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1、山 东 肪 建 只 盛 乏 济2 0 0 8 年第2 期( 总第1 4 4 期) 中 国 长 卜皿 匕会 计 准 则 体 篇 气的 周 各构趋 同 和 等 或 火 李新福 ( 山东 省纷织工业办会室山东济南25001 4 ) 摘要:国家对政部，自2 0 O 5 年初开始，经过两年的时间，于2 0 0 6 年底，完成Tl 项基本准则、 38项具体准则和相关应用 指南的企业会计准则体系 建设。墓本架构、其体内洒立足卧清， 实现T国际 趋同。但是，要实现与国际会计准则的等效，仍需要作出许多努力，还要经过较长一段时间。 关键词:企业会计准则;国际对务 报告准则;国际趋同;国际等效 中图分类号: F 2
2、 7 9 . 2 3文献标识码: A文章编号: 1 6 7 3 一 0 9 6 8 ( 2 0 0 8 ) 0 2 一 0 0 2 6 一 0 2 大家知道，经济越发展，会计越重要。改革开 放以来，我国的社会经济发展迅速，随着市场经济 体制的建立， 经济社会发生了深刻变革。 作为记录、 反映经济活动的会计体系迫切需要完善以顺应形势 发展要求。为此，国家财政部，自2 0 05年初开始， 经过两年的时间， 于2 0 06年底， 完成了1 项基本准 则、 3 8 项具体准则和相关应用指南的企业会计准则 体系建设。基本架构、具体内涵立足国情，实现了 国际趋同。 一、企业会计准则体系的框架结构 财务会计
3、报告， 在社会管理和经济活动中， 发 挥着重要作用。国际财务报告准则，在市场经济尤 其是在资本市场上具有重要影响和较强的约束力， 被国际社会广泛应用。但是，国际财务报告准则不 是法规体系，只是被公认并普遍遵守的准则。而我 国基本谁则是以部门法规的形式制定公布实施， 具 有强制性特点。 因此， 就准则体系的法律地位来说， 我国的准则体系更有利于贯彻执行。 关于准则体系的具体内涵，即会计的记录、确 认、计量和报告，国际财务报告准则，对会计记录 不予规范，由企业根据会计确认、计量和报告准则 自 行处理。而我国的企业会计淮则强调了会计要素 和主要经济业务事项的确认、计量和报告，同时兼 顾会计记录的要求
4、。 其基本内涵，既解决了确认的 定性问题， 也解决了计量的定量问题， 并规定了财 务报告的披露要求，构成了会计政策的主要内容。 从基本准则到38项具体准则以及应用指南， 其核心 就是围绕会计确认、计量和报告加以规范，实现了 与国际会计准则内涵上的统一。而就会计记录， 规 2 6 定了1 56个会计科目 及主要帐务处理，形成应用指 南附录。这样的设计安排，能够保障企业在基本准 则的前提下， 更灵活的按照企业实际情况自 行增设、 分拆、合并会计科目，可操作性强。 我国的基本准则，主要规范了财务报告目 标、 会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会 计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容， 与
5、 国际财务报告 “ 编制财务报表的框架”所处的地位 和起的作用相一致。我国的具体准则和应用指南， 明确了各类经济业务的会计处理，与 “ 国际财务报 告准则”内部结构相一致。将来在会计实务中发现 的具体问题， 财政部会以通知的形式加以规范和说 明，这与国际财务报告的 “ 解释公告”相对应。由 此， 我国企业会计准则体系的框架结构与国际财务 报告的整体架构保持了一致和趋同。 二、企业会计准则体系的国际趋同 所谓趋同，就是基本一致，不是完全相同， 但 不存在实质性差异。我国企业会计准则与国际财务 报告准则的差异主要有两点: 一是关联方关系及其 交易的披露。国际财务报告准则认为，同受国家控 制的企业视
6、为关联方， 其交易视为关联方交易并在 财务报告中充分披露。我国 企业会计准则 规定， 只 有同受国家控制但不存在控制、共同控制和重大影 响的企业， 不视为关联方。 二是长期资产减值准备 的转回。国际财务报告准则淮许固定资产、无形资 产减值准备转回。我国企业会计准则规定，固定资 产、无形资产减值一经确认，视为永久减值不得转 回。 还有五点差别， 但不构成差异。 1 、 同一控制下 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 8 年第2 期( 总第1
7、4 4 期)山 东 龙 左圈 R 会 乏 济 的企业合并。国际财务报告准则只规定了非同一控 制下的企业合并， 没有规定同一控制下的企业合并。 我国企业会计准则既规定了非同一控制下的企业合 并， 又规定了同一控制下的企业合并。 2 、 公允价值 的计量。 国际财务报告准则要求广泛采用公允价值。 我国企业会计淮则要求审慎采用公允价值，只有在 投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债 务重组中， 才允许采用公允价值计量。 3 、 持有待售 的非流动资产和终止经营。国际财务报告准则的做 法是将该项单独列为独立项目 予以规定 ( 5 号) 。我 国企业会计淮则没有单独规定，而是在固定资产、 财务报表
8、列报规定中予以反映。4 、设定受益计划。 国际财务报告准则规范了雇员福利和退休福利的会 计处理。我国企业会计准则没有作出此项规定，以 类似的基本养老保险和补充养老保险的内容体现。 5 、 恶性通货膨胀会计。 国际财务报告准则规范了恶 性通货膨胀的报告要求。我国企业会计准则没有作 出此项规定， 但规定了境外投资恶性通货膨胀的会 计处理。我国企业会计淮则在个别项目 安排上与国 际财务报告准则有所不同，但实质内容是一致的， 只是为了更适合中国国情。所有这一些， 均得到了 国际财务报告准则委员会的认同， 达到了实质性的 趋同。 三、企业会计准则体系的国际等效 等效就是效力相等。 趋同不等于等效， 趋同
9、只 是第一步，是为实现等效奠定基础，等效才是最终 的目 标。通过公布并实施1 项基本准则、38项具体 准则和相关应用指南， 我国的企业会计准则， 在整 体框架、内涵和实质上实现了与国际会计准则的趋 同。 但是，要实现与国际会计准则的等效， 仍需要 作出许多努力， 还要经过较长一段时间。一是要做 到普遍实行并不断完善。二是要在市场经济条件下 充分发挥应有的社会经济职能作用。三是要加强与 国际社会的广泛合作， 与世界各国建立联系， 加强 沟通，密切关系，共同磋商，定期对话，在国际社 会上逐步取得各国的认可，实现真正实际意义上的 等效。. ( 上接34页 ) 数是显著的， 且为负值， 符合反向修正机
10、 制。它表明G D P 与长期均衡值的偏差中的24. 39% 被修正。 模型( 2) 反映了G D P 受X 影响的短期波动规 律， 在短期， 出口贸易对G D P 增长也具有一定的促 进作用。 三、结论与政策建议 本文对山东省实际国内生产总值和实际出口总 额进行单位根检验和协整检验， 并在此基础上建立 了误差修正模型， 得出以下几点结论: 1 、 变量L n G D P 与L n X 之间的散点图显示出极 强的正相关关系， 两者相关系数高达0 . 9 9 4 25。 L l l X 和L n G D P 的趋势图 和一阶差分图都表明， 出口 与经 济增长变化方向一致，二者之间存在着极强的相关
11、 性。单位根检验表明二者均为一阶平稳单整序列。 2 、山东省实际G D P 和实际出口 总额之间存在 协整关系 : 长期而言， 实际出口 每增加1 %， 实际G D P 将增加0 . 7 1 % ，出口 对山 东省经济增长具有极强的 拉动作用。二者之间存在长期稳定的均衡关系。 3 、从误差修正模型来看，出口的短期变动对 G D P 存在正向影响， 本期出口 每增加1 %， 本期G D P 增加0 . 27%。 误差修正系数为负， 符合反向修正机 制，它表明G D P 与长期均衡值的偏差中的24. 39% 被修正。 在短期内， 出口贸易对G D P 增长也具有一 定的促进作用，而且具有自动稳定机
12、制。 可见，不论长期还是短期出口增长都是山东 省经济增长的重要推动因子。因此，进一步加大出 口 工作力度， 从而增加出口对经济增长的拉动作用， 应该成为山东经济工作中一项长期的政策选择。要 充分发挥山东省作为出口大省的优势， 成立出口企 业协会，建立出口 价格同盟，避免恶性竞争和 “ 自 己人打自己人”的局面;优化出口商品结构，提高 出口 商品质量， 推行出口 市场多元化发展战略， 在继 续加大对美国、日本和韩国的市场开发外，还要重 视对东欧、 中亚、 南美、 非洲等潜在市场的开拓。 . 参考文献: 【 1杨全发， 舒元。 中国出口贫易对经济增长的影 响 J . 世界经济与政治， 1 9 9
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