人力资产价值化管理浅探.pdf

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1、山 东 纷 A A 盛 乏济2 0 0 8 年第1 期( 总第1 4 3 期) 人力资产价值化管理浅探 刘元兵 周程娥2 ( !湖南文理学院湖南常德4 1 5 0 0 0 ; 2重庆林建建筑工程有限公司重庆4 0 0 0 2 0 ) 摘要:如何将人力资产纳入现有的价值管理体系 在知识经济的背景下具有积极的现实意义。本 文从四个角 度对人力资产的价值化管理进行分析并给出了 建议， 认为必须首先解决人力资产的类型判定、 计量方法、计量对象、投资者归属这四个墓本问 题才能真正促进人力资产价值化管 理的有效实施。 关键词: 人力资产; 价值;契约 中图 分类号: F 2 4 0文 献 标识 码: A文

2、 章编 号: 1 6 7 3 - 0 9 6 8 ( 2 0 0 8 ) 0 1 - 0 0 6 6 - 0 4 A n I n q u iry a b o u t t h e T h e o ry o f H u m a n R e s o u r c e s V a l u e M a n a g e m e n t L iu Y u a n b i n g Z h o u C h e n g y a n 2 A b s t r a c t : H o w t o b r i n g t h e h u m a n r e s o u r c e i n t o t h e e x i s

3、 t i n g a c c o u n t i n g s y s t e m h a s a g g r e s s i v e r e a l i s t i c m e a n i n g u n d e r t h e b a c k g r o u n d o f t h e k n o w l e d g e - b a s e d e c o n o m y . T h e t h e s i s a n a l y s i s s o m e b a s i c p r o b l e m s fr o m f o u r d i f f e r e n t a n g l

4、e s a n d g i v e s o m e s u g g e s t i o n s . T h i s a n a l y s i s w i l l c o n t ri b u t e t o t h e p r o b l e m t o r e s o l v e . K e y Wo r d s : H u m a n R e s o u r c e s , v a l u e , e n t e r p ri s e c o n t r a c t 知识经济时代， 企业的竞争力越来越依赖于企 业人力资产的获得、 培育及利用。 在企业的并购和 投资活动中， 对企业市场价值

5、的评估也越来越重视 企业人力资产的价值评估。 而在企业的日常经营中， 对人力资产这一特殊资源进行准确的价值计量和管 理的要求越来越迫切。只有将人力资产纳人企业的 会计价值管理核算体系， 企业的会计信息才会真实 和完备， 为企业运营、企业评估、企业决策提供更 作者简 介:刘元兵 ( 1 9 7 5 一) ，男，湖南 人，经济学讲师 域消费者的需求，才有利于推广品牌。文化环境不 全面的经营信息。但人力资产的种种特性又使得它 在如何纳人现有的会计价值核算体系过程中面临很 多值得探讨的空间。 本文拟就人力资产的价值化管 理这一较新的课题做一个初步的探讨。 从人力资产的性质来看， 对人力资产应确认为 企

6、业资产在理论上是有一定理论依据的。 其理论依 据来源于美国 财务会计准则委员会( F A S B ) 对资产 所做的定义:资产是某一会计主体由于过去的交易 管是本土的， 还是异域的， 都会成为品牌服装卖场 设计中的重要因素， 它可以在一定程度上改变设计， 并提升设计。自 然环境对服装品牌专卖店设计的影 响较文化环境要次之， 但要根据具体情况进行综合 考虑， 品牌服装卖场的设计风格要和当地的自 然环 境 相 协 调 。 41 7结语 品牌服装消费是品牌服装卖场的终极目 标;品 牌展示是品牌服装卖场销售的外在形式， 是品牌传 播的载体;两者构成了品牌服装卖场的两大功能: 销售品牌产品与传播品牌信息

