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1、山东纺织经济 2 0 1 0 年第2 期( 总第1 5 6 期) 促进高新技术产业发展的财税政策探讨 张娜赵冰洁 ( 河北大学管理学院河北保定0 7 1 0 0 0 ) 摘要：在经济发展的巨大冲力和资源环境的刚性约束两个方面的冲撞下，高新技术产业在国民经 济中的战略性、先导性作用愈加凸显，而其自身所带有的高风险性和高收益性要求国家对其给予一定的 支持。财税政策作为政府调控经济运行的最直接手段，可有效降低产业风险，鼓励产业投入，从而刺激企 业创新欲望，增强企业创新能力，更好地推进高新技术产业的发展，被世界各国广泛运用。但在我国，高 新技术产业的财税政策存在一些问题。比如没有针对性的税收政策，税收
2、优惠方式比较单一等等。笔者 从财税政策对高新技术产业的明显效果出发。就我国存在的问题给出相应的对策建议。 关键词：高新技术产业；财税政策；税收优惠 中图分类号：F 8 1 2 4 2文献标识码：A d o i ：1 0 3 9 6 9 j i s s n 1 6 7 3 0 9 6 8 2 0 1 0 0 2 0 0 4 一、财税政策对高新技术产业的效果分析 1 降低高新技术产业的风险 技术创新是高新技术产业发展中的核心问题 但创新活动投资大，周期长，企业面临的风险高。这 种风险一方面可以依靠企业自身的技术和财务手 段来化解；另一方面，需要政府采取相应的政策来 降低风险，鼓励企业创新。政府采取
3、的措施主要是 税收优惠。通过税收优惠政策的实施可以减少企 业科技创新活动费用与支出方面占用资金的风险。 从而减少企业盈利方面的风险增强企业科技创新 的能力。 此外。可以通过财税政策引导消费者对高新技 术产品进行消费，促进高新技术产业的发展，这主 要是通过流转税来实现的。由于流转税可以对不同 的商品征收不同的税率这就会影响市场的相对价 格，那么如果两种商品是可替代的当一种普遍征 收的流转税对其中一种商品适用较高税率。同时对 另种商品采用较低税率或实行优惠退税时理性 的消费者就会倾向于以低税商品代替高税商品来 实现既定收入条件下的效用最大化。对于生产者而 言，在相同的市场条件下，税负转嫁程度相同时
4、，理 性的生产者会选择供给价格较高的低税率商品，较 少甚至不供给价格较低的高税率产品。 2 鼓励高新技术产业的投入 在市场竞争的条件下国家可以对高新技术产 业给予减免税、优惠税率、退税等税收优惠，降低其 收稿日期：2 0 0 9 1 2 1 4 1 4 税收负担，增加其利润。各市场主体为了追求利益 最大化。必然会有相当一部分市场主体显示出投资 于高新技术产业的强烈欲望，最终大量的社会资本 将会向高新技术产业转移。 同时。就资金约束的问题，政府财税部门作为 调控社会资金运行和引导资金流向的重要职能部 门对企业技术创新资金的配置具有重大的影响。 在市场经济体制下政府对企业的直接拨款或投资 越来越少
5、。企业技术创新、技术进步乃至正常的生 产经营所需的资金主要依赖于自身的积累和银行 贷款，但这并不排除政府通过恰当的财税政策对企 业资金的积累起间接作用，如通过税收的让渡、贴 息政策增强企业内在的资金累积能力。为企业技术 创新资金的融通创造良好的环境建立健全资金市 场、劳动市场、技术市场等。 二、完善促进高新技术产业发展的财税政策 1 结合现实国情，制定有关促进高新技术产业 发展的财税条例 就我国现行税法而言税收优惠法律仅仅是各 项措施的简单罗列。高新技术产业的税收法律并不 能从整体上、宏观上反映我国加强技术创新发展 高新技术产业的要求。 一方面，应尽快制定较高层次的税收法律制 度。如将中华人民
6、共和国增值税暂行条例之类较 成熟的条例上报全国人大，以法律的形式确定下 来，同时考虑根据国家相关法律与政策意愿，制定 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 1 0 年第2 期( 总第1 5 6 期)山东纺织经济 鼓励高新技术产业的财税政策法律和条例，以期形 成财税支持高新技术产业发展的总纲、总政策，促 使财税支持高新技术产业发展走上法制化和规范 化的道路。 另一方面。明确立法主体，可以赋予地方一定 的税收立法权。从税收优惠法定原则的角度来说， 高
7、新技术产业税收优惠的立法权只能集中于最高 立法机关但由于税收优惠立法是对特定的经济现 象进行个别的关注，所以不完全排除赋予地方一定 的税收立法权的可能性。中央税和共享税由中央统 一制定地方税中对那些不影响全局、不影响中央 税税基、又有利于促进地方经济发展的税种，应考 虑下放给地方，由地方人大或政府根据地方需要， 决定其开征、停征和优惠，包括科技方面的优惠；对 宏观经济影响较小的税种也可逐步下放给地方。当 然为了维护和保障税法的权威，可以在国家规定的 范围内。地方先拥有选择或调整其税率、部分减免 的权力，待条件成熟时，再全部下放给地方。 2 加大政府对高新技术产业发展的财政扶持力 度。合理处理财
8、政融资、信贷融资、证券融资三者的 关系。建立高新技术产业与金融相结合的机制 首先资金投入对高新技术产业发展至关重 要。因而政府要增加财政对其投资，主要是提高研 究与开发经费占财政支出的比例在条件允许的条 件下。使科技投入的增长高于财政支出的增长速 度。以此来带动高新技术产业研发资金投放能力的 提高。 其次，在财税政策引导下，建立高额技术产业 与金融有机结合的机制，争取商业银行和其它非银 行金融机构增加对高新技术产业的贷款贴息、股权 融资和融资担保信贷投人，同时加大高新技术产业 投资服务有限公司的贷款担保服务和投资参股力 度等。 最后要从根本上缓解高新技术企业资金短缺 问题，就必须建立风险投资体
9、系实现投资主体多 元化。政府应通过在财政、税收等方面的促进作用 形成风险投资基金通过股权形式集中投资于处于 发展初期、具有高速成长性的从事信息产业和生命 科学领域的中小企业。投资主体可以发展民间投 资，引进国外风险资本，由大公司和企业集团创立 风险投资公司，或者允许一些业绩好的银行，通过 设立投资基金和风险投资公司进入风险资本和风 险投资领域。政府可以通过提供与风险投资相配套 的无息或低息长期优惠贷款。加大对商业银行向风 险项目贷款的担保力度。向风险投资企业提供一种 无偿的补助等措施来对风险投资主体给予必要的 扶持和支持。 3 建立健全有利于高新技术产业发展的税收优 惠政策体系 第一，从目前的
10、地区优惠为主转向以产业优惠 为主 我国现行的高新技术税收优惠主要体现在经 济特区、某些行政省区、经济技术开发区和高科技 园区内，区域优惠明显，而全国范围内的产业( 或行 业) 优惠较少。这不利于高新技术企业的公平竞争。 所以要尽快统一高新区内外的高新技术企业的税 收优惠政策。以企业是否真正属于高新技术企业为 依据。来判断是否可以享受到有关的税收优惠，这 样才能做到公平税负，公平竞争，才能引导高新技 术产业的健康发展。另外对于非高新技术企业，只 要其投资于高新技术项目。进行高新技术开发和研 究。也应纳入税收优惠的范围之内。 第二，从目前的以结果优惠为主转向以过程优 惠为主 高新技术产业是一个持续
11、发展的系统过程，需 要经历研究开发、成果转化和产业化三个阶段，应 尽可能实现对高新技术产业整个过程的税收优惠 扶持。当然受财力所限，任何国家都不可能对高科 技产业的所有过程进行支持。考虑到高新技术产业 的生命力在于企业的技术创新，因此，世界各国特 别是发达国家均将税收优惠的环节放到研究和开 发阶段。我国亦可效仿，将税收优惠放在重大技术 攻关、重大市场开拓等重要项目和环节。 第三，从目前的直接优惠为主转向间接优惠为 主实现多税种优惠政策的组合 税收直接优惠方式包括税率式优惠与税额式 优惠主要表现为对企业最终经营结果的减免税， 是一种事后的利益让渡，对引导企业事前进行技术 进步和科研开发的作用较弱
12、。而税收间接优惠方式 则侧重于税前优惠。主要表现为对企业税基的减 免。往往税基式优惠要比税率和税额式优惠更有 效。我国可以通过多税种优惠的组合( 下转2 9 页) 1 5 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 1 0 年第2 期( 总第1 5 6 期)山东纺织经济 奖励机制，并充分发挥其积极性，努力创造一个良 好的控制环境：选择工作认真负责、业务熟练、善于 沟通和协调、能严格执行高校会计制度的会计人员 管理基建会计工作。并且要不断提高基建会计人员
13、 的业务素质加强基建会计人员的文化修养学习， 组织相关人员与其它具有合并经验的高校基建会 计人员沟通交流取长补短。为自己服务的高校管 好家，理好财。 ( 2 ) 高校基建财务人员应发挥其在基建工程建 设的事前、事中、事后的核算监督职能o 高校基本建设 往来账要结合建设单位在建项目清理，预付账款应经 过严格的审批手续防止多付或不必要的预付款发 生；加快收尾工程结算进度及合法票据的索取工作， 及时抵冲预付工程款和预付备料款后结转支出，按时 编制竣工财务决算，减少基建往来账款数额。 总之，要实现高校基建往来账的有效管理，必 须按照高等学校会计制度、财务管理制度的有关规 定，准确运用好会计科目，真实记
14、录反映基建财务 的各项收支情况，不但需要建立完善的往来账管理 制度、加强各相关人员的密切配合更需要相关领 导的大力支持。只有领导重视，会计人员责任心强 再加上相差人员的积极配合，才能实现高校基建往 来账的有效管理，使有限的基建资金发挥更大的作 用，使其为高校健康发展保驾护航。 参考文献： 【1 】李军浅议往来账款管理阴财会通讯：综合版， 2 0 0 8 ；( 5 ) 【2 】唐存莲往来账管理中常见的问题及对策叨会 计之友( 下) ，2 0 0 7 ；( 3 ) ：j 【3 】朱海军加强行政事业单位往来资金监管势在 必行【J 】财政监督，2 0 0 6 ；( 5 ) 【4 】许海燕对往来账进行内
15、部控制的思考叨科技 信息( 科学教研) ，2 0 0 7 【5 】靳颉浅析行政事业单位往来款的有效管理及 回收【J 】财会研究，2 0 0 8 ；( 1 8 ) 卜卜- 卜- 卜- 卜- + 卜+ - + - + - 一+ - + 卜- + - + - + - + f + + + + 一卜卜卜- + _ 呻卜- + + - 卜- + - + - + - + - + 一卜- 卜- 卜卜- + - + 一 ( 上接1 5 页) 来实现由直接优惠为主向间接优惠为主的转变。 在企业所得税方面可采取高新技术企业固定 资产的加速折旧政策，加快企业资金的周转速度； 可以增加企业税前列支的研究开发费用比例并对
16、 研究开发投资给予一定的税收抵免从而增强企业 开发、运用和转化科研成果的积极性：可以实行高 新技术开发基金税前扣除的优惠政策。由政府分担 企业的一部分投资风险，从而激发高新技术企业进 行技术创新的积极性。另外；为了鼓励起步阶段高 新技术企业的发展，可以考虑高新技术企业的免税 年度从企业的赢利年度开始计算，适当延长企业所 得税减免的期限。 流转税方面。2 0 0 9 年开始实行的消费型增值税 就高新技术产业而言，可以就其高新技术产品的生 产和销售考虑按照低税率纳税，适当降低其实际税 负。同时为了解决高新技术企业设备价值量大、更 新速度快、占用资金多的问题，可以考虑对与技术 开发有关的机器设备实行
17、“税改投”的政策，即将应 征未征的增值税作为国家的资本金投入。 我国现行的个人所得税法规定，个人取得省级 人民政府、国际组织颁发的科学、教育、技术等方面 的奖金及国务院规定发给的政府特殊津贴的，可以 免征个人所得税：但对企业颁发的重大成就奖、科 技进步奖仍征收个人所得税，这在一定程度上挫伤 了高新技术人员的创新积极性因此有必要在个人 所得税方面细化对研究开发人员的优惠措施如对 科研人员从事研究与开发活动取得特殊成绩或贡 献所获得的各类奖金及特殊津贴允许享受与稿酬 相同的税收待遇或更为优惠的税收待遇：对从事科 研开发人员以技术入股而获得的股权收益。包括红 利和转让收入给予一定的个人所得税优惠：对
18、社会 各界向教学、科研机构的捐赠。允许税前扣除；对企 业捐资办学，取消税前列支的最高扣除比例限制。 适当提高企业允许税前列支的标准。 参考文献： 【l 】赵莉财税政策介入高新技术产业的理论分析 【J 】河北建筑科技学院学报：社科版，2 0 0 4 ；( 4 ) 【2 】包健高新技术产业发展的税收优惠政策分析 J 】科学管理研究，2 0 0 8 ；( 5 ) 【3 】徐瑞娥发展我国高新技术产业的财税对策研 究叨经济研究参考，2 0 0 2 ；( 3 1 ) 4 】许正中高新技术产业：财政政策与发展战略 【M 】北京：社会科学文献出版社，2 0 0 2 2 9 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark