会计毕业论文-对L公司应收账款管理的调查分析28784.doc

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1、 对L公司应收账款管理的调查分析摘要各个企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱等，不同程度的存在着应收账款。合理的应收账款对于企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。但是，当前我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制，由此导致应收账款居高不下，形成坏账的风险很大，企业虽利润较高，但是却保证无法现金流的通畅，增加了企业资金周转的风险，不仅会阻碍企业的正常经营和发展，甚至会使企业走向灭亡。因此强化企业的应收账款管理有着重要的理论和现实意义。本文首先介绍了目前应收账款管理的一般理论，并以L公司为调查对

2、象，分析了L公司应收账款管理的现状，指出其在内部会计控制，信用管理制度方面存在的问题，最后，对L公司强化应收账款管理提出具体建议，包括：健全应收账款管理体制，制定合理的信用政策等。关键词：应收账款 应收账款管理 信用政策一、 引言51.1. 研究背景与研究意义51.2. 研究思路与方法61.3. 研究的基本内容与框架61.3.1. 研究内容61.3.2. 本文的研究框架7二、 应收账款管理的相关理论及研究综述82.1.应收账款的形成动机分析82.1.1.应收账款概念82.1.2.应收账款形成的动机92.2.应收账款风险分析92.3.应收账款管理目标及手段102.3.1.应收账款管理的目标102

3、.3.2.应收账款管理的手段102.4.应收账款同信用风险管理的关系10三、 L公司应收账款管理现状与问题分析113.1.公司基本情况介绍（经营范围，机构设置等）113.2.应收账款管理现状分析123.2.1.应收账款的余额分析123.2.2.应收账款账龄情况123.2.3.应收账款的客户单位情况133.3.应收账款现状对L公司经营发展的影响153.3.1.报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况：153.3.2.加速现金流出，导致企业资金链危机16四、 L公司应收账款管理不善原因分析174.1.公司外部因素的影响174.1.1.市场竞争方面的原因174.1.2.购货方企业的原因174.1.3

4、.企业及产品的竞争力不足174.2.公司内部管理的原因184.2.1.机构职责划分不清，约束机制不健全184.2.2.信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度184.2.3.激励和约束机制不健全，没有完善的绩效考核体系194.2.4.应收合同管理不善，购销双方权利义务不明确194.2.5.企业管理层的重视程度不够204.2.6.企业内部会计控制不严20五、 L公司应收账款管理的对策215.1.调整管理层考核指标，重视应收账款管理215.2.明确应收账款管理职责,建立完善的内部控制制度215.3.制定合理的信用政策，建立信用管理制度225.4.加强合同管理，规范经营行为225.5.建立应收账款催

5、收管理办法，加强对应收账款的催讨235.6.增强信息系统的开发与利用，对应收账款实行动态管理23六、 结论241、 引言1.1. 研究背景与研究意义应收账款是社会经济发展到一定阶段的必然产物。贸易结算方式，一般可以分为传统的信用证交易（即现金交易）和以赊销赊购为特征的信用交易方式。在经济全球化的今天，商品相对购买力过剩，市场竞争日益激烈。除产品质量、价格和服务等传统的竞争手段外，企业进行竞争的手段加入了新的内容结算方式，信用交易已成为潮流，而应收账款也开始越来越多的出现。我国企业中, 应收账款占流动资产的比例很高。据调查，我国企业应收款占流动资金的比例高达 50%以上，远远高于发达国家20%的

6、水平。据统计分析, 发达国家的企业逾期应收账款总额一般不会高于10%，而我国的这一比例已经高达60%以上，而且大部分企业，应收账款呈逐年递增趋势。据上海证券报资讯统计，截至2012年4月27日，2349家上市公司2011年实现净利润1.92万亿元，期末应收账款为1.91万亿元，同比2010年期末的1.27万亿元大幅增加50.39%，而计提坏账准备合计金额为1756亿元，计提比例仅为9.19%，坏账风险隐现。企业通过应收账款可以扩大销售量，提高市场份额，减少积压库存，可以降低企业对库存的管理成本等。但是并非应收账款有这些优势就盲目对外信用销售，我国现在的信用基础还不够完善，企业的信用管理经验缺乏

7、和信用制度的不健全，导致企业的应收账款占销售总额比重过大，应收账款周期长，占用了企业的大量资金，甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，出现大面积的坏账等情况。因此，分析应收账款居高不下的原因，探讨其解决的途径，应成为新形势下企业防范财务风险、提高经济效益的一个当务之急。我们要对企业的应收账款加强管理，控制应收账款的总量和风险，制定完善的应收账款管理制度，降低应收账款给企业带来的困难，增强企业的竞争力。在L公司几年的经营过程中，应收账款管理是一个比较突出的问题，未能得到有效解决，已经妨碍了企业资金的正常循环。目前，应收账款余额接近公司全年的营业收入，占总资产的22左右。这个问题，一直是企业决策

8、层和财务管理人员关注和研究的课题。本论文拟通过对L公司应收账款管理现状的分析和研究，在L公司提供应收账款管理建议的同时，也从一般意义上，为其他企业提供应收账款管理新的思路。1.2. 研究思路与方法研究思路。本课题的研究思路是从学习应收账款及其管理的理论着手，通过查阅文献，以了解近年来应收账款管理方面的最新动态。然后，针对L公司目前的应收账款及其管理状况进行详细的调查和分析，对企业应收账款管理的加强提出改进意见和建议。 研究方法和手段：1 数据分析法。通过分析L公司的一些相关数据资料，挖掘L公司在应收账款管理中的深层次问题。2 应用实证研究方法。本文运用应收账款信用管理相关理论，结合 L 公司的

9、实际情况提出一揽子解决方案，由此搭建起来的应收账款管理体系才能得以实施。3 定性分析与定量分析相结合。本文不但进行了大量的理论阐释，而且也引用了大量的数据，使文章更具说服力。1.3. 研究的基本内容与框架1.3.1. 研究内容本文拟从L 公司应收账款管理存在的问题及影响出发，对应收账款的管理方式进行分析，并针对不完善的地方提出一些建议，以期望能在企业实际中加以运用，帮助企业解决一些实际问题。本文主要分为五部分。第一部分讨论了本文的研究背景与意义，思路与方法以及本文的基本内容架构。第二部分对应收账款管理的相关理论进行了综述。第三部分介绍了L公司基本情况,从其应收账款管理现状入手，分析L公司应收账

10、款管理模式存在的问题。第四部分通过结合L公司自身情况，针对其应收账款管理中的问题，从内外两方面分析管理不善的成因。第五部分对L公司应收账款管理提出具体的改进方法，以期能解决企业的实际问题。1.3.2. 本文的研究框架研究的背景与框架应收账款管理理论综述L公司应收款管理现状分析L公司应收账款管理不善成因分析对策与建议图 1.1 论文的框架图2、 应收账款管理的相关理论及研究综述2.1.应收账款的形成动机分析2.1.1.应收账款概念按照会计理论对应收账款的定义是：应收账款是指企业因赊销商品、产品，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于商业债权。在应收账款发生时，企业一般会与客户

11、签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款通常是在完成销售或已经完成提供的劳务后而形成。按照财务核算的原则，满足以下条件的收入才能确认为企业的收入：1企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给对方；2企业不再具有所有权相联系的继续管理权，也不再对已售出的商品实施控制权力和行为；3与交易相关的经济利益能够流入企业；4相关的收入和成本能够可靠地计量应收账款是在企业生产经营过程中产生的，所以它具有以下特征：1较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方

12、的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。2较长的停留时间。由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿的占用。3增加企业成本。由于需要有人员对应收账款进行跟踪管理，产生人力资源成本和管理成本，失去投资的机会成本。此外企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。2.1.2.应收账款形成的动机企业应收账款形成的原因可以从两个方面来归纳：1商业竞争的激烈。

13、随着经济全球化的进一步深入，市场竞争不断加剧，企业为了扩大销售，增加竞争力，常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。在同等销售条件下，企业如果采取赊销方式，等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款，容易受到客户的欢迎，有利于扩大销售，提高市场占有率。但是赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。所以，商业竞争成了应收账款产生的主要原因。2企业自身的问题。一方面是为了减少库存的要求。企业持有存货，相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，并且存在存货跌

14、价的风险，因此，企业总愿意把存货变成应收账款；另一方面是由于销售和收款的时间差距。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，导致了应收账款的发生，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支2.2.应收账款风险分析应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。可以使用应收账款的回收率的不确定性来衡量应收账

15、款的风险。应收账款的回收率是指一笔应收账款已收回的金额与本笔应收账款全额的比值。应收账款回收率的不确定性用回收率的方差表示，即：由公式计算出来的值越小，说明应收账款回收的可能性越大，其风险越小；反之，值越大，则说明应收账款回收的可能性越小，其风险越大。2.3.应收账款管理目标及手段2.3.1.应收账款管理的目标应收账款管理的基本目标是在提高竞争能力，扩大销售的同时，尽可能降低应收账款管理的机会成本、坏账损失与管理成本，即降低企业经营风险的同时最大限度地提高应收账款投资的收益。更具体的说应收账款管理是要按时足额收回账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的净收益，让客户重新启动还款计划，并

16、鼓励客户尽快结清款项以及节约费用。应收账款管理的最低目标是有足够的现金流，不影响企业维持正常的生产经营。应收账款管理的最终目标是按期足额收回账款。2.3.2.应收账款管理的手段对应收账款实行事前、事中、事后的全面控制和管理。第一，事前控制。设置和完善相关机构，明晰各个部门的职责，将信用管理、账款催收、财务部门、销售部门等的权责分开，可以直接设立应收账款管理部门，全面负责应收账款工作。对应收账款设定担保，在客户违约时保护企业利益。建立绩效评价制度，规定各级销售人员的赊销额度，超过额度上报管理部门批准。建立应收账款全程负责制，将销售业绩与应收账款回收一起作为销售人员的绩效考核标准。第二，事中控制。

17、主要是加强应收账款的监控，尽快回笼资金。销售流程的每一环节都用制度监控，形成了一个完善的监控体系。建立客户档案制度，及时更新客户资信状况信息，重新评定客户资信等级，对大额应收账款和存在拖欠状况的账款进行重点监控。第三，事后管理。建立坏账准备金制度，预先估计坏账损失的可能性。加快应收账款流通，转让应收账款，利用应收账款融资，比如将应收账款折价卖给银行，银行为企业提供融资，企业可以负责应收账款的继续管理、催收和坏账担保等业务。完善应收账款监督检查机制，及时发现管理中的漏洞和不足，及时改进，完善内部控制制度。2.4.应收账款同信用风险管理的关系信用风险管理是指通过制定信息政策，指导和协调各机构业务活

18、动，对从客户资信调查、付款方式的选择、信用限额的确定到款项回收等环节实行的全面监督和控制，以保障应收账款的安全及时回收。企业可以从以下信用风险管理方式中加强对应收账款风险的控制:第一，要制定科学合理的信用标准，信用标准是企业对客户信用评级的基本准则，以此为基础才能评估客户风险，实行相应的应收账款政策。第二，制定合理的信用期限。信用期限会导致企业流动资金占用的时间莽短不同，期限越长应收账款占流动资金就越大，反之占用流动资金就越小。第三，完善信用管理流程。企业应当在制定信用标准等基本规章制度的基础上，加强对客户的信用调查，评定客户信用等级，初步确定每个客户的信用期限和信用额度，然后报送上级部门审批

19、。不能轻易变动审批条件，如需变动应该经过严格审批程序。第四，信用额度动态管理。实时跟踪应收账款情况，积极了解客户生产经营状况，收集客户最新资信状况资料，调整客户信用评级，对应收账款进行动态管理。对还款进度慢、信用状况出现问题的客户，要加强监管、减少信用额度、加大催收力度。3、 L公司应收账款管理现状与问题分析3.1.公司基本情况介绍L公司是中国最大、全球第六的工程机械制造商。近年来，L公司连续获评为中国企业500强、工程机械行业综合效益和竞争力最强企业、福布斯“中国顶尖企业”、中国最具成长力自主品牌、中国最具竞争力品牌、中国工程机械行业标志性品牌、亚洲品牌50强。L公司始创于1989年。自成立

20、以来，L公司秉持“创建一流企业，造就一流人才，做出一流贡献”的企业宗旨，打造了业内知名的品牌。2007年，L公司集团实现销售135亿元，成为建国以来湖南省首家销售过百亿的民营企业。2008年和2009年，尽管受金融危机影响，L公司仍然延续了以往的增长。2010年，L公司集团销售超过500亿元。2011年，L公司实现销售802亿元。2011年7月，L公司以215.84亿美元的市值，首次入围FT全球500强，成为唯一上榜的中国机械企业。目前集团拥有员工近7万名。L公司主业是以“工程”为主题的机械装备制造业，目前已全面进入工程机械制造领域。主导产品为混凝土机械、筑路机械、挖掘机械、桩工机械、起重机械

21、、非开挖施工设备、港口机械、风电设备等全系列产品。其中混凝土机械、桩工机械、履带起重机械为国内第一品牌，混凝土泵车全面取代进口，国内市场占有率达57%，为国内首位，且连续多年产销量居全球第一。在国内，L公司建有上海、北京、沈阳、昆山、长沙等五大产业基地。在全球，L公司建有21个海外子公司，业务覆盖达150个国家，产品出口到110多个国家和地区。目前，L公司已在印度、美国、德国、巴西相继投资建设工程机械研发制造基地。3.2.应收账款管理现状分析3.2.1.应收账款的余额分析2012年12月31日公司应收账款余额为11,304,874,098,10元，占流动资产的33.46%，占资产总额的22.0

22、3%，当年实现销售收入50,776,301,487,57元，与2010年相比，在销售收入增长49.54%的情况下，应收账款大幅度增加97.36%。该公司20092011年有关财务指标如下表： 项目2009年2010年2011年主营业务收入16,495,879,324.3033,954,939,086.1950,776,301,487.57 净利润2,369,963,714.736,164,027,496.139,361,554,986.78 期末应收账款余额3,851,520,061.415,727,911,696.0911,304,874,098.10 期末流动资产10,732,519,32

23、3.9920,436,754,305.6333,783,782,538.13期末总资产15,836,999,999.8631,340,766,119.0251,306,717,639.42表1-1相关财务指标表从以上应收账款余额占用情况看，其占流动资产、资产总额以及主营业务收入的比重均较高。应收账款所占比偏高，应收账款增加的幅度大大超过收入增加的幅度，这些指标说明公司的盈利质量不是很理想，长期如此，公司将缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。3.2.2.应收账款账龄情况 表1-2 应收账款账龄分析表 单位：元账龄2009年末2010年末2011年末账面余额比例（%）账面余额比例（%）账面

24、余额比例（%）未到合同收款日应收款1,412,648,056.5529.572,080,179,899.0736.895,050,979,446.9044.131 年以内2,479,885,568.5751.912,523,295,856.1344.755,056,814,820.3944.181-2年465,788,973.559.75457,812,373.958.12605,970,318.375.292-3年244,538,616.375.12329,435,513.835.84358,682,459.103.133年以上174,348,212.463.65247,973,054.91

25、4.40374,441,450.013.27合计4,777,209,427.50100.005,638,696,697.89100.0011,446,888,494.77100.00从以上数据我们可以看到，虽然近三年来L公司年末未到合同收款日应收款比重逐年提高，但是在该公司这三年的经营，1年以上应收账款的比重均比较大，特别是以2010年12月31日为基础，账龄在1年以内的约25.23亿元，占总额的44.75，账龄在1-2年的4.57亿元，占总额的8.12，账龄在2-3年的3.29亿元，占总额的5.84，账龄在3年以上的2.47亿元，占总额的4.40。应收账款的账龄情况看，账龄较长。一般来讲，应

26、收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，造成坏账风险的可能性越高。L公司账龄较长的应收款比重高，而且基础很大，长此以往，会对公司经营产生较大的不良影响。3.2.3.应收账款的客户单位情况1应收账款金额前五名单位分析 单位：元表1-3 2011年末应收账款前五名客户情况表项目名称金 额占总额比%账龄款项性质江苏甲工程设备有限公司410,306,115.523.421年以下经营性往来山东乙工程机械有限公司424,527,981.653.542-3年经营性往来山西丙工程机械有限公司311,190,978.252.601-2年经营性往来安徽丁工程设备有限公司208,378,726.411.743年

27、以上经营性往来湖北戊机械设备有限公司206,298,149.491.721-2 年经营性往来合 计1,560,701,951.3213.02此外，截至 2009 年 12 月 31 日止，前五名的客户欠款金额合计为 398,608,854.68 元，占应收账款总额的 9.70%；截至 2010 年 12 月 31 日止，前五名的客户欠款金额合计为 575,534,636.27 元，占应收账款总额的 9.32%；从2009年一2011年，前5家客户应收账款之和占应收账款总额的比例在9.0一14之间波动，第一号大客户的应收账款占应收账款总额的比例近3.5，且拖欠了2年以上。可见，L公司的应收账款密

28、集度比较高，且金额巨大，进而公司的信用风险也就集中在了这么少数的大客户身上。2客户构成分析图1-3客户构成比例饼状图从上表应收账款的客户及客户占用余额可以看出，客户数量过多，特别是小客户，50万元以下的客户986个，占到总客户的44。客户数量多而且分散，给公司应收账款的管理带来了一定的难度。3.3.应收账款现状对L公司经营发展的影响市场竞争日益激烈的今天，由于经济竞争压力迫使企业提供赊销，工程项目垫资施工，不断扩大市场份额，拓宽产品销路，增加销售收入。然而赊销在使企业带来增加收入的同时也形成一定的应收账款，应收账款作为企业的一项债权，体现着企业未来的现金流入。应收账款虽然只存在于资产负债表中，

29、但应收账款的形成和计提的坏账准备又直接影响着企业的损益表和现金流量表，应收账款的增减变化会对公司经营产生很大的影响。由于垫资施工，应收账款占用了企业的大量资金。虽然目前南方交通产业公司的现金流尚可应付正常的生产经营活动，那主要是因为，公司垄断性资产、资源的经营收入和投资回报，才使得企业的资金链不致断裂。如果不重视对应收账款的管理，不大力组织清欠，随着时间的推移，大量应收账款非常容易成为坏账、死账。在不远的将来，应收账款的消极影响必将是企业的持续发展以及壮大的后患。应收账款的不善管理对公司发展的主要影响表现在以下几个方面：3.3.1.报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况：以权责发生制为基础的

30、会计确认和计量，企业的信用交易应该在商品发出时确认销售收入，从而使企业的利润增加。但是我们很容易看出，这种利润并没有使现金流入企业，获得的收入并没有转换为现金，现金才是所有企业活力的源泉，所以信用销售产生的利润只是一种假象，它并不代表企业当期真正实现的经营成果，这种账面利润对会计信息使用者提供的只能是虚假的信号。企业的应收账款形成后，由于其回收时间不确定，即使应收账款在流动资产列示也发挥不了流动资产的作用，相反，如果企业的应收账款长期不能收回，将形成长期资产，使企业的流动资产变得不流动，从而大大影响企业资金的正常周转速度以及资金的使用效率，这些对企业的生产经营是非常重要的。而公司的高层领导，由

31、于缺乏一定的财务知识，看到高额的收入和利润就认为公司发展前景很好，做出一些错误的决策，对应收账款更是疏于管理，这会使企业在应收账款管理方面的问题更加严重。高额的账面利润背后竟是企业现金流量的不足，这里的元凶当推应收账款了。企业的增长需要真正的实力，夸大的账面利润掩盖了企业的真正实力，从这一点可以解释许多企业为什么会有高额的账面利润和高额的奖金而企业的潜亏和负债连年上升了。3.3.2.加速现金流出，导致企业资金链危机在上面讲到，信用销售方式能给企业带来利润，但这种利润并没有使现金流入企业，相反，其结果是造成企业流出更多的现金来支付各种费用。主要表现有以下几个方面：(1)支付为实现商品销售发生的期

32、间费用。如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。(2)支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据，信用销售使企业销售收入增加，但并没有使企业的现金增加，但是企业却必须按时用现金等交纳相关流转税，如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。(3)支付企业所得税。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付，而这些现金并不是销售产生的，这必将影响企业资金的周转使用。(4)支付给投资者股利。赊销形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企业要用现金来进行利润分配，又使企业的现金支出增加。(5) 应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。3.3.3.收款周期延长，增加了企业的

33、总成本，减少了企业利润，加大了企业风险企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本、短缺成本和坏帐成本，管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支，如对客户的资信调费用，账簿的记录费用、收账费用、坏账损失等等；机会成本是指资金投放在应账款上所丧失的其他投入，即企业资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担；短缺成本指的是企业持有应收账款

34、的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。坏账成本是企业无法收回应收账款而发生的损失，该成本一般与应收账款的数量成正比。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加，导致企业应有的利润大部分被无效成本（坏账损失、拖欠款损失、管理费用三项之和）吞噬。4、 L公司应收账款管理不善原因分析4.1.公司外部因素的影响4.1.1.市场竞争方面的原因我国市场经济正处于逐步建立的过程中，信用管理体系还不完善。企业为了扩大销售，增加竞争力，常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。在同等销售条件下，企业如果采取赊销方式，等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款，容易受到客户的欢迎，有利于扩大销售，提高

35、市场占有率。但是赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。所以，市场竞争成了应收账款产生的主要原因。4.1.2.购货方企业的原因首先是客户品德问题 ，应付账款被许多公司看作是一种重要的资金来源，也被看作是一种免费的资金来源，许多企业只关心眼前利益，恶意拖欠销货方的货款，赖帐造成的企业之间三角债非常严重，据估计，目前全国企业三角债已经达到 1.5 万亿元，由此而增加的财务费用一年达2000亿元，极大地降低了经济效率。其次是客户自身的经营状况差，无力支付货款，这是我国

36、面前企业间相互拖欠贷款的最主要原因。由于企业内部经营不善，资金流转不畅，甚至亏损，致使信用降低，产生信用风险。有的企业为了保证本企业资金周转，也采用同样的手段，拖欠对方或他人的货款，从而使债务关系复杂化，形成供货商的呆帐、坏账。4.1.3.企业及产品的竞争力不足不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术和成本的某一方面并不具备优势，不具备与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于市场需求份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品过剩积压。为了解决产品积压的问题，企业在销售过程中又不得不做出相应让步，如产品的使用期限久一些、货款的回收期长一

37、些等等，使产品的应收账款从数量上与时间上都增加了，随之企业应收账款增多、回款不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。4.2.公司内部管理的原因4.2.1.机构职责划分不清，约束机制不健全L公司现有与应收账款管理相关的职能部门仅有市场部、财务部、计划部，相关部门职责不清，各行其是，使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款的回收和销售获利情况进行及时有效的监控。致使造成坏账时，各部门相互推诿，应收账款管理责任处于真空状态，应收账款不能得到有效的控制。市场部，主要负责与客户洽谈合同，销售人员拥有很大的销售自主权，把销售额作为考核市场部业绩的重要指标，使得市场部片面重视市场和销售，忽视销售货款的回收。财务

38、部，承担着部分应收账款的管理职能，辅助管理应收账款，包括核算账龄分析、销售收入和回款金额等。虽然从管理目标上看，财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润，然而实际上财务部门却难以起到期望的作用，甚至造成与市场部的激励冲突。财务部门日常工作以会计核算为主，平时只与业务部门核对客户应收账款明细，未实行直接和客户定期对账制度，应收账款余额和客户挂帐余额部分脱节，以至于账龄老化，应收账款差错问题不能及时暴露。同时财务人员不了解客户的资信状况，也不具备风险管理的专门技术，因此无法合理的控制应收账款26。计划部兼管着合同审核等职责，但是，在实际工作中，仅仅是对市场部已经形成的合同加盖合同专用章，并没有

39、对合同起到审核作用，更不用说对合同的执行起到监督作用。4.2.2.信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度L公司客户信用管理仍处于较低的水平，甚至也可以说是“零”水平。虽然对应收账款给予了一些关注，但是总体来说还是一种低层次的应收账款管理，一些深层次的问题并没有得到解决，在客户信息管理方面的缺陷主要是信息管理意识不强，信息管理体制不健全。公司目前没有设专门的信用管理部门，客户资料收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管理，而市场部主要目的是销售，因此，信用管理制度缺失，几乎处于无信用管理的状态。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该进行详细的信用调查，评估客户的信用等级和资

40、信程度。一直以来企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对外赊销的权利实际掌握在市场部经理手中，市场部经理往往根据自己的主观判断确定客户的赊销额度和期限，事前口头请示主管领导或总经理即可授信，事后也不办审批手续，造成损失后责任难以划分。总之，企业缺乏风险意识，事先未对付款人资信度做深入调查、未对应收账款风险进行正确评估、未建立科学的信用风险管理制度，只是为了片面扩大销路、提升市场占有率，而使事前的信用调查不充分或形同虚设，这些是坏账和逾期应收账款形成的重要原因。目前市场竞争比较激烈， 企业一方面急于在短期内扩大市场占有率，增加企业竞争力,另一方面没有

41、专门的部门管理应收账款， 因此较少对客户的信用进行调查和评估 ，客户信息资料不全， 甚至客户的地址、法人代表的姓名都不知道。为了急于扩大销售，提供给客户的信用标准较低 ，最终形成许多呆账、坏账。4.2.3.激励和约束机制不健全，没有完善的绩效考核体系L公司缺乏应收账款管理的激励和约束机制，在前几年的绩效考核体系中，应收账款所占的权重很低。在年度责任考核指标中，主要是考核收入和账面利润指标。应收账款考核只是流于形式，没有充分调动各部门的收款积极性，造成应收账款回收速度和回收率低。在公司的绩效考核体系中，应收账款回收仅作为辅助指标，对考核奖励系数起微弱的调节作用，而且在实际的考核时，很大部分依赖公

42、司领导层的主观意识来判断考核，确定绩效，因此不能从根本上解决重合同、轻回款的现象。考核体系的缺失，也是企业应收账款大幅度上升的一个重要因素。加之企业没有采取果断有效措施，落实责任，要求责任人员全权负责追款，导致应收账款大量的沉积下来，最终变成逾期应收账款或者坏账。4.2.4.应收合同管理不善，购销双方权利义务不明确建立合同管理制度，加强对合同的审核，依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利及义务关系。从因受账款管理的角度来看，合同管理的全部内容就是索要发票上的正确价格。价格不符时发票争议的主要原因，这会造成迟延付款、付款不足和大量重复性劳动。概念虽然简单，但实际操作起来却非常复杂、非常困难

43、。L公司在合同管理上比较混乱，造成合同履约率较低。4.2.5.企业管理层的重视程度不够公司管理层对应收账款管理的重视程度对应收账款管理有至关重要的作用。而自从2003年以来，公司管理层都以扩大销售，抢占市场份额,提高货物量作为公司管理层的主要考核指标。为了达成这个计划指标，只要是可以抢过来的货量都去拿，只要是愿意使用L公司服务的客户都去开设信用账号，而忽视了对客户质量的考核，给应收账款管理带来了不可估计的风险。然而，一笔销售是在应收账款完全收回的时候才真正实现的，而要撇除坏账的成本是坏账数目的倍值，故此多做额外的营业额才可抵销撇账的损失。长期与L公司进行应收账款管理的安华理达律师事务所L公司的

44、管理层算了这样一笔账，每产生10000元的应收账款坏账，就要用89000元收入所产生的利润去弥补。而作为公司的领导者， 如果还是一味地追求销售和货量，不仅不能扩大公司的盈利，而且可能因为资金链的问题，给公司的持续经营带来隐患。4.2.6.企业内部会计控制不严我国五部委在2008年5月22日颁布的企业内部控制基本规范中指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。应收账款内部控制制度当然是企业内部控制的一部分，内控制度贯穿于企业应收

45、账款管理的各个方面。如果没有建立健全的应收账款管理内控制度，其后果是非常严重的。由于没有明确的法规条文还约定催收及监督程序，这样便会使应收账款收账执行力度不足，使销售部门和财务部门不能做到有效地协调去及时收回货款。另一方面，授权审批不明确，岗位职责不分明，带来的结果只能是逾期应收账款找不到责任人，再谈其及时足额收回只能是纸上谈兵了。5、 L公司应收账款管理的对策5.1.调整管理层考核指标，重视应收账款管理应收账款管理应当贯穿从整个赊销业务流程。从签定合同起到销售完成再到应收账款收回，不管在哪个环节出现问题，都有可能造成坏账风险。为了确保公司所有的销售资金可以按期收回，就必须自上而下地重视应收账

46、款管理，应当将应收账款的指标比如应收账款回收期DSO（days sales outstanding）, 坏账率等考核指标加到各个部门经理的业务考核指标中去，让每个部门都方向一致的在本职岗位上去做好每一个步骤，以加快应收账款的回收，减少坏账风险。其次，对于一些大金额的坏账申请除了财务部审批，还需要相关部门的审批才能确认为坏账。比如盗用账户的情况，需要加入安全部和操作部的确认。这样对部门可以通过对应收账款管理的案例进行分析，找到产生漏洞的原因并加以改善再次，财务部保持定期常态地与其他部门召开应收账款管理会议，针对应收账款管理过程中发现的问题听取其他部门的建议并共同解决。5.2.明确应收账款管理职责,建立完善的内部控制制度应收账款内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分，企业建立健全内部控制制度的最终目的是为了增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，以期实现企业价值的最大化。企业内部控制制度整体的一个重要组成部分是应收账款内部控制制度，应收账款内部控制制定通过规定相关部门职责行为来保证企业业绩销售的合理性，及时控制应收账款的回收工作，避免发生呆账、坏账损失。为此，L公司可以从几方面改善：销售部门:业务人员是了解客户情况的第一