7、， 在两大功能实现的 基础上创造品牌体验。品牌体验是实现品牌消费和 品牌传播的有效途径;三者具有层层递进的关系， 共同构成了品牌服装卖场的核心体系。品牌服装卖 场在发展过程中要不断强化品牌体验的概念， 以品 牌体验为核心， 在生产和消费领域不断扩展影响， 逐渐成为独具特色的为消费者提供各种消费体验的 场所。令 参考文献: 1 李美莲. 体验设计【 D : 【 硕士学位论文】 吉 林大 学， 2 0 0 4 2 徐斌. 服装品牌组合 M .北京:中国纷织出版 社， 2 0 0 6 . 3 祝文欣 店铺陈列 M . 北京:中国纷织出 版社， 2 0 0 4 . 4 巫漾. 品牌专卖店及其设计研究

8、一消费、 展示与 体验回: 文学硕士学位论文 . 清华大学， 2 0 0 4 , 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 8 年第1 期( 总第1 4 3 期)山 东 防 织 盛 乏 济 或事项而获得或控制的可预期的未来经济效益。企 业通过劳务契约获得在特定时期内对人力资产拥有 者的控制权， 能够对其工作方式进行规范， 对相应 的人力资产使用提出 具体的效能要求， 并占有最终 的产出物。人力资产拥有者通过各种具体的人力资 产使用方式为企业产生经

9、济价值， 带来经济利益或 未来现金收入。从以上分析来对人力资产的资产属 性进行判定， 人力资产在理论上完全符合资产确认 的基本标准， 会计信息系统应对其进行计量和反映。 虽然企业中的人力资产被认定为企业的资产在理论 上找到了根据， 但以上的资产定义并没有把人力资 产与现有会计价值体系下的其它资产的差异性显现 出来。 而人力资产具有的与现有会计价值核算体系 下其他资产的差异性，才是导致以下几个将人力资 产计量纳入现在的会计价值体系的难点之源。 似，但人力资产却又不能被看作经营租赁性资产。 因为现有的财务会计体系并未将经营性租赁资产纳 人企业资产范围， 如将人力资产界定为经营性租赁 资产， 将其纳

10、入企业资产范围， 将有悖于会计确认 的一致性原则。人力资产的这一特性使人力资产也 不能简单的归于企业传统的长期投资。对于现有会 计价值体系下的长期投资， 企业应拥有作为长期投 资的资产的所有权， 让渡给被投资方的仅仅是使用 权。事实恰恰相反，企业对人力资产仅仅拥有使用 权， 而非所有权， 若为投资，则是人力资本所有者 对企业的投资，而非企业的投资，企业亦不应该将 其作为长期投资而包括在核算的范围之内。 所以企 业如果要将人力资产纳人企业的会计价值体系， 就 必须设立人力资产这一新的账户， 确认人力资产为 企业资产的一种新的类型。 一、人力资产的资产类型二、 人力资产计量方法的选择 人力资产与其

11、他资产的一个最大的差异在于它 具有自 控性。人力资产的存在不能脱离资产拥有人 这一载体， 人力资产拥有者在是否应用人力资产以 及在多大程度上释放具有相当的自 控性， 这一点在 高质量的人力资产应用上更加明显。这种自 控性导 致了企业对人力资产占有的不完全性。企业可以通 过劳动合同强制人力资产拥有者“ 在职” ， 却无法保 证人力资产的 “ 完全释放” 。而对于传统的几类资 产， 如固定资产， 企业既有权控制其产出物或效用， 而且对实物资产本身也拥有占有、使用、 收益、处 置等完全的财产权利。对于人力资产，任何企业所 能控制的都只能是人力资产应用后的产出物， 并不 能完全拥有该类资产使用的控制权

