1、延时文字企业会计准则第14号收入解读新收入准则发布背景及简介新收入准则涉及的主要会计科目收入确认五步法合同成本特定交易的会计处理12345目录CONTENTS目录新收入准则发布背景及简介第一部分准则发布新收入准则发布2017年7月19日,财政部正式发布了关于修订印发的通知(财会201722号）在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行其他境内上市企业,自2020年1月1日起施行新收入准则主要变化主要变化原准则：并行两种收入确认模式新收入准则：引入单一的收入确认模式
2、 根据业务类型（销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同）分别采用不同的收入确认模式。销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工百分比法确认 将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。不再区分业务类型，而是提供一个统一的衡量标准，以判断履约义务是否在某一时段内履行（或者在某一时点履行）。因此，生产并销售存货（例如，在建房产）也有可能在某一时段内确认收入；而销售定制软件可能在某一时点确认收入。新收入准则主要变化主要变化原准则：在主要风险和报酬转移时确认收入新收入准则：在控制权转移的时点或某一时段内确认收入 “风险报酬转移”模型，强调与商品所有权
3、上的主要风险和报酬转移给客户时（同时满足其他4个条件），确认收入。以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。在“控制权转移”模型下，无论是在某一时点确认收入还是在某一时段内按照履约进度确认收入的前提均为“控制权转移”。另外，在“控制权转移”模型下，风险和报酬仍作为控制权转移的一个指标。新收入准则主要变化主要变化新收入准则：新增合同成本概念 合同成本包括取得合同的增量成本(例如,销售佣金)和履行合同成本。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（即资本化），并且采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益(但摊销期限不超过一年的，可简化)。不
4、属于其他企业会计准则规范范围的符合资本化条件的履行合同的成本必须是与一项合同(或特定预期合同)直接相关的成本，且该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源、该成本预期能够收回。新收入准则涉及的主要会计科目第二部分S新收入准则主要涉及科目简介延时符1.本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。2.本科目可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。3.合同履约成本的主要账务处理。企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时,借记“主营业务成本”
5、其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。5.合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列。6.已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。合同履约成本新收入准则主要涉及科目简介延时符合同取得成本1.本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。2.本科目可按合同进行明细核算。3.合同取得成本的主要账务处理企业发生上述合同取得成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“其他
6、应付款”等科目；对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。5.“合同取得成本”，初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。6.已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。S新收入准则主要涉及科目简介延时符1.本科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。2.应收退货成本的主要账务处理。企业发生附有销售退回条款的销售
7、的，应在客户取得相关商品控制权时，按照已收或应收合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（不包含预期因销售退回将退还的金额），贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按照预期因销售退回将退还的金额，贷记“预计负债应付退货款”等科目；结转相关成本时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，借记本科目，按照已转让商品转让时的账面价值，贷记“库存商品”等科目，按其差额，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。涉及增值税的，还应进行相应处理。3.本科目在资产负债
8、表中按其流动性计入“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目。应收退货成本新收入准则主要涉及科目简介延时符应付退货款1.本科目核算销售商品时预期将退回商品的销售价款。2.本科目为预计负债下二级科目。3.相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。4.本科目会计处理参见应收退货成本。新收入准则主要涉及科目简介延时符1.本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利（有条件的应收）。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。2.合同资产的主要账务处理。企业在客户实际支付合同对
9、价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。3.同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。合同资产合同负债1.本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。2.企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，
10、借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。3.企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。4.非收入准则规范的预收款仍在预收账款科目核算，非收入准则规范的递延收益仍在递延收益科目核算。收入确认五步法第三部分收入确认五步法延时符企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。合同：有法律约束力的权利义务的协议合同成立的前提条件：批准并承诺；明确的权利和义务；明确的支付条款；具有商业实质；对价
11、很可能收回企业应当根据实际情况，判断履约义务是在某一时段内履行还是在某一时点履行。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。可变对价：企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。可明确区的条件：客户能够从该商品或劳务本身收益；该承诺可单独识别识别合同识别单项履约义务确定交易价格分摊交易价格确认收入1、合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式。2、合同变更：企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：（1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价
12、款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。（2）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（3）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。第一步，识别合同第一
13、步，识别合同延时符合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额条件一条件二条件三条件四条件五企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回合同成立的五个条件：1、履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。2、企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：第二步，识别单项履约义务客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其
14、他承诺可单独区分是否同时满足可明确区分的履约义务不可明确区分的履约义务是否确定交易价格需要注意的几个问题1、可变对价（1）企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。（2）企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。2、合同中存在的重大融资成分（1）企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格。（2）合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义
15、金额折现为商品现销价格的折现率。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。（3）企业只有在确认了合同资产（或应收款项）和合同负债时，才应当分别确认重大融资成分相应的利息收入和利息支出。第三步，确定交易价格确定交易价格需要注意的几个问题2、合同中存在的重大融资成分（4）企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存在时间间隔，但两者之间的合同没有包含重大融资成分的情形：u客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间；u客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制；u合同承诺的对
16、价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。例如，合同约定的支付条款是为了向企业或客户提供保护（质保金），以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务。第三步，确定交易价格确定交易价格需要注意的几个问题3、非现金对价客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。4、应付客户对价企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对
17、价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。例：某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家大型连锁零售店客户销售商品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值1500万元的产品，甲公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项，旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲公司产品而作出补偿。第一个月该企业销售货物开具发票的金额为200万元，甲公司第一个应确认收入=200-20010%=180（万元）。第三步，确定交易价格企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单
18、独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法（根据某商品或类似商品的市场售价进行调整）、成本加成法（很据某商品的预计成本加上其合理毛利）、余值法（根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值确定）等方法合理估计单独售价。1.合同折扣：对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。2.可变对价：合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关（分摊交易价格的一般原则，将其分
19、摊至合同中的各单项履约义务），也可能仅与合同中的某一特定组成部分有关（将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务，或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品）。3.交易价格的后续变动：交易价格发生后续变动的，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。第四步，分摊交易价格第五步，收入确认在某一时段内履行的履约义务通过计量履约进度，在一段时间内确认收入：企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移客户的商品和
20、服务。原建造合同：三种方法，根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、根据实际测定的完工进度。在客户获得商品控制权时确认收入：当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。收入确认在某一时点履行的履约义务条件3：企业履约过程中所产出的商品不具有可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。例：建造只有客户能够使用的专项资产，或按照客户的指示建造资产。其中：具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限
21、制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。条件2：客户能够控制企业履约过程中在建的商品。(在客户场地上建造资产)条件1：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。例：常规或经常性的服务。第五步，收入确认满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务两种方法产出法投入法产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间
22、进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。第五步，收入确认在某一时段内履行的履约义务1.企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度如因企业生产效率低下等原因而导致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用等，除非企业和客户在订立合同时已经预见会发生这些成本并将其包括在合同价款中。已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例2.当履约进度不能合理确定时
23、企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。第五步，收入确认在某一时段内履行的履约义务1.当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。2.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。客户占有了某项商品实物并
24、不意味着其就一定取得了该商品的控制权。委托代销安排：企业通常应当在受托方售出商品后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。售后代管商品安排：同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权：一是该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；二是属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；三是该商品可以随时应客户要求交付给客户；四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹
25、象。第五步，收入确认在某一时点履行的履约义务合同成本第四部分合同成本延时符合同成本企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：（1）管理费用；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；（3）与履约
26、义务中已履行部分相关的支出；（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。这里可以添加主要内容这里可以添加主要内容这里可以添加主要内容这里可以添加主要内容可以添加主要内容合同成本合同取得成本合同履约成本摊销与减值企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。合同履约成本是企业为履行合同而发
27、生的成本。对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。合同成本特定交易的会计处理延时符账务处理工程施工类企业（1）合同履约成本的归集借：合同履约成本贷：原材料、应付职工薪酬等（2）确定履约进度，结转收入与成本借：合同结算收入结转（与合同资产同样方法列示）贷：主营业务收入
28、借：主营业务成本贷：合同履约成本借：应收账款贷：合同结算价款结算应交税费应交增值税（销项税额）特定交易的会计处理第五部分特定交易的会计处理请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（
29、包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。1.附有销售退回条款的销售特定交易的会计处理延时符账务处理（1）收入确认借：应收账款借：主营业务成本贷：主营业务收入应收退货成本预计负债应付退货款贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（2）对退货率进行重新评估（每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况）借：预计负债应付退货款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：应收退货成本（或相反）（3）实际退货率小于预期借：库存商品（实际退货部分）借：主营业务成本应交税费应交增值（销项税额）贷：应收退货成本（未退货部分）预计负债应付
30、退货款（全部）贷：应收退货成本（实际退货部分）主营业务收入（未退货部分）银行存款（实际退货部分含税）特定交易的会计处理请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照本准则规定进行会计处理；否则，质量保证责任应当按照企业会计准则第13号或有事项规定进行会计处理。在评估质量保证是否在向客户保证所销
31、售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。2.附有质量保证条款的销售特定交易的会计处理延时符账务处理（1）确认收入时，分别两项履约义务进行收入确认借：银行存款贷：主营业务收入（商品销售本身的履约义务）合同负债（属于额外提供的服务，延迟确认）借：主营业务成本贷：库存商品（结转销售成本）（2）预计属于法定质保范围的质保费用借：销售费用贷：预计负债特定交易的会计处理请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文
32、字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容1.企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。2.如果企业仅仅是在特定商品的法定所有权转移给客户之前，暂时性地获得该特定商品的法定所有权，这并不意味着企业一定控制了该商品。判断时，不应仅局限于合同的法律形式，还要综合考虑以下因素：（1）企业承担向客户转让商品的主要责任。（2）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。（3）企业有权自主决定所交易商品的价格。（4）其
33、他相关事实和情况3.主要责任人和代理人特定交易的会计处理请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容1.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。2.客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独
34、售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。4.附有客户额外购买选择权的销售特例：当客户享有的额外购买选择权是一项重大权利时，如果客户行使该权利购买的额外商品与原合同下购买的商品类似，且企业将按照原合同条款提供该额外商品的，则企业可以无需估计该选择权的单独售价，而是直接把其预计将提供的额外商品的数量以及预计将收取的相应对价金额纳入原合同，并进行相应的会计处理。这是一种便于实务操作的简化处理方式，常见于企业向客户提供续约选择权的情况。例如，企业与客户签订为期一年的合同，以每件2000元的价格向客户销售A产品，数量不限，客户可以选择在合同到期时以与原合同相同的条款续约一年，这款产品通常每年提
35、价20%,由于行使续约选择权的客户可以按原合同价格（低于当年的市场价格）购买A产品，企业认为该续约选择权向客户提供了重大权利，且符合简化处理的条件，因此，企业可以无需将原合同的交易价格分摊至该续约选择权，而是直接按照每件2000元的价格确认原合同和续约后的合同下销售的A产品收入。特定交易的会计处理特定交易的会计处理请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容1.企业向客户授予知识产权许可的，应当按照准则规定评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，构
36、成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。2.企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；（2）该活动对客户将产生有利或不利影响；（3）该活动不会导致向客户转让某项商品。3.企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生；二是企业履行相关履约义务。5.授予知识产权许可特定交易的会计处理请在这
37、里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式。对于不同类型的售后回购交易，企业应当区分下列两种情形分别进行会计处理：1.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。2.企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始
38、日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，按照上述第1种情形进行会计处理；否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理。6.售后回购特定交易的会计处理 应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等回购价格是否低于原售价企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利，客户在销售时点并未取得相关商品控制权应当视为租赁交易，按照租赁准则进行会计处理6.售后回购-企业负有回购义务或企业享有回购权利是否特定交易的会计处理企业负有应客户要求
39、回购商品义务售后回购作为租赁交易或融资交易6.售后回购-负有应客户要求回购商品义务客户是否具有行使该要求权重大经济动因作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理回购价格是否低于原售价应当视为租赁交易，按照租赁准则进行会计处理应当视为融资交易，将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等是是是企业应当综合考虑各种相关因素，例如，如果回购价格明显高于该资产回购时的市场价值，则表明客户有行权的重大经济动因特定交易的会计处理请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在
40、这里输入您的文字内容企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，例如，放弃储值卡的使用等，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。7.客户未行使的权利特定交易的会计处理请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入您的文字内容请在这里输入
41、您的文字内容请在这里输入您的文字内容企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。1.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入；2.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入；3.初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。如果企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动，企业为该初始活动发生的支出应当按照本节合同成本部分的要求确认为一项资产或计入当期损益。8.无需退回的初始费THANKS感谢大家的聆听！延时符THE END温馨提示：本PPT课件下载后，即可编辑修改，也可直接使用。（希望本课件对您有所帮助）
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