江西财经大学《高级财务会计》练习册答案要点.pdf

《江西财经大学《高级财务会计》练习册答案要点.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《江西财经大学《高级财务会计》练习册答案要点.pdf（32页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、1 彭晓洁：新编高级财务会计练习册答案 第一章合伙企业会计 一、名解 略 二、单选 1. D 2.A 3.B 4.D 5.A 6.B 7.C 8.B 9.C 10.B 三、多选 1. AD 2.ABD 3.BCD 4.ABC 5.BC 6.ABCD 7.CD 8.ABCD 9.ACD 10.ABC 四、判断 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 五、简答 略 六、业务 1、 （1）投资净额法 借：银行存款60000 存货20000 固定资产设备30000 房屋 120000 贷：长期借款50000 合伙人资本甲80000 合伙人资本乙100000 （2）红利法 借：银行

2、存款60000 存货20000 固定资产设备30000 房屋 120000 贷：长期借款50000 合伙人资本甲90000 合伙人资本乙90000 （3）商誉法 借：银行存款60000 存货20000 2 固定资产设备30000 房屋 120000 商誉20000 贷：长期借款50000 合伙人资本甲100000 合伙人资本乙100000 2、 （1）按加权平均资本余额分配 张三 = 200003/12+220005/12+250004/12=22500（元） 李四= 200006/12+150003/12+110003/12=16500（元） 张三 = 100000（22500/39000）

3、=57692.31（元） 李四 = 100000 （16500/39000）=42307.69（元） （2）借：本年利润100 000 贷：合伙人资本 张三57692.31 李四42307.6 3、首先，合伙企业资产重估，将账面价值调整为公允价值的会计处理如下： 借：存货2 000 固定资产12 000 贷：合伙人资本甲7 000 合伙人资本乙7 000 （1） 红利法 新合伙企业权益总额 =50 000+90 000+2 000+12 000+60 000=21 4000 （元） 25%的合伙权益 =21400025%=5 3500（元） 丙合伙人多付 =60000-53500=6 500

4、（元） 借：现金60 000 贷：合伙人资本 甲3 250 合伙人资本 乙3 250 合伙人资本 丙53 500 （2）商誉法 新合伙企业权益总额 =60 000/25%=240 000（元） 3 新合伙企业可辨认资产公价=21 4000（元） 两者差额（商誉） =240 000-21 4000=26000 （元） 借：商誉26 000 贷：合伙人资本 甲13 000 乙13 000 借：现金60 000 贷：合伙人资本 丙60 000 4、 （1）商誉法下推算新合伙企业权益总额=72 000*5=360 000（元） 新合伙企业可辨认资产公价=144 000+84 000+72 000=30

5、0 000元） 两者差额（商誉） =360 000-300 000=60 000 （元） 借：现金72 000 贷：合伙人资本丙72 000 借：商誉60000 贷：合伙人资本甲36 000 乙 24 000 （2）红利法下新合伙企业权益总额= 144 000+84 000+52 000=280 000 （元） 丙取得 1/5 的合伙权益 =280 000*1/5=56 000（元） 丙少付 =56 000-52 000=4 000 （元） 借：现金52 000 合伙人资本甲2 400 乙 1 600 贷：合伙人资本丙56 000 5、 （1）红利法 借:合伙人资本甲12000 乙100000

6、 丙8000 贷: 现金120000 （2）商誉部分确认法 4 商誉=退付现金退伙人资本余额=12-10=2(万元) 借:商誉20000 贷:合伙人资本 B 20000 借: 合伙人资本 B 120000 贷:现金120000 （3）商誉全部确认法 商誉=21/3=23=6(万元)，甲、乙、丙各自得到3 万元.2 万元.1 万元. 借:商誉60000 贷:合伙人资本甲30000 乙20000 丙10000 借: 合伙人资本乙120000 贷:现金120000 6、 （1）借：现金50000 合伙人资本甲7000 乙 3000 贷：存货60000 （2）借：现金60000 合伙人资本甲14000

7、 乙 6000 贷：固定资产（净值） 80000 （3）借：现金44000 合伙人资本甲11200 乙 4800 贷：应收账款（净额）60000 （4）借：应付账款80000 贷：现金80000 （5）借：应付合伙人借款甲20000 贷：现金20000 （6）借：合伙人资本甲17800 乙56200 贷：现金74000 第二章分支机构会计 5 一、名解 略 二、单选 1.C 2.C 3.B 4.D 5.D 6.B 7.D 8.B 9.D 10.B 三、多选 1.BCDE 2.ABDE 3. BC 4.BCDE 5.AB 6.ABC 7.CDE 8.ADE 9.ACDE 10.ABCDE 四、判