12、。企业作为一个 经济实体与人力资产拥有者员工之间也被看成 是一种共生的契约关系， 并非所有权关系。在时间 上这种契约关系随时可能因为契约关系的任一方的 选择而提前终止， 这种契约关系的不确定性， 使得 企业对人力资产效用的控制及相应收益的占有都只 是暂时的、 不完全的。这种收益的暂时性和不完全 性虽然使人力资产类似于企业经营性租赁资产， 如 企业对经营性租赁资产也只是拥有不完全的财产权 利，并无财产所有权和最终处置权;劳动合同具有 的不确定性与租赁契约相似; 支付的工资与租金相 人力资产如果要纳入现有的价值管理体系， 那 么就应该有稳定而准确的计量方法加以量化。人力 资产如果以向后看的历史成本

13、法计价， 可以较精确 地反映对人力资产进行开发和利用实际发生的支出， 这是一个比较客观并且在计量上具有可行性的方法。 但是人力资本有不同于实物资本的一个最大特点， 在财富的创造上， 实物资产的贡献在于价值转移， 而人力资产的贡献主要在于价值创造。对实物资本 的投人， 其价值最终总会体现在生产终端的实物产 品或服务的价值总量中。而对人力资产， 各种实物 资本品的投人却并不总是相应地伴随着人力资产的 价值增值。人力资产价值的大小除了要受到资本品 投入量的影响，他的价值的形成和各人的天赋、勤 奋程度等主观因素有很大的关系。同样的投入对于 不同的人完全可能形成不同的人力资产价值量。综 上所述， 可见对

14、于实物资本的计量和核算十分重要 的历史成本原则， 对人力资产的价值计量却显得并不 是很科学和准确。 人力资产如果以经济价值法来计量，即以人的 劳动能力所能创造的价值来计量。这种计量方法把 劳动力的价值看作生产和再生产劳动力的社会必要 劳动时间决定的交换价值， 而人力资产的 使用价值 表现为劳动过程中创造出比它自身价值更大的价值， 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 山 东 右 tr i Rtk 济2 0 0 8 年第1 期( 总第 1 4 3 期) 即

15、它能够创造的价值和剩余价值。在实际操作中， 人力资产的交换价值以工资的形式表现出来， 将劳 动者从签订契约时开始， 到丧失劳动能力不能领取 工资之日 止， 所发放的工资及其它收入， 作为其评 估的总价值。这是一种向前看的计量方法。 但这种方法有一个基本的假定， 也就是人力资 产所有者总是会稳定地发挥他的资产能力。但从前 面对人力资产的自 控性特点的阐述可以知道， 人力 资产作用的发挥不但要受到资产拥有者拥有的人力 资产潜在能力的影响， 也要受到人力资产承载者的 精神状态、 主观意愿程度的影响， 同 时企业的外部 环境、 支撑资源也对人力资产作用的发挥产生影响， 人力资产的实际价值是这些因素综合

16、影响下的总和。 即便人力资产拥有者拥有的潜在人力资产的生产力 是一个稳定的量，由于其它因素超出了人力资产拥 有者的控制范围，如企业的用人机制、薪酬激励制 度、团队人际关系， 都对人力资产拥有者能否充分 发挥其拥有的资产力产生重大的影响。 这可能使不 同企业对同一人力资产拥有者的人力资产价值的评 价不同， 这样人力资产价值的衡量似乎没有一个客 观的评估方法，同样的人力资本在不同的企业其价 值完全不同，使人力资产的价值表征为一个主观多 变的量而不具有确定性。 三、人力资产计量对象的确定 在目 前已提出的人力资产会计模型， 无论是以 人力资产的投人成本价值还是以人力资产的产出价 值进行计量， 都只是

17、重视在总量上对企业人力资产 价值进行计量和反映的探讨。 对区分企业人力资本 的不同类型并给出相应的计量方法则重视不够。 确 认企业整体人力资本价值确实是企业会计价值体系 应反映的一个最重要内容，因为它在总量上反映了 企业人力资产的整体竞争力和优势。 在具体的计量 思路上， 有群体价值计量模式和个人价值计量模式 两种思路。 “ 群体价值计量模式” 主张人力资产的价 值只能是融合在具体人力资产会计组织中的价值， 作为组织中的一员离开了组织企业的会计价值体系 就无法单独衡量其价值， 而且， 个人 价值在量上不 具有累加性。在整体价值计量模式下认为人力资产 价值会计所计量的只能是群体的 价值， 而非个

18、人的 价值。方法上可以用非购人商誉法和经济价值法来 测定群体价值。 非购人商誉法认为人力资产的价值 就是企业获得的超过行业平均水平的超额利润或超 额利润的一部分。 而经济价值法则是一种整体评估 的价值测定方法。 认为人力资产的价值应是将企业 未来盈余折现后， 按人力资产投资占 总投资数额的 比例， 将盈余现值总额的相应部分资本化的结果。 而个人价值计量模式则认为， 组织的人力资产 是个人价值的总和， 要求得企业的整体人力资产价 值，就必须先求出个人的价值。个人价值导向的人 力资产计量模式承认人力资本有不同于一般资产的 特性，即人力资产的异质性。人力资产的异质性反 映了不同人力资产在专用性程度、

19、 风险承担情况及 边际报酬上的巨 大差异， 不同人力资产的形成投资 成本不同， 在企业中发挥的边际生产力也有很大的 差异，对企业价值创造的贡献也不同，最终表现在 人力资本的价值量上也应不同。 例如人力资本理论 的先驱贝克尔就明确指出，由于生产中投入的劳动 力并非同质， 较高质量的劳动力具有更强的生产能 力和更高的生产效率。 人力资本的异质性要求现有 的价值核算体系对企业内不同层次的人力资产进行 分别计量。国内也有学者将企业的人力资产更进一 步分为: 一般型人力资产、技能型人力资产、管理 型人力资产和企业家型人力资产四个层次。不同类 型人力资产的社会分工有较大的差异， 对企业价值 的作用也各不相

20、同。尤其是企业家人力资产在企业 价值创造中的关键作用是其他任何类型人力资本所 不能替代的。因此企业人力资本的价值管理应该体 现不同类型人力资本价值的差异性。本文认为， 就 从提供有价值的经营信息这一角度来说， 人力资产 会计在计量和确认人力资产的价值总量时也应对企 业的人力资产予以适当分类，以不同的方法进行确 认式计量并设置相应的明细分类账， 予以揭示和管 理。只有对人力资本价值采取不同的分层计量方法 才能体现人力资本自 身的特性， 也才能使人力资本 的价值衡量更具有客观性。因为企业的许多经营活 动分解以后都是以个人为中心的。 取得个人价值的 信息对企业的人力资产投资决策更具指导性。 四、人力

21、资产的投资者归属 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 8 年第1 期( 总第1 4 3 期)山 东 防 织 经 济 在传统的财务会计概念中， 企业中包括人力资 产在内的所有的资产都被看作是为实物资本所有者 所控制的能以货币计量的， 可为企业带来未来经济 利益的资源。因为按照传统的企业概念， 企业的人 力资产所有者和实物资产所有者之间并非合作共生 的对等契约关系， 而是一种雇佣与被雇佣的合同关 系。 在这种传统的企业和财务会计资产定义上形成

22、的是人力资产成本会计和人力资产价值会计。人力 资产成本会计注重于企业为取得人力资产和提高人 力资产的质量所付出的招聘成本和管理成本， 包括 培训成本的计量和确认。 人力资产价值会计则从人 力资产的产出价值计量人力资产的价值。 这两种方 法都是站在实物资本保全角度， 以资本雇佣劳动为 前提， 把人力资产和其它物质资源视为同质性资源， 把人力资产看作是企业中的实物资本所有者的一种 投资。 这是因为在自 然经济和工业经济时代的社会 背景下， 人力资产的稀缺性被土地、 资本的稀缺所 掩盖， 企业大多都是粗放的物质生产方式， 人力资 产的作用显得并不重要。 但随着社会经济的发展， 知识经济社会的来临，

