上市公司财务XBRL分析论文.docx

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1、第 1 页 上市公司财务 XBRL 分析论文 特征码 glBkbMSTLazLGoHLtIRl 摘要分析了 XBRL 的研究进展和应用背景，对 XBRL 的运行原理 和功能特性从数据采集、信息供应链及使用平台等层面进行较 为系统的描述。对“终端型” 、 “嵌入型” 、 “智能型”XBRL 应用 方案进行比较分析后，提出了其选择思路及应注意问题，并揭 示了导入 XBRL 的联动效应。 关键词XBRL；财务信息系 统；财务报告 一、XBRL 的研究综述 XBRL 是一种基于标准对财务信息的收集、发布、交换与分析提 供协助的方式。即在财务信息上加入标准(tag)以归入一个数据 字典(相当于把财务信息

2、进行分类)，这样就能让 XBRL 用一个标 准的语言格式把所有的财务信息归集起来。它是以 XML(eXtensible Markup Language，可扩展标记语言)为基础发 展起来的，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务报表信 息处理的最新技术。 XBRL 最先是由美国会计师 Charles Hoffman 提出的设想，他也因此而获得了 1997 年的 AICPA 所授 予的科技创新应用奖。随后这个设想潜在的对于会计与财务信 息的高效处理能力很快被发现，并且被 XBRL 国际协会支持继续 第 2 页 研究发展。XBRL 原型为“XFRML”(XML based Financial Rep

3、orting Markup Language)，是一项由美国会计师协会 (AICPA)于 1999 年发起的计划，其目的是要提供一个以 XML 为 基础的全球企业信息供应链，方便使用者去取得、交换、分析。 2000 年中 AICPA 邀集专业协会、会计师事务所、投资组织、软 硬件供应商以及会计软件发展机构共 60 余个的单位组成组织， 共同参与推动 XBRL，2000 年 7 月 31 日发布了 XBRL 规格书 (Specification)Ver-sion 1.0 及 XBRL 分类标准(Taxonomy)， 在短短的时间内，世界许多国家都已经开始积极进行 XBRL 的推 广。 在证券交易

4、系统中，当前美国纳斯达克证券交易所 (NASDAQ)、德国证券交易所、韩国创业板(KOS，DAQ)和韩国证 券交易所(KSE)都开始推行 XBRL 应用。美国证券交易所是由微 软、纳斯达克和普华永道合作开发 XBRL 的示范性演示，其中包 括从一组公司中引用的示范数据标记，一个网络服务提供在互 联网上演示的数据，以及在 Microsoft Excel 中的一个分析性 工作表，该工作表包含使用者从网络服务中选取的数据，并可 帮助使用者快速而有效率地分析或处理这些数据。这个演示提 供了一个基本的实例，说明商业报告供应链如何从互联网， XBRL 和其他相关工具转换而来并以一种更有效的方法向投资者 提

5、供现时的报告信息。德国证券交易所则为了提高信息披露的 透明度，从尝试和获取经验的角度出发，20XX 年起与 Soft Sinnett(20XX)等学者对 XBRL 的工作原理和流程进行了全面的 第 3 页 介绍，并对其应用前景进行了大胆的分析和猜测；Zabihollah R(20XX)、Mohammad A，Jonathan H，Kenneth S，(20XX)等对 XBRL 在政府会计方法的应用进行了深入的研究；Hoffman(1999)、 Zabihollah R，Hoffman(20XX)、Rvan YomagS(数据库管理系统)、 系统构架模式和实际应用产生影响，在实际推广中也是一种平

6、 滑的过渡。但就成本而言，这一方案初始投资需要较前两个方 案都要多的资金，而且还需要对财务人员进行相关培训，以适 应新的信息系统操作。 (二)XBRL 应用方案选择应注 意问题 上市公司在决策构建基于 XBRL 的财务信息系统， 需要全面考虑外部环境与内部环境的因素。 就外部环境而 言，包括上市公司所在国的法律、政策的影响，以及 XBRL 技术 标准和相应的软件的研发程度。在我国， 公司法 、 证券法 、 会计法等对会计信息的披露有明确和严格的规定。虽然 XBRL 本身并不改变现有会计准则，但显然至少需要增加对原始 或明细信息披露进行规范的会计准则。相应地，如果会计提供 模式变革，全面采用 X

7、BRL 财务报告形式，甚至实现实时报告， 对审计将提出更高的要求，审计准则也要对新模式下的新情况 提出解决对策，可能要作出更多的修改。因此，在法律政策的 制定过程中，上市公司要密切留意有关动向，及时选择最佳的 XBRL 应用方案，以适应满足法律政策的要求。 内部环境， 也即指上市公司各自的具体的财务状况、规模结构、员工技术 水平等等。在上市公司中，这些内部环境因素制约，也很大程 第 4 页 度上决定了基于 XBRL 的财务信息系统实际应用的可行性与相应 的方案选择决策。 三、上市公司导入 XBRL 的联动效 应分析 (一)对管理会计流程的影响 XBRL 语言 的设立并不仅仅是为提供外部使用的财

8、物报告。基于因特网描 述财务和商业报告信息格式，其数据能为所有软件程序所获取 与处理。这个格式标准，把所有数据定义附上各自不同的信息 卷标和提供因特网数据传输方式，就是我们所说的“XBRL 网络 服务” ，它使不同程序交换并共享信息。 当前管理会计工 作流程包含了许多需要很大程度依靠人工“剪切与复制”和人 工录入数据的步骤，这些步骤降低了信息的完整性、准确性和 有效性。同时也凸显对流程数据处理高精度与高效率的需求。 由于信息的生成与使用的成本是如此高昂，以至于最后结果的 准确性与时效性被牺牲，分析结果也被大打折扣。 基于 XBRL 的财务信息系统就能完全改善低效率的管理会计工作流程。 XBRL

9、 所有工作的重心是如何描述数据，而不是如何展示数据本 身。这个关键点也就是它强大生命力的源泉，因为它提供管理 会计人员可重复使用各种财务商业基本数据而不必担心数据出 错的危险的平台。换句话而言，在 XBRL 技术参与下，管理会计 人员只需设计报告的形式，相关具体数据则会自动生成而不需 额外干预。 (二)对连续审计的影响 美国安然事 件后设立的 SarbanesOxley 法案，其中第 409 条实时披 露问题，要求公司必须迅速报告当前财务状况的实质性(即重大)变 第 5 页 化。这对于美国以及全世界的审计界都有重要的影响。遵循事 实披露原则，即财务报告要基于近乎实时的财务数据基础上， 才能保证

10、信息的完整性。虽然现今的技术水准和方法还不能为 审计提供财务报告中数据 100的可靠验证，但基于 XBRL 技术 能提供无缝接 连续财务报告，这就能实现准确无误的披露财务 报告。 由于 XBRL 能对数据贴卷标，因此它能让获取者的 数据库直接接收以便于以后分析。另外，基于 XBRL 的财务数据 也可以移植入审计人员数据库供实时实施审计流程。这同时也 可以使用数据统计技术例如数据挖掘以识别潜在高危交易。 XBRL 先进的技术、强大的计算机处理能力及高速率的网络带宽， 连续审计优势可以很明显表现出来，即所有的交易都可能一一 进行核对，这对于人们普遍疑虑的审计质量将有质的提高。 (三)对会计核算一般

11、原则的影响 随着 XBRL 技术的发展及 普及应用，整合后信息供应链将能极大提高内部管理层、外部 投资者及证监会等获取资料的准确性、效率性。而由此技术进 步对会计核算一般原则的影响虽然仍未发生，但可以合理推测， 对于持续经营和会计分期的假设将有重要影响。 持续经营， 现行的会计准则指出，在可以预见的将来，企业将会按当前规 模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经 营活动为前提。可见，持续经营原则最重要依据就是可预见将 来企业不会停业或大规模消减业务。而基于 XBRL 的财务信息系 第 6 页 统，其提供的所有信息都具有实时性

12、特征，每一时刻都真实反 映企业经营和财务状况，对于持续经营的判断理应及时甚至实 时更新，这更进一步提高对财务人员业务和计算机水平的要求。 另一方面，会计分期是财务报告统计财务资料的时间基础， 然而 XBRL 产生的实时财务信息数据可以在任何时候生成相对应 的财务报告，并且不需要基于特定会计分期，这相当程度上减 低了现时法律所认定的年度，季度财务报告按时发布的实质性 作用。 (四)对财务信息价值链的影响 在整个财 务信息价值链的传递过程，不仅仅发生在上市公司内部，还包 括上市公司与政府，上市公司与证券机构，上市公司与银行等 等。因此如果通过基于 XBRL 的加密财务信息在网络中传输，安 全性将要

13、大为提升，同时也为上市公司和信息使用者节约了一 笔额外的安全装置的费用。 作为一个完整的财务信息价值 链，其重要作用是为了上市公司和供应链上的各方在收集、加 工、存储、提供价值信息，并创造最大化的价值增值。因此信 息的及时性因素显得十分重要，对于企业基于财务数据的前瞻 性决策行为，如果所提供的信息滞后，则会给企业带来不可挽 回的损失。同样如果银行所获取的企业财务信息过时，对于评 估上市公司的偿债能力和经营能力是有相当误差存在的。 准确性是财务信息自身必须的要素之一，缺乏准确的财务信息 将导致财务信息价值链中各方的利益受到直接或间接损害，特 别是在上市公司内部收集到错误的财务数据，则会导致整往后

14、 第 7 页 整个价值链处于无效状态且失去任何的增值作用。 XBRL 导人上市公司财务信息系统的优势显而易见，一方面能为财务 信息价值链提供一个高效、安全和准确的财务信息数据处理平 台，使上市公司在其中获得最大价值增值的利益。另一方面， 它的导入使上市公司采用更规范的财务操作流程和处理方式， 减少信息不对称程度，从而为上市公司能更好的筹资、融资打 下良好的基础。 然而，XBRL 的发展仍处于初级阶段，我 们不能一味乐观于它带来的好处与利益，更多的，是要清醒的 看到它的不足与缺陷，例如依据 XBBL 的技术架构和应用现状， 由于各国所采用的会计准则不仅向通，会计科目的命名方式与 划分方法呈现着差异，所以无法制定全球统一的 XBRL，因此目 前正在应用的 Taxonomy 都是由各国会计权威机构组织制定的。 这就导致无法使用 XBRL 对在不同国家或地区的公司进行横向比 较。 另外，XBBL 作为 XML 的一种形式，继承了 XML 的优 点和缺点。很多专家认为用 XML 格式存储的数据要比用结构化 方式(如关系数据库格式)储存的数据占有的空间要大得多，处 理起来也需要较大的系统开销。同时处理 XBRL 实例文档，需要 良好的网络通讯环境。因此要全面推广 XBRL 技术应用于上市公 司，仍然要继续完善 XBRL 的相关技术标准和其分类标准，以惠 及广大的上市公司。 第 8 页