8、断 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 五、简答 略 六、业务 1、 总公司分支机构 借：分支机构往来40 借：库存商品30 贷：库存商品30 银行存款10 银行存款10 贷：总公司往来40 借：分支机构往来20 借：固定资产20 贷：银行存款20 贷：总公司往来20 借：营业费用4 贷：累计折旧4 借：银行存款35 贷：主营业务收入35 借：主营业务成本20 贷：库存商品20 借：营业费用2 贷：银行存款2 借：营业费用18 贷：银行存款18 借：分支机构往来1 借：营业费用1 贷：营业费用1 贷：总公司往来1 借：银行存款27 借：总公司往来27 贷：分支机构往来

9、27 贷：银行存款27 联合报表的抵销分录： 借：总公司往来 34 贷： 分支机构往来34 结账分录： 借：分支机构往来22 借：主营业务收入35 贷：本年利润分支机构转入22 贷：营业费用3 主营业务成本 20 总公司往来22 2、 总公司分支机构 6 借；分支机构往来120 借：库存商品120 贷：库存商品100 贷：总公司往来120 存货加价 20 与内部交易相关的抵销分录： 借：存货加价20 贷：主营业务成本16 存货4 3、 总公司：分支机构： 借：分支机构往来60 借：库存商品60 贷：库存商品50 贷：总公司往来60 存货加价 10 联合报表抵消分录： 借：存货加价18 贷：存货

10、4 主营业务成本14 总公司结账时确认存货已实现利润： 借：存货加价14 贷：本年利润14 4、 总公司分支机构： 借：分支机构往来8 借：银行存款8 贷：银行存款8 贷：总公司往来8 借：分支机构往来22 借：库存商品22 贷：库存商品20 贷：总公司往来22 存货加价2 借：固定资产5 借：总公司往来5 贷：分支机构往来5 贷：银行存款5 借：分支机构往来1 借：营业费用1 贷：累计折旧1 贷：总公司往来1 借：库存商品2 贷：银行存款2 借：营业费用1 贷：银行存款1 借：银行存款32 贷：主营业务收入32 借：主营业务成本21.8 贷：库存商品21.8 借:银行存款18 借：总公司往来

11、18 贷:分支机构往来18 贷：银行存款18 项目总公司分支机构 抵消调整分录联合报 表数额 借方贷方 主营业务收入 主营业务成本 营业费用 营业利润 1200 600 200 400 32 21.8 2 8.2 1.8 1232 620 202 410 7 资产： 货币资金 分支机构往来 存货 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 存货加价 应付账款 与总公司往来 实收资本 资本公积 未分配利润 798 8 1200 5000 1000 4000 6006 2 1004 4000 300 700 14 2.2 16.2 8 8.2 2 8 8 0.2 812 0 1202 5000

12、 1000 4000 6014 0 1004 0 4000 300 710 结账分录： 借：分支机构往来8.2 借：主营业务收入32 贷：本年利润8.2 贷：主营业务成本21.8 营业费用2 总公司往来8.2 借：存货加价1.8 贷：本年利润1.8 第三章企业合并 一、名解 略 二、单选 勘误：第 31 页单选第 1 题，题目改为：企业合并中不属于法律形式的合并为 1.D 2.A 3.A 4.B 5.B 6.C 7.A 8.D 9.A 10.C 三、多选 8 1.AD 2.AD 3.ABC 4.ACD 5.AB 6.ABD 7.AC 四、判断 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9

13、. 10. 五、简答 略 六、业务 1. 同一控制下的企业合并 借：银行存款10 应收账款30 存货40 土地10 固定资产110 资本公积40 贷：应付账款20 应付票据30 银行存款190 借：银行存款10 应收账款30 存货40 土地10 固定资产110 贷： 应付账款20 应付票据30 银行存款30 股本100 资本公积20 借：银行存款10 应收账款30 存货40 土地10 9 固定资产110 贷：应付账款20 应付票据30 应付债券130 资本公积20 非同一控制下的企业合并 借：银行存款10 应收账款28 存货50 土地20 固定资产130 贷：应付账款20 应付票据28 银行存

14、款190 商誉（ 301002）19040 万 借：银行存款10 应收账款28 存货50 土地20 固定资产130 商誉40 贷：应付账款20 应付票据28 银行存款30 股本100 资本公积100 借：银行存款10 应收账款28 存货50 10 土地20 固定资产130 贷： 应付账款20 应付票据28 应付债券130 营业外收入60 2 （1）借：长期股权投资10000 贷：股本1000 资本公积9000 （2）借：存货1000 长期股权投资500 固定资产1500 无形资产1000 实收资本6000 资本公积2000 盈余公积300 未分配利润2700 商誉1000 贷：长期股权投资10

15、000 少数股权投资6000 （4）借：银行存款200 应收账款800 库存商品5000 长期股权投资1500 固定资产9500 无形资产2000 商誉1000 贷：短期借款2000 应付账款1000 其他应付款1000 股本1600 资本公积14400 11 第四章合并财务报表（上） 一、名解 略 二、单选 1.D 2.C 3.B 4.B 5.D 6.A 7.A 8.B 9.C 10.D 三、多选 1.ABD 2.ABC 3.AC 4.ABCD 5.ABC 6.ABC 7.ACD 8.ACD 9.ACD 10.AD 四、判断 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 五、

16、简答 略 六、业务 1 借：固定资产办公楼200 贷：资本公积其他资本公积200 借：管理费用20 贷：固定资产累计折旧20 子公司取得净利润对长期股权投资的调整 借：长期股权投资 S公司948 贷：投资收益 S公司948 子公司分配股利对长期股权投资的调整 借：投资收益1200*60%=720 贷：长期股权投资720 借：股本2000 资本公积900 盈余公积800 未分配利润480 商誉520 贷：长期股权投资3028 少数股东权益l672 借：投资收益948 12 少数股东损益632 未分配利润一年初400 贷：本年利润分配一提取盈余公积300 本年利润分配一应付股利1200 未分配利润

17、年末480 2.（学生必须写得很小，否则空白不够） （1）甲公司的合并会计分录 借：长期股权投资8000 借：资本公积200 贷：银行存款8200 2007年调整分录 B1：甲公司 按 2007年乙公司实现净利润调整长期股权投资 借：长期股权投资1000*80%=800 贷：投资收益800 B2：甲公司 按 2007年乙公司分派现金股利调整长期股权投资 借：投资收益额400 贷：长期股权投资400 2008年调整分录 B1：甲公司 按 2007年乙公司实现净利润调整长期股权投资 借：长期股权投资1000*80%=800 贷：投资收益800 B2：甲公司 按 2007年乙公司分派现金股利调整长期

18、股权投资 借：投资收益额400 贷：长期股权投资400 B3：甲公司 按 2008年乙公司实现净利润调整长期股权投资 借：长期股权投资1200*80%=960 13 贷：投资收益960 B4：甲公司 按 2007年乙公司分派现金股利调整长期股权投资 借：投资收益额320 贷：长期股权投资320 借：应收股利400 贷：长期股权投资400 借：银行存款400 贷：应收股利400 借：应收股利 320 长期股权投资400 贷：投资收益720 借：银行存款320 贷：应收股利 320 （2） 7 年 12月 31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额 =8000+1000 80%-500 80%=

19、8400 万元 8 年 12月 31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额 =8000+1000 80%-500 80%+1200 80%-400 80%=9040 万元 （3） 7 年8 年 借：股本 6000 6000 14 资本公积年初 1000 1000 盈余公积年初 300 400 本年 100 120 未分配利润年末 3100 3780 贷：长期股权投资 8400 9040 少数股权投资 2100 2260 借：投资收益 800 960 少数股东损益 200 240 未分配利润年初 2700 3100 贷：提取盈余公积 100 120 对所有者的分配 500 400 未分配利润年

20、末 3100 3780 3. （学生必须写得很小，否则空白不够） （1）A 公司取得 B 公司的合并分录 借：长期股权投资33000 贷：银行存款33000 2007年长期股权投资的调整分录 （1）子公司取得净利润4000，按享有份额调整母公司对子公司的长期股权投 资 借：长期股权投资3200 贷：投资收益3200 （2）子公司向股东分派现金股利，调整母公司对子公司的长期股权投资 借：投资收益800 贷：长期股权投资800 2008年调整分录： （1）2007年子公司取得净利润4000，按享有份额调整母公司对子公司的长期股 15 权投资 借：长期股权投资3200 贷：未分配利润期初3200 （

21、2）2007子公司向股东分派现金股利1000，调整母公司对子公司的长期股权投 资 借：未分配利润期初800 贷：长期股权投资800 （3）2008年子公司取得净利润5000，按享有份额调整母公司对子公司的长期股 权投资 借：长期股权投资4000 贷：投资收益4000 （4）2008 年子公司向股东分派现金股利1100，调整母公司对子公司的长期股权 投资 借：投资收益880 贷：长期股权投资880 借：应收股利800 贷：长期股权投资800 借：银行存款800 贷：应收股利800 借：应收股利880 贷：长期股权投资880 借：银行存款880 贷：应收股利880 16 （2） 7 年 12月 3

22、1 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额 =33000+4000 80%-1000 80%=35400 万元 8 年 12月 31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额 =33000+4000 80%-1000 80%+5000 80%-1100 80%=38520 万元 （3） 7 年8 年 借：股本 30000 30000 资本公积年初 2000 2000 盈余公积年初 800 1200 本年 400 500 未分配利润年末 9800 13200 商誉 1000 1000 贷：长期股权投资 35400 38520 少数股权投资 8600 9380 借：投资收益 3200 4000 少数

23、股东损益 800 1000 未分配利润年初 7200 9800 贷：提取盈余公积 400 500 对所有者的分配 1000 1100 未分配利润年末 9800 13200 第五章合并财务报表（下） 一、单选 1.C 2.B 3.B 4.D 5.D 6.C 7.D 8.D 9.D 10.C 二、多选 1.BC 2.ABCD 3.AB 4.ABCD 5.BC 三、简答 略 17 四、业务 1参考答案 : (1)2006 年度该设备相关的合并抵销分录 该机器不含增值税价格1921.17 164.1 固定资产原价中包含的内部销售利润164.114420.1 万元 2006年度多提折旧 =20.1422

24、.51 万元 借：营业收入 164.1 贷：营业成本 144 固定资产原价 20.1 借：固定资产累计折旧 2.5l 贷：管理费用 2.5l (2)2007 年度该设备相关的合并抵销分录 借：未分配利润年初20.1 贷：固定资产 20.1 借：固定资产累计折旧 2.51 贷：未分配利润年初 2.5l 借：累计折旧 5.03 贷：管理费用 5.03 (3)2008 年度该设备相关的抵销分录 借：未分配利润年初 20.1 贷：营业外收入 20.1 借：营业外收入 7.54 贷：未分配利润年初 7.54 借：营业外收入 3.35 贷：管理费用 3.35 2. （1）借：未分配利润年初 60 000

25、贷：营业成本 60 000 18 借：营业收入 1 000 000 贷：营业成本 1 000 000 （2）借：未分配利润年初 72 000 贷：营业成本 72 000 借：未分配利润年初 18 000 贷：存货 18 000 借：营业收入 1 200 000 贷：营业成本 1 200 000 借：营业收入 800 000 贷：营业成本 640 000 存货 160 000 3. （1）借：应付股利 30 000 贷：应收股利30 000 （2）借：应收账款坏账准备 250 贷：未分配利润年初 250 借：应付账款 60 000 贷：应收账款 60 000 借：应收账款坏账准备50 贷： 资产

26、减值损失50 （3）借：应付票据 100 000 贷：应收票据 100 000 （4）借：应付债券114 000 贷：持有至到期投资 114 000 借：投资收益6 000 贷：财务费用 6 000 19 4. （1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息 借：应付债券324 000 贷：持有至到期投资324 000 （2）借：营业收入100 000 贷：营业成本100 000 借：营业成本6 000 贷：存货 6 000 借：应付账款100 000 贷：应收账款 100 000 （3）借：营业收入 5 000 000 贷：营业成本 3 000 000 固定资产 2 000 000 借：固定资产

27、累计折旧 100 000 贷：管理费用 100 000 （4）抵消内部债券交易的利息 借：投资收 益 24 000 贷：财务费 用 24 000 （5）借：应收账款坏账准备 5 000 贷：资产减值损 失 5 000 5. （1）抵销期初存货中未实现的内部销售利润。 20 借：未分配利润年初 30 贷：营业成 本 30 （2）将本期内部销售收入抵销。 借：营业收 入 300 贷：营业成 本 300 （3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。 借：营业成 本 50 贷：存 货 50 6. （1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提 的累计折旧 借：未分配利润年初

28、30 000 贷：固定资产 30 000 借：固定资产累计折旧9 000 贷：未分配利润年初 9 000 借：固定资产累计折旧 6 000 贷：管理费用 6 000 （2）抵消存货中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润年初20 000 贷：营业成本20 000 借：营业成本10 000 21 贷：存货10000 7.2007 年： （1）借：营业收入 650 000 贷：营业成本 650 000 借：营业成本 45 000 贷：存货 45 000 （2）借：营业收入 120 000 贷：营业成本 100 000 固定资产 20 000 借：固定资产累计折旧3 333 贷：管理费用 3 33

29、3 2008年： （1）借：未分配利润年初 45 000 贷：营业成本 45 000 借：营业收入 30 000 贷：营业成本 30 000 借：营业成本 4 140 贷：存货 4 140 （2）借：未分配利润年初 20 000 贷：固定资产20 000 借：固定资产累计折旧 3 333 贷：未分配利润年初 3 333 借：固定资产累计折旧3 333 贷：管理费用 3 333 22 第六章外币业务 一、名解 略 二、单选 1.A 2.D 3.C 4.A 5.D 6.A 7.A 8. D 9.D 10.D 三、多选 1.BCD 2.ABC 3.BD 4.CD 5.ACD 6.ABC 7.ABCD

30、 8.ABCD 9.ABD 10.BCD 四、判断 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 五、简答 略 六、业务 1. （1）编制 4 月份外币业务的会计分录： 4 月 8 日： 借：应收账款美元288（407.2 ） 贷：营业收入 288 4 月 10日： 借：银行存款美元 216（307.2 ） 贷：短期借款美元216 4 月 15日： 借：原材料 360 贷：银行存款美元 360（507.2 ） 4 月 18日： 借：原材料 146 贷：应付账款美元 146（207.3 ） 4 月 25日： 借：银行存款美元109.5（157.3 ） 贷：应收账款美元 109.5

31、 4 月 31日： 23 借：短期借款美元 219（307.3 ） 贷：银行存款美元 219 （2）计算 4 月份的汇兑损益并进行账务处理： 应收账款账户的汇兑损益457.3 （207.35407.2 ）157. 3 3（万元） ； 应付账款账户的汇兑损益307.3 （107.35 207.3 ） 0.5（万 元） ； 银行存款账户的汇兑损益57.3 （407.35 307.2 157.3 ） （507.2 ）307.3 4（万元） ； 短期借款账户的汇兑损益307.3 307.23（万元） ； 4 月份汇兑损益 30.5 433.5 （万元） 进行账务处理 借：应收账款 3 应付账款 0.5

32、 财务费用 3.5 贷：银行存款 4 短期借款 3 2. （1）填表 项目第四季度发生额 调整后 期末余额 借方金额贷方金额 银行存款 （美元户） （$1060） 7695.4 （$80） 578.4 （$1380） 10005（借方） 应收账款 （美元户） （$120） 875.1 （$60） 435.6 （$210） 1522.5 （借方） 应付账款 （美元户） （$80） 578.4 （$100） 726.7 （$130） 942.5 （贷方） （2）会计分录： 借：应收账款 6.3 银行存款 19.8 贷：应付账款 2.7 财务费用23.4 24 3. 项 目美元金额折合汇率人民币金额

33、 资产总额5000 8.5 42500 负债总额1000 8.5 8500 实收资本3000 8 24000 净 利 润2000 (8.2+8.5)/2 16700 年初末分配利润300 2460 分配股利1300 (8.2+8.5)/2 10855 年末未分配利润1000 8305 外币会计报表折算差额1695 第七章租赁会计 一、名解 略 二、单选 1.D 2.C 3.C 4.A 5.A 6.A 7.C 8.B 9.C 10.B 11.C 12.D 13.B 14.A 15.D 三、多选 1.ABCE 2.CDE 3.BDE 4.ABC 5.ACDE 6.ABCD 7.AE 8.AC 9.