23、人力资本在企业发展中的作用日 益明显， 企业在本 质上已 经被认为是人力资本与非人力资本拥有者缔 结的合作契约。人力资本所有者不应再被视为传统 企业的拥有者即实物资本所有者的雇员， 而应当视 为与其具有相同地位的合作者。 人力资本所有者作 为企业的所有者而存在， 人力资本所有者将自己所 拥有的人力资产这一项资产投入企业， 形成企业的 资本， 这就如同实物资产所有者将实物投入企业形 成实物资本一样。人力资本所有者的投人， 形成的 是人力资本， 在会计上应借记: 人力资产。 贷记: 人 力资本。资产反映了企业对劳动力的使用权， 资本 则确认了劳动力的“ 所有权” 。 所有权必然伴随着收 益权， 这

24、样人力资本所有者在理论上将有权参与企 业净利润的分配。这样人力资本的产权特征得以充 分的体现， 其权益也将处于动态的变化之中。它可 因录用企业员工以及新创造价值而增加，因企业员 工离开企业和折旧而减少。 把人力资本视为人力资 本所有者的投资而不再将其视为企业的投资可以从 根本上确认人力资产所有者在企业中的主动地位。 人力资本所有者与企业中的实物资本所有者一样， 可以以留存收益承担企业的有限责任， 把人力资产 看 作是人力 资本 所有 者的 投资也被认为 是符合 现代 企业发展趋势，是有利于企业发展的。 这种把人力资本看作是人力资产所有者的投资 的价值管理模式， 在实际操作过程中， 人力资本所

25、有者权益的分配是一个很棘手的问题。 作为企业资 产的所有者， 人力资产所有者以自己投入的资本额 为基数参与企业收益的分配， 但由于企业在劳动者 原始投资的基础上可能也会对其进行追加投资， 例 如开发、 培训等， 这时人力资本所有者参与企业剩 余收益的分配比例则应不同于企业中人力资本占企 业的出资比例，原按出资比例由企业劳动者所创造 的剩余收益也应由企业与人力资本投资者共亨， 一 部分归属于人力资本投资者， 使其收益权得以实现， 另一部分要留归企业作为企业投资的收益。但到底 以 什 么 比 例 进 行 分 配 ? 这 是 一 个 在 实 际 操 作 中 需 要 解决的问 题。 另外从纳税角度考虑

26、， 对企业而言， 把 人力资本投资权益化无异于主动放弃了费用抵税的 好处，因为如果对大量人力资产投资费用化处理， 必然降低当期利润， 从而可以降低所得税， 减轻企 业的纳税负担， 从而加速企业的壮大过程。 结语 一 将 人 力 资 产 纳 人 企 业 的 会 计 价 值 体系 反 映 和 计 量， 对企业准确的做出经营决策， 对企业价值的切 实评估， 促进人力资本作用的发挥等方面都有很积 极的作用。但人力资产由于自 身的特殊性， 要纳入 现有的会计价值体系， 仍然会遇到很多的问题， 本 文从四个方面对人力资产的价值化管理给出了分析 和建议。希望能对促进人力资产的价值化管理的科 学性、 有效性研

27、究 起到一个抛砖引玉的 作用。 . 参考文献: 1 周其仁. 市场里的企业， 一个人力资本与非人 力资本的 特别合约 【 J . 经济研究，1 9 9 6 ; ( 6 ) . 2 李忠民. 人力资本 赞一一个理论框架及其对中 国 一些问 题的解释 川 经济科学出 版社，1 9 9 9 . 习孙凤英， 胡云燕. 会计的视角: 论调动人力资 产的 创 造力 ! J . 湖南 经 济 管 理 干部学 院学 报， 2 0 0 4 ; 1 5 ( 4 ) . 4 付兵儿. 人力资产损耗及其维护对策 J . 内蒙 古财经学院学报，2 0 0 5 ; ( 2 ) . 5 潘涵.关于人力资本出资合法性问 题探讨 J 当 代财经， 2 0 0 6 ; ( 1 ) . 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark