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1、学士学位毕业论文学士学位毕业论文 试论国有中小企业清产核资试论国有中小企业清产核资 学学 号：号： 学生姓名：学生姓名： 指导教师：指导教师： 所在学院：所在学院： 专专 业：业： 中国大庆 2007 年 5 月 经济管理学院毕业论文 1 摘 要：根据国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会关于规范国 有改制工作意见的通知 （国办发200396 号）有关规定，国有企业在改制前，首先 应进行清产核资。本人参与了哈尔滨市道里区国有中小企业的清产核资工作。本文 针对目前国有中小企业的现状，根据清产核资专项审计的特点，全面摸清国有企业 家底，如实暴露企业存在的矛盾和问题，着力解决历史包袱，结合我们
2、在清产核资 专项审计过程中的体会，提出改进方法。对清产核资专项审计程序设计进行探讨， 以期对审计实务有一定的借鉴作用。切实维护国有资产安全，确保国有资产保值增 值，为下一步企业改制做准备。 Abstract: “Retransmits the State Council State asset Surveillance Management committee according to the State Council Office State-owned To change the system Work Opinion Notice about Standard“ (the countr
3、y to manage sends 2003 96) the related stipulation, the state-owned enterprise in front of changing the system, first should carry on checking property. i participated in the Harbin mileage area state-owned small and medium-sized enterprise liquidate property auditing assets or property the work. Th
4、is article in view of the present state-owned small and medium-sized enterprise present situation, audits assets or property the special audit ccording to the liquidate property the characteristic, comprehensively finds out the state-owned enterprise family property, exposes the contradiction and th
5、e question truthfully which the enterprise exists, exerts oneself the solution history cloth wrapper, unifies us to audit assets or property in the special audit process in the liquidate property the experience, proposes the improvement method. Audits assets or property the special audit programming
6、 to the liquidate property to carry on the discussion, to audits the practice by the time to have the certain model function. The practical maintenance state assets security, guaranteeing the state assets Maintenance value, changing the system for the next step of enterprise prepares. 关键词：清产核资 国有中小企
7、业改制 审计监督 Keywards: Check property The small business enterprise of inside of government- owned changes the system Audit the direct 经济管理学院毕业论文 1 前 言 随着国有企业改制的逐步深入，各地政府采取改组、联合、兼并、租赁、承包 经营和股份合作制、出售等形式，放开搞活国有中小企业。目前国有中小企业的改 制面已达 80%以上，县属企业改制面一般达到 90%以上。通过改制，国有中小企业 普遍实现了产权多元化，企业转变了机制，职工转换了身份，经济效益明显提高。 但是
8、存在的问题也逐步显露出来。如企业改制没有严格按照程序进行，违规操作， 至使国有资产流失现象严重，损害了国家和群众的利益。如果不加快推进改革，随 着时间的推移，我们一些企业的国有资产就会一天天的减值，国有资产的这种“坐 支”比“流失”量更大、更可怕。国企改革早改早主动、越晚越被动。早改才能尽 量减少国有资产的损失，改制搞上去好了，新的企业又会创造新的财富，提供新的 就业机会，这又有一笔账可算。因此，加快国企改革，就是对国有资产和职工利益 的最大保护。 根据国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会关于规范国有改制工 作意见的通知 （国办发200396 号）有关规定，国有企业在改制前，首先应进行
9、清 产核资。通过清产核资，全面摸清国企“家底”真实、全面地反映企业资产状况、 财务状况和经营成果，促进提高企业会计信息质量。清查、核实国有企业各项资产 损失情况，并根据国家清产核资政策认定企业的各项资产损溢，真实反映企业的资 产价值和重新核定企业国有资本金，进行处理。促进企业解决历史遗留问题，为执 行企业会计制度创造条件。 经济管理学院毕业论文 1 目 录 前言 1 1 对我国目前国有中小企业现状的认识 .1 2 何为国有企业清产核资 .1 2.1 清产核资的目标.1 2.2 清产核资对于中介机构的要求.2 3 清产核资专项审计程序 .2 3.1 清产核资审计计划阶段.2 3.1.1 清产核资
10、审计计划阶段的工作应考虑的问题.2 3.1.2 清产核资审计计划阶段工作内容 .3 3.2 清产核资审计实施阶段.3 3.2.1 清产核资审计实施阶段的工作应考虑的问题.3 3.2.2 清产核资审计实施阶段工作内容.4 3.3 清产核资终结阶段.5 3.3.1 清产核资审计实施阶段的工作应考虑的问题.5 3.3.2 清产核资审计终结阶段工作内容.5 4 通过清产核资暴露出企业的问题及解决方法 .6 4.1 通过清产核资暴露出企业存的哪些问题.6 4.2 国有中小企业今后如何改进.7 4.2.1 建立有关国有资产保值增值的财务指标考核体系.7 4.2.2 建立与完善国有资产监督管理体系.8 4.
11、2.3 建立企业内部产权制度，明晰产权关系 .8 4.2.4 改革企业的分配制度.8 4.2.5 建立无形资产管理制度.8 4.2.6 建立企业内部审计制度.8 4.2.7 加强对会计人员的培训工作，提高他们看家理财的本领9 5 强化审计监督，维护国家权益 .9 参考文献： .12 致 谢 13 附 件 经济管理学院毕业论文 - - - 1 - 1 对我国目前国有中小企业现状的认识 国有中小企业的存在和健康发展对于经济的增长、提供就业机会、推动技术创 新、保持社会稳定方面都起着不可替代的作用。但是目前国有资产以惊人的速度流 失，已经成了困扰改革与发展的一个日益严重的问题。如相当一部分国有中小企
12、业 还不适应市场经济的要求，由于没有生产力发展水平和经营规模上的优势，产出规 模较小，资本和技术构成较底，受管理体制和外部宏观环境影响较大，经营体制不 灵活，技术创新能力不强，缺乏品牌形象力，债务和社会负担沉重，富余人员过多， 生产经营艰难，经济效益低下，一些职工生活困难。在大部分国有中小企业存在的 共性问题是所有权集中于少数人，管理人员少，组织结构简单，缺乏成文的内部控 制制度，企业会计记录不完整，不相容职责分工有限，管理当局凌驾于内部控制之 上的可能性很大，高层管理人员可能支配所有基本经营活动。这些矛盾和问题只能 在深化改革的过程中加以解决。实现哈尔滨的快发展、大发展，当务之急是抓好国 企
13、改革。国企改革早改早主动、越晚越被动。早改才能尽量减少国有资产的损失。 要把国企改革摆上突出的位置，根据国务院办公厅转发国务院国有资产监督 管理委员会关于规范国有改制工作意见的通知 （国办发200396 号）有关规定，国 有企业在改制前，首先应进行清产核资。 2 何为国有企业清产核资 所谓清产核资，是指依据国务院国有资产监督管理委员会发布的国有企业清 产核资办法的规定，国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业分立、 合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变动情况的需要，按 照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并认定企业 的各项资产损溢，从而真实
14、反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。 通俗地说，清产核资就是清查企业、单位资产，核实资金，摸清“家底”的工作。 2.1 清产核资的目标 全面摸清国有企业“家底” ，如实暴露企业存在的矛盾和问题，真实、全面地反 映企业资产状况、财务状况和经营成果，促进提高企业会计信息质量。 全面清查核实国有企业各项资产损失情况，并根据国家清产核资政策规定进行 处理，促进企业解决历史遗留问题，为执行企业会计制度创造条件。 通过对国有企业所属事业单位清产核资工作，核实事业单位资产、权益等状况， 规范企业会计核算和财务报告制度，促进真实反映企业经营实力。 经济管理学院毕业论文 - - - 2 - 全面清
15、查核实企业所属境外子企业各类资产、负债和所有者权益，规范境外企 业财务监督和财务报告制度，加强境外企业国有资产监督管理工作。 2.2 清产核资对于中介机构的要求 按国有企业清产核资办法 （国资委令第 1 号）文件精神，在清产核资过程中 需聘请社会中介机构按照独立、客观、公正的原则，履行必要的审计程序，认真核 实企业的各项清产核资材料，并按规定进行实物盘点和账务核对，对企业资产损益 按照国家清产核资政策和有关财务制度规定的损益确定标准，在充分调查研究、论 证的基础上进行职业推断和合规评判，提出经济鉴证意见，出具鉴证证明并对其真 实性、可靠性负责。社会中介机构对企业清产核资结果应当在认真核实和详细
16、分析 的基础上出具专项财务审计报告，并对其准确性、可靠性负责。在清产核资专项财 务审计工作结束后，应当对企业内部控制制度等情况进行审核的基础上，出具管理 意见书，提出企业的改进相关管理的具体措施和建议。 3 清产核资专项审计程序 3.1 清产核资审计计划阶段 3.1.1 清产核资审计计划阶段的工作应考虑的问题 3.1.1.1 全面了解清产核资公司的基本情况。 委托进行清产核资审计的客户多数是初.次合作，加上清产、核资的审核及提供 经济鉴证等工作涉及的资产庞大、情况复杂、审计风险高，在审计计划阶段必须对 客户基本情况作全面了解。 3.1.1.2 主审所与参审所、审计单位与被审计单位的信息传递。
17、为加强沟通，以利于统一思想、提高工作效率，必须建立起一套信息传递办法。 这套办法应保证审计过程中公司内部、公司与中介机构、中介机构之间、中介机构 项目组成员间、中介机构与国资委及相关职能部门间的信息畅通。信息传递与反馈 贯穿于清产核资审计工作的整个过程。 3.1.1.3 明确工作作职责。 项目领导小组和项目工作小组、主审所与参审所、审计单位与被审计单位等的 工作职责。 3.1.1.4 制定总体方案应包括的内容。 总体方案是整个清产核资审计工作中起指导和控制作用的。 经济管理学院毕业论文 - - - 3 - 3.1.2 清产核资审计计划阶段工作内容 组建确定项目领导小组和项目工作小组，确定领导小
18、组的组成（包括副主任会 计师、部门经理、项目负责人） 。 向公司相关人员调查了解情况，收集相关资料。 了解的主要内容为：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况及经营风险； 以前年度接受审计和验资的情况、财务情况说明书、会计核算办法（包括会计政策、 会计估计变更等） 、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织、行业特殊情况 说明等。 建立信息传递与反馈相关工作机制，如：例会制度、工作周报制度与重大问题 请示报告制度等。 在清产核资审计计划阶段应对以下项目作出具体说明 关于确定清产核资工作范围。企业资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者 企业会计信息严重失真、账实严重不符的；企业受重大自然灾害或
19、者其他重大、紧 急情况等不可抗力因素影响，造成严重资产损失的；企业账务出现严重异常情况， 或者国有资产出现重大流失的；企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉 及资产或产权结构重大变动情况的；企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方 法发生重要变化情况的；国家有关法律法规规定经济行为必须开展清产核资工作的。 对公司参与清产核资人员进行培训。培训内容包括工作实施方案、总体方案及 清产核资软件的使用等。向被审计单位下发需要提供资料清单。清单包括企业及其 下属子企业（包括各级子公司） 、分支机构（包括所有独立核算单位）总体框架结构 示意图；清产核资工作方案；企业固定资产、无形资产的产权证明；企业
20、清产核资 清查明细表及申报资产损失相关证据（包括企业及其他相关机构出具的专项说明） ； 企业认为有必要提供的其他资料，包括与清产核资基准日相关的、以前年度会计及 其他资料。 3.2 清产核资审计实施阶段 3.2.1 清产核资审计实施阶段的工作应考虑的问题 3.2.1.1 信息沟通 在清产核资审计实施过程中，参与的审计人员按总体方案的要求，及时将审计 过程中遇到的问题反馈至项目领导小组，由项目领导小组定期与客户清产核资办公 室人员召开例会，进行充分地沟通、协调，达成一致意见。同时，对遇到的一些政 经济管理学院毕业论文 - - - 4 - 策性问题、一些共性但现行政策又不明朗的问题及时与国资委进行
21、沟通，取得权威 部门的意见并及时反馈至各项目组。 3.2.1.2 资产损失证据的获取及出具经济鉴证证明 按照国有企业清产核资工作规程 （国资评价200372 号，以下简称 72 号文） 的规定，在清产核资工作中，企业需要申报认定的各项资产损失，均应提供合法证 据，包括：具有法律效力的外部证据、社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的 企业内部证据。 3.2.2 清产核资审计实施阶段工作内容 各项目工作小组现场完成工作底稿的初步整理、获取审计证据、出具资产损失 经济鉴证证明、完成一级复核。在无法获得满意的外部证据情况下，审计人员需要 根据职业判断和客观评判考虑是否出具资产损失经济鉴证证明。其中，我
22、们认为对 原制度损失挂账鉴证，可按以下原则把握： 3.2.2.1 资产损失是实实在在发生的，尚未发生的不能确认为损失； 3.2.2.2 注意区分会计技术差错和资产损失 当年发生的会计技术性差错不能确认为损失，以前年度发生的，经核相确认的， 可以作资产损失申报； 会计差错调整事项是当期发生的与损溢有关及以前年度发生的与损溢无关的违 反会计制度规定的事项；资产损失系以年年度的经营潜亏及资金挂账，即凡涉及与 经前年度有关的损溢事项应作为资产损失。 对本会计期间发生的与损溢有关的事项，而非以前年度累计形成的经营潜亏， 应按会计制度的有关规定进行会计差错调整。例如，账务清理时发现企业以前年度 无形资产摊
23、销方法正确，本期摊销错误应做为会计差错；若清查发现企业以前年度 应摊未摊或摊销方法不正确或计算上的错误，清产核资中应视为资产损失申报。又 如固定资产清理事项，以前年度的挂账则应作为资产损失申报处理，若属本期事项， 当期未作清理应作为会计差错调整事项。 与损溢无关的会计事项，如存货中因未估价入账产生的红字，其他应收款或在 建工程挂账以前年度形成尚未转增固定资产的，无论以前年度或当期发生的都应作 为会计差错调整事项，但补提的以前年度的折旧应视为潜亏挂账申报损失。 资产损失和会计差错调整所产生的结果，最终都会影响净资产。因些，中介机 构在清产核资汇报材料中都应详细说明资产损失认定和会计差错调整的依据
24、。 3.2.2.3 母公司对子公司的投资确认原则：一般不能确认为损失，如果是破产清算的 子公司、已不存在的子公司其投资损失通过核查，取得合法证据的可以申报损失。 集团公司内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间金额不相等的往来款项， 经济管理学院毕业论文 - - - 5 - 企业在清理过程中，应首先进行对账，属于一方已入账，另一方应入账而未入账的 事项，由未入账的一方进行会计差错调整，会计差错调整后仍有差额的，其差额部 分比照单方挂账的申报方法进行申报损失。 3.2.2.4 企业因违法、违纪（如偷税、走私、破坏环保）等行为而被国家权力机构对 相关财产进行罚没处理的资产无论发生在以前年度或当
25、期，一律不得作为资产损失 申报，而应按相关规定计入损溢。 3.2.2.5 对有问题的负债比照资产处理。企业经努力未能取得足以证明资产已发生损 失的具有法律效力的外部证据时，在企业内部证据充分的前提下核销损失时，对应 付款项其潜盈清理标准应采取与应收款项损失核销标准对等的原则。 3.2.2.6 专项固定资产报废和毁损可以以企业内部技术部门鉴定为依据，但其必须是 集团级的； 3.2.2.7 盘亏、报废和毁损的存货应转出的进项税，应该随同资产损失一同上报； 各项目工作小组现场完成审计总结、清产核资报表（含清产核资软件内报表勾 稽的审核及电子数据的拷贝） ，撰写审计报告草稿。 3.3 清产核资终结阶段
26、 3.3.1 清产核资审计实施阶段的工作应考虑的问题 3.3.1.1 对于申报损失的证明材料不足的，与客户清产核资领导小组进行沟通。对疑 难问题向国资委进行清示。 3.3.1.2 撰写专项审计报告、管理建议书、内部控制制度审核报告。 3.3.1.3 协助客户按国资委的要求完善相关制度。尤其是对经同意核销的各项不良债 权、不良投资，协且建立账销案存管理制度；对同意核销的各项实物资产损失，制 订资产处置制度。 3.3.2 清产核资审计终结阶段工作内容 3.3.2.1 协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。虽然清 产核资的主体是企业，向国资委申报的主体也是企业，中介机构应利用自
27、己的专业 优势，协助客户撰写清产核资报告及与国资委进行沟通，主动地向国资委汇报资产 损失，准备并国答国资委在审核过程中提出的问题，完善证据或补充材料。 3.3.2.2 完成各审计客体的工作底稿的整理、装订，二级、三级审核；完成并出具审 计报告（需出具报告的公司） ，对有必要专门出具管理建议书的出管理建议书；完成 经济管理学院毕业论文 - - - 6 - 公司的汇总与合并工作，撰写项目总结报告；完成公司的合并及其他需要出具报告 的公司审计报告、并与公司沟通定稿。 3.3.2.3 指导被审计单位根据国资委批复进行账务处理及完善内部控制制度。 3.3.2.4 撰写清产核资专项审计报告。资产损失的确认
28、和处理，涉及到国有资本的核 销，必须有合法合规的依据，必须分清会计责任和审计责任。因此中介机构采取详 式报告的形式，分别反映被审计单位申报核销资产损失总额，及中介审核确认的资 产损失总额；反映申报核减所有者权益的损失总额。 4 通过清产核资暴露出企业的问题及解决方法 4.1 通过清产核资暴露出企业存的哪些问题 目前，大部分国有中小企业经营管理不善，财务制度不健全，未能严格遵守法 规、规章制度，有“白条”抵账的现象，会计科目使用不正确，在工作中有一些违 规操作，比如:总公司下设多个子公司，所属多个子公司会计是同一人。相容岗位往 往由一人负责，出纳与会计的职责没有严格分离，较容易出现工作差错，甚至
29、出现 舞弊行为。 我们在审计中发现大多数参加清产核资的企业都对往来款项未能及时进行催收。 企业的销售人员只负责销售货物，对于货款是否收回，收回是否及时都漠不关心。 个别公司停止经营期间，往来账项结转混乱，余额详情表错漏多，一些收入没有正 确入账，个别财产去向不明等等问题。 在对一些国有商业企业存货监盘的过程中，我们发现大部分的存货都存在毁损、 陈旧、过时、残次、变形等现象，这部分资产从账面上来看，国有资产没有流失， 但是由于存货的保管费、保管人员工资、以后可能发生的清理费等，事实上已经形 成了一种负债。 企业资产流失与管理不善有直接联系，企业财务管理混乱。存在大量的账外固 定资产。据国家国有资
30、产管理局推算：全国预算内国有企业账外固定资产净值约 147.6 亿元。一些企业购建固定资产入账不及时，对于自建房产没有房产证，对于固定资 产的增加和减少没有上级机关的报批手续，产权关系不明确，固定资产损失严重。 相当一部分企业甚至把原来国家拨给的土地，划作自己企业的法人股，部分企业存 在不计提固定资产或者计提折旧不足的现象。自然资源未纳入国有资产管理体系， 土地未被列入固定资产，频频被蚕食侵占，招商引资不作价，国有资产交易中确有 个别的暗箱操作，低价送给亲友，甚至还有非法交易，属于这种情况应坚决取缔， 严厉打击。我们在审计过程中发现，个别企业账务处理不正确，如哈尔滨市某厂， 出售固定资产房屋时
31、，借：银行存款；贷：应收账款。也有个别企业出售固定 经济管理学院毕业论文 - - - 7 - 资产房屋时，分次做会计处理，借：银行存款；货：其他应付款（借方） ；固定 资产没有减少，而且没有交纳房产税。造成固定资产账实不符。 会计改革之前，无形资产在我国得不到国家和社会的承认，时至今日，很多企 业的无形资产尚未估计入帐，企业的权益无从体现，商标、专利权、专利等无形资 产流失于帐外。对国有资产中的专利、商标、商誉、品牌等极具价值和增值潜力的 无形资产，则不予评估或按极低的价格评估，有意无意吞噬国有资产。 企业经营管理的优劣，直接影响国有资产的运营，一些企业经营管理混乱，没 有章法，不按照严格的组
32、织程序办事，对项目的开发不作充分的调查和科学的论证， 拍脑袋定盘子，致使决策失误；粗放式的生产技术管理，造成生产技术效率低下， 从而导致企业整体效益下降，甚至亏损，造成国有资产流失。 国有改制任务重，牵涉面广，群众关注度强。如果不科学规划操作，不仅达不 到改革的目的，而且还会影响职工情绪并激发社会矛盾。国有企业员工身份特殊， 在政企合一的体制和“企业办社会”的机制下，政府承担了国企员工从生到死的所 有福利，并且对国企员工负有永久的雇佣的责任。一旦国企的员工下岗或者是因为 企业破产而失业，如政府不能妥善安置国有企业员工，势必会酿成社会不稳定和局 部政治动荡的可能性。因此，改制是以构建和谐社会为前
33、提的，但是大部分国企员 工由于害怕失去国有这个“铁饭碗” 。在清产核资的过程中，一部分人认为：职工是 企业的主人，是财富的创造者，在改制中为保护一己私利，将公有财产无偿量化给 个人，致使国有资产流失。个别企业的财务人员不能积极地配合中介机构开展清产 核资工作，有意瞒报情况，提供虚假会计资料等。 4.2 国有中小企业今后如何改进 国有企业改制要从企业实际出发，着眼于企业的发展。要建立竞争机制，充分 考虑投资者搞好企业的能力，选择合格的投资者参与国有企业改制，引入资金、管 理、市场、人才等资源增量，推动企业制度创新、机制转换、盘活资产、扭亏脱困 和增加就业，促进企业加快发展。 企业的财务部门是国有
34、资产的管理部门，对保持国有资产的安全完整，促进其 不断增值负有重要责任。因此，企业的财务部门和财务人员，应通过各种方法，加 强对国有资产的核算和管理，制定出一套合理、切实可行的管理制度和方法，主要 有： 4.2.1 建立有关国有资产保值增值的财务指标考核体系 经济管理学院毕业论文 - - - 8 - 财务指标包括国有资产流失率、增值率、资产利润率及负债率等。指标的考核 采取企业自查、重点抽查与年终审计相结合的办法。企业要将考核指标完成情况的 自查结果及时报送国有资产管理部门审定。重点抽查由国有资产管理部门委托社会 中介机构进行，根据年度考核与任期考核结果，兑现奖惩。对经营完成国有资产增 值考核
35、指标的，予以奖励；没有完成资产增值考核指标则予以处罚，并终止、甚至 终身取消其经营国有资产的资格；对以弄虚作假或其他不正当手段，造成国有资产 流失者，必须坚决追究经营者的责任，除令其赔偿外，给予行政处分或追究刑事责 任。 4.2.2 建立与完善国有资产监督管理体系 首先，应建立产权管理的法律责任制度。当前，要加速制定维护国有资产权益 的有关法规，通过建立法规责任制度，明确企业的责任，规范企业的行为。 其次，通过国有资产管理部门和社会中介机构进行监督。 再次，强化企业民主监督机制，充分发挥职代会的作用，职代会要把资产保值 与增值列入重要的议事内容，并通过选举参加监事会与资产管理委员会的代表，参
36、与企业重大决策与监督活动，逐步创造条件实行民主选举厂长，以便强化对其经营 活动的民主监督，确保国有资产保值增值。 4.2.3 建立企业内部产权制度，明晰产权关系 对国有资产进行登记、记录、实行国有资产增加、减少的报批制度。如果企业 内部单位实行独立核算，应对其占用的国有资产进行登记，按其占有国有资产的数 量收取占用费，同时，审查国有资产的保值增值情况。 建立国有产权交易所，一切国有资产交易都必须在国家指定的三个产权交易所 进行，这就能实现市场原则，公平、公正、公开的竞价交易，增大透明度，就能避 免暗箱操作，减少国有资产流失，应该看到这一重大进步。只要遵循市场原则进行 交易，由市场来定价，不论卖
37、多少价钱都不是国有资产流失，即便一个企业只卖 1 元钱，也应认为是合理的。 4.2.4 改革企业的分配制度 企业的利润分配，要按照国家规定的利润分配方法、程度进行，要保证国家的 利益不受侵犯。对于股份制企业，不能以各种借口，对国家股不配股或少配股，不 分利或少分利。 经济管理学院毕业论文 - - - 9 - 4.2.5 建立无形资产管理制度 根据现行会计制度的要求，企业应加大对无形资产的管理力度，加强对开发、 购入、使用过程中的无形资产的核算，以防止无形资产的流失。 4.2.6 建立企业内部审计制度 内部审计主要是对企业生产要素的各主要环节及经营成果进行审计，通过审计 可以发现资产在运营中存在
38、的问题，加大对经营者的监督力度，保护国有资产的完 整。 现代内部审计的职能已从查错防弊发展成为价值增值型的服务，国际内部审计 师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动， 其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改 进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标” 。由于内审人员熟悉企业经 营环境和了解企业经济活动及其进程，有效的内部审计工作可以充分发挥强有力的 监督功能，检查集团对改制后子公司的管理控制效果，验证改制后子公司经营层和 财务负责人是否有效履行受托经济责任职能，评价各子公司经营财务信息的真实性 和完整性，评价集团内部控制
39、系统设计及运行是否良好。有效的内部审计可以大大 增强集团对改制后子公司的约束力，保证集团整体利益的实现，可以通过事前预测 把关、阶段监督检查和事后审计查处，为企业经营者提供必要的决策信息。还有很 重要的一点，虽然内部审计并非专为检查舞弊进行、内审人员也不能保证发现所有 的舞弊行为，但内部审计由于身处企业内部较容易发现舞弊迹象，在舞弊的预防检 查与报告方面，要比社会审计发挥更重要的作用。内部审计组织的存在，能使企业 各部门增强随时可能接受审计监督的约束意识。正如国家审计署李金华审计长在 论国家审计与内部审计一文中明确指出的：“内部审计就其性质来看，它是一 种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动
40、，是代表管理权的审计，是内部控制 的重要组成部分。 ” “内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的部门、单位加强 管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。 ” 在企业改制时，内部审计应介入，监督企业清产核资过程，审核社会中介机构 资产评估报告，全面核实国有权益。在日常企业经营管理中，内部审计应特别注意 发现企业经营管理中的存在的难点、热点和领导关注的问题，对重要环节和流程进 行审计调查评价，及时发现存在的普遍问题和薄弱环节，进行深入细致的分析和提 出合理化建议，为增加企业价值提供服务。 4.2.7 加强对会计人员的培训工作，提高他们看家理财的本领 经济管理学院毕业
41、论文 - - - 10 - 会计人员是国有资产的直接管理人员，对国有资产的管理负有重要的责任。如 果由于其业务素质不高，使国有资产在核算时发生损失，是万万不该的。所以，要 加强会计人员的培训工作，使他们熟练掌握与本职工作相关的政策法规，不断更新 知识，从而提高看家理财的本领以及对国有资产管理的认识。只有这样，才能保证 国有资产安全完整而不受侵犯。 5 强化审计监督，维护国家权益 强化对改制企业运行的审计监督，维护国家权益。近年来，国有企业改制总的 情况是好的，但也存在一些问题，如法人治理结构不能规范运作，企业内部管理失 控；由于资产评估不实而造成部分税收和国有资产流失的问题时有发生；养老、失
42、业、医疗三项保险金少缴、欠缴的问题不同程度地存在，社会统筹保险未能有效落 实，给社会稳定埋下隐患等等。审计机关应依法履行监督职责，加强对改制企业资 产运作的审计力度，促进其彻底转换经营机制，加强内部管理，提高资产运营质量。 同时，站在构建社会主义和谐社会的高度，认真揭露和纠正欠缴、少缴或挤占、挪 用职工社会保险金的问题，以解决职工后顾之忧，维护社会稳定。 关注国有企业不良资产，促进资产营运效益的提高。一些国有企业不良资产占 资产总额的比重较高，导致企业整体资产质量降低，影响国有企业的正常经营，已 成为企业自身发展和国有企业改革的严重障碍。审计机关应加强对不良资产的审计 监督，认真揭露虚增利润、
43、隐瞒亏损、弄虚作假以及经营决策失误、投资收益率低 下等问题，促进企业加强内部控制，优化资产配置。 关注会计信息失真问题，加强真实性审计。目前，一些企业会计信息失真的问 题比较严重，主要表现为经营成果失真、资产计价失真和会计核算失真等。这不仅 可能导致企业经营决策失误，而且影响国家宏观经济决策，干扰社会经济秩序。审 计机关应以财务收支的真实性审计为基础，认真揭露和纠正会计信息失真问题，促 进企业严格遵守财经法律法规和会计制度，规范会计核算，如实反映经营成果和财 务收支状况，对故意造假、损害国家和公众利益的有关责任人给予严肃查处。应加 强对会计中介机构的监督检查力度，刹住出具虚假审计报告等歪风，确
44、保会计信息 的真实性。 继续深化经济责任审计，积极探索企业效益审计。按照党的十六大提出的切实 加强对权力的监督制约的要求，进一步发挥经济责任审计在企业领导干部监督中的 职能作用。通过健全经济责任审计法规，加强经济责任评价标准体系建设，进一步 规范经济责任审计内容，提升经济责任审计工作的质量。同时，适应建立现代企业 制度的要求，认真探索中国特色的企业效益审计之路。效益审计是对企业利用资源 经济管理学院毕业论文 - - - 11 - 的经济性、效率性和效果性进行评价，是现代审计的主流，从长远看也是我国审计 机关的任务之一。 立足监督，着眼服务，为企业改革营造良好环境。一方面，紧紧围绕政府宏观 调控
45、的要求，加强对企业执行国家法律法规以及宏观政策情况的审计调查，及时摸 清情况、发现问题，为政府决策提供依据；另一方面，站在宏观的角度对审计中发 现的问题进行认真分析，从体制机制上提出加强管理的建议。同时，从促进依法行 政的高度，加大对乱收费、乱罚款、乱摊派等侵犯企业合法权益行为的审计力度， 为企业发展营造良好的环境。 严格遵守审计职业道德规范，坚持原则、客观公正、恪尽职守、保持廉洁、保 守秘密，为防范和化解经营风险，维护企业正常生产经营秩序，促进企业提高经营 管理水平，实现国有资产的保值增值做出努力。 经济管理学院毕业论文 - - - 12 - 参考文献： 1 哈尔滨市国资委统计评价处哈尔滨市
46、 2005 年国企改制清产核资培训资料 汇编M哈尔滨：黑龙江大学出版社，2005，832 2 哈尔滨市人民政府国有资产监督管理委员会哈尔滨市国有企业清产核资工 作指南M哈尔滨：黑龙江大学出版社，2004，340. 3 中国注册会计师协会中国注册会计师独立审计准则M北京：经济科学出 版社，2003，4351. 4 注册会计师业务法规编写组注册会计师业务法规选编M北京,经济科学 出版社，2004，311319. 5 张克彬国资委的成立能否真正解决所有者缺陷问题J经济体制改革, 2005，2：1720. 6 张敏杰西方专家为中国经济诊断M长春：长春出版社，1999，122159. 7 张伟琳，张松青
47、清产核资专项审计程序探讨J 中国注册会计师 ， 2005，5：2729. 8 黄玉滨内部审计在改制企业管理中发挥不可替代的作用J 会计之友 ， 2005，2：2325. 9 杨光中小企业如何规避财务风险J 会计之友,2005,2：5152. 10 王碧红国有企业改制过程中审计监督问题的探讨J 财经理论与实践 ， 2005，5：9699. 11 WANG Bi-hong . Discussion about Auditing and Supervision of State - owned Enterprises J. School of Business, Hunan Broadcasting
48、 and Television University, ， 2005.2：4345 12 GUO Ping, ZHONG Rong-hua. Evolution of State - owned Property Monitoring System of China:Thinking on Economics ViewpointJ. School of Business, Hunan Broadcasting and Television University, ，2005.3：2630 经济管理学院毕业论文 - - - 13 - 致 谢 论文在选题、提纲编写、资料查阅、撰写及反复修改过程中，
49、始终得到了老师 的悉心指导，老师严谨的治学态度、广博的知识、超前的专业思想和活跃的思维方 式，使我受益非浅。在此，真诚地向他表示深深的谢意。 从论文选题后开始，学校图书馆期刊部和管理学院图书资料室成为我大学最后 向专业学术冲刺的殿堂，图书馆馆员和学院资料室老师们无不给我以全力的支持和 帮助，使我能够获取丰富的资料信息，顺利地完成了论文的写作；我能够由一名普 通农村出身的孩子，成长为能够让社会满意地接受的大学生，恩在父母，功在大学， 德在授业解惑的老师。没有他们，就没有我的学知、能力和专业技术，我不可能写 出学位论文，更不能有美好的明天。四年大学结束在即，我怀着十分激动的心情， 感谢黑龙江八一农垦大学，感谢大学特别是经济管理学院的全体老师！ 在论文撰写过程中，参考和借鉴了国有资产及国有企业改制专家和学者公开发 表或出版的论文、著作等成果性资料，使我的学士学位论文增色不少，特以致谢！ 同时，我还要感谢哈尔滨万通会计师事务所的各位同事的大力支持以及在这四 年的学习生涯中