该机构付费给会计师事务所。由专门的机构行使委托权将从根本上改变审计关系中以往的审计委托人与被审计人相
24、重合造成审计关系失效的局面，建立起规范、完整的审计三方关系，为审计的独立性打下坚实的制度基础;由专门的机构给注册会计师(或会计师事务所)付费，可以切断注册会计师与被审计单位的经济联系，消除了被审计人对会计师事务所的影响，为注册会计师的独立提供了经济基础。3、审计与业务分开经营审计业务与咨询业务分业经营，从制度上切断注册会计师、会计师事务所与被审计单位的经济联系，保证注册会计师、会计师事务所的独立性。美国在安然事件等一系列会计造假案之后，痛定思痛，美国国会众议院通过奥克斯利法案，禁止会计师事务所向审计客户同时提供内部审以减少损失，增强注册会计师的独立性，增强社会公众对注册会计师的信任，以保障注册
25、会计师行业的健康发展。（二）改革会计师事务所所有制形式进一步改革会计师事务所的组织体制,把会计师事务所现有的有限责任公司制改为合伙制或有限合伙制,加大会计师事务所及其注册会计师的过失成本。目前,在我国由于有限责任事务所注册资本大都是按公司法要求的最低限额1050万元注册的,而且更重要的是这种组织形式在民事法律关系中只负有限责任,这与其收入很不相称。一旦遇到民事诉讼,有限责任制事务所的有限资产,就成为其最大赔偿金额,这对于要求赔偿损失的不计其数的中小投资者来说无疑是杯水车薪。同时,有限责任制不利于遏制注册会计师的失信及败德行为,因为在失信被发现的概率极小的情况下,眼前利益越大,审计失信的可能性就
26、越大。相反,合伙制是由于要求合伙人在发生审计失败时承担无限责任,合伙人赔偿的不仅仅是本次审计收入,还可能包括过去的全部收入及个人财产或家庭共同财产。正是由于这样,能有力地约束注册会计师的行为,提升风险意识和加大风险成本。因此,有限责任事务所向合伙制或有限责任合伙制的转型已成为必然趋势。这样,形势要求国家要尽快出台有关法律、法规,以适应经济发展的要求。（三）健全民事责任赔偿机制民事赔偿是威慑侵权的必要机制,强化独立审计的法律责任,必须加强对注册会计师的民事责任监管,充分发挥民事赔偿制度的作用。在我国审计失败的大多事件被处的是行政责任和刑事责任,而鲜有处以民事责任的。因此,对注册会计师违规必须逐步
27、走向“三种法律责任”并举的健康局面,对注册会计师的违规行为使投资者、债权人蒙受损失的,切实追究民事责任。完善注册会计师民事赔偿制度,即要使存在重大过失甚至欺诈舞弊行为的注册会计师受到应得的惩罚,同时又要防止出现无原则的扩大注册会计师的民事赔偿责任,人为地增大注册会计师的职业风险,打击注册会计师的工作积极性。（四）加强审计职业道德建设道德是一种以指导人的行为为目的、以形成人的正确行为方式为内容的实践精神,是一种人格力量,一种发自内心的操守。注册会计师的职业道德是指注册会计师在审计实践中应当遵循的行为规范,是对审计人员职业思想意识、品德修养等方面所规定的基本要求,即独立、客观、公正。所谓客观性是指
28、注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述,应当基于客观的立场,以客观事实为依据,实事求是,不掺杂个人的主观意愿,也不为客户或第三者的意见所左右。而公正性,是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质,公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方,不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。这一切均与我国传统道德教育中的诚实与信用相同,在我国传统儒家伦理道德体系中,诚信是被视为治国平天下的条件和必须遵守的重要道德规范。这一点在市场经济条件下更为重要,因为真正的市场经济是一种信用经济,经济活动的有关各方均应恪守诚实信用原则,而作为“经济警察”的注册会计师更应自觉遵守这一立身之本诚实守信的职业道德。会计师职业的作用
29、,小而言之,则为各国企业信用之凭借,大而言之,则为整个社会信用之保障。因而,注册会计师职业道德教育不容忽视。我国注册会计师协会颁布了三个重要准则:注册会计师职业道德基本准则、注册会计师继续教育基本准则和质量控制基本准则。这三个准则的颁布实施,为注册会计师的职业道德和审计质量提供了基本的规范要求,无疑是一种进步,当然,现在所需要的主要是审计人员思想上的认同和身体力行。目前,在我国审计专业的高等教育课程中,还未单独开设职业道德课程,其他课程也很少涉及这方面的内容,相关的案例研究和问题讨论也不多。在注册会计师资格考试科目、审计人员的继续教育中也很少见到审计人员职业道德方面的内容,因此,在我国高等教育
30、和继续教育活动中开设审计职业道德课程已是当务之急,它将对提高我国独立审计人员的职业道德水平起到积极的作用。失去公众信赖，审计行业就像无源之水、无本之木。中国独立审计事业在刚刚起步阶段，就面临国内市场的信任危机和国际会计公司的跨国挑战，如何重塑信用，迎接挑战是所有有识之士关心的问题。（五）净化审计行为环境, 提高审计质量会计行为的好坏直接影响着诚信建设。我国目前大量存在政府官员要政绩、国企领导要业绩、上市公司要盈利、私营企业要避税、会计人员要饭碗、注册会计师要票子的现象。诚信作为一个综合性系统, 在企业信用缺失、信息使用者对真实信息缺乏有效需要的情况下, 要求审计人员独善其身是不现实的, 只有诚
31、信执业的外部环境得到改善, 对真实信息产生有效需求时, 诚信才能成为一种可能。因此, 还应不断净化会计信息的需求环境,建立一个公平、公正的会计信息市场, 使信息使用者有会计信息真实性的内在要求, 从供给和需求两方面杜绝会计信息的失真。这就需要政府、企业管理层和会计人员都要遵循诚信规则, 共同建立诚信的经济秩序。同时, 要对投资人不断进行教育, 倡导理性投掷, 逐步改变投资理念和投资文化, 使广大投资者产生对真实信息的有效需求, 从而促进诚信环境的建设。致谢在论文即将完成之际，我的心情无法平静。回顾四年学习期间的一千多个日日夜夜,无不得到老师和导员的关心和帮助。在此，我向尹桂凤导师表示衷心的感谢
32、!感谢她在我的论文选题、资料查询、开题、研究和撰写的每一个环节给予的悉心指导和帮助。我要向关心和支持我学习的所有老师和朋友们表示真挚的谢意！感谢他们对我的关心、关注和支持！ 路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。我愿在未来的学习和工作过程中，以更加丰厚的成果来答谢曾经关心、帮助和支持过我的所有领导、老师、同学和朋友。 参考文献1 王善平. 2009.中国会计师事务所治理结构与独立审计质量问题.时代财会2 万宇洵,任志能,张鹏.我国独立审计质量的经济学分析.湖南大学学报,2010,(1)3 来明敏,吴春燕.审计质量及其影响因素探讨J.财会通讯,2009,(11)4 王善平,独立审计的诚信问题,会计研究,2009(7)5 邱飞,导致CPA行业不诚信事件之原因,东北财经大学学报,2009(11)6朱倩. 民间审计诚信机制相关问题及对策研究D. 西南农业大学 2009 共 8 页 第 9 页