34、CDE 10.BCD 11.ABC 12.ABCDE 13.ABCD 14.ACDE 15.BCE 四、判断 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 五、简答 略 六、业务 1. （1） 此项租赁属于经营租赁。 因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。 （2）甲公司有关会计分录： 2005年 1月 1 日，借：长期待摊费用 80 贷：银行存 款 80 2005年 12月 31日，借：管理费用 60 (120 260) 贷：长期待摊费 25 用40 银行存 款20 2006年 12月 31日，借：管理费用 60 贷：长期待摊费 用

35、40 银行存 款20 2. 乙公司有关会计分录： 2005年 1月 1 日，借：银行存款 80 贷： 应收账款80 2005年 12月 31日，借：银行存款 20 应收账款 40 贷：租赁收入 60 （120260） 2006年 12月 31日，借：银行存款 20 应收账 款40 贷：租赁收 入 60 3. （1）属于融资租赁，因为： 最低租赁付款额现值 =8003.4651+3000.7921=3009.71 占租赁资产公允价值 3100万元的 90% 以上； 4/5 100%=80%75% （2）起租日会计分录： 借：固定资产融资租赁固定资产3009.71 未确认融资费用490.29 贷：

36、长期应付款应付融资租赁款3500 （3）2006年 12 月 31 日 借：长期应付款应付融资租赁款800 贷：银行存款800 借：财务费用180.58 贷：未确认融资费用180.58 借：制造费用677.4275 贷：累计折旧677.4275 2007年 12月 31 日 借：长期应付款应付融资租赁款800 贷：银行存款800 借：财务费用143.42 贷：未确认融资费用143.42 借：制造费用677.4275 26 贷：累计折旧677.4275 2008年 12 月 31 日 借：长期应付款应付融资租赁款800 贷：银行存款800 借：财务费用104.02 贷：未确认融资费用104.02

37、 借：制造费用677.4275 贷：累计折旧677.4275 2009年 12 月 31 日 借：长期应付款应付融资租赁款800 贷：银行存款800 借：财务费用62.27 贷：未确认融资费用62.27 借：制造费用677.4275 贷：累计折旧677.4275 归还设备 借：长期应付款应付融资租赁款300 累计折旧2709.71 贷：固定资产融资租赁固定资产3009.71 4. （1）属于融资租赁，因为： 最低租赁付款额现值 =270000+270000 1.7584+1000000.7715=821918 大于租 赁资产公允价值 835000元的 90% ； （2）借：长期应付款 9100

38、00 未担保余值 17000 贷：融资租赁资产 835000 未实现融资收益 92000 （3）借：银行存款 270000 贷：长期应收款 270000 借：未实现融资收益 31246 贷：租赁收益 31246 （4）借：融资租赁资产 100000 贷：长期应付款 100000 借：融资租赁资产 17000 贷：未担保余值 17000 5. 编制 A 公司有关融资租赁的会计分录： （1）判断租赁类型 A 公司享有优惠购买选择权：150 5000000.03%，所以判断为融资租赁。 最低租赁付款额的现值225000 PA（ 6， 7%） 150 PV（ 6，7%） 225000 4.766515

39、0 0.66631072562.45 （元） 1050000 90%，因此， A 公司 应当将该项租赁认定为融资租赁。 27 （2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会 计分录 由于 A 公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率 14%，即 6 个月利率 7%作为最低租赁付款额的折现率。 最低租赁付款额 225000 61501350150（元） 最低租赁付款额的现值225000 PA（ 6， 7%） 150 PV（ 6，7%） 225000 4.7665150 0.66631072562.45 （元） 1050000元 根据孰低原则，租赁资产的

40、入账价值应为公允价值1050000元。 计算未确认融资费用最低租赁付款额1350150租赁资产的入账价值 1050000300150 会计分录 2007年 12 月 31 日 借：固定资产 融资租入固定资产1060000 未确认融资费用 300150 贷：长期应付款 应付融资租赁款 1350150 银行存款 10000 （3）编制 2008 年 6 月 30 日、12 月 31 日未确认融资费用分摊的会计分录 未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。 租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值225000 PA （6， r） 150 P

41、F （6，r）1050000 融资费用分摊率 r7.7% 计算并编制会计分录 2008年 6 月 30日，支付第一期租金 本期确认的融资费用（1350150300150） 7.7%80850（元） 借：长期应付款 应付融资租赁款 225000 贷：银行存款 225000 借：财务费用 80850 贷：未确认融资费用 80850 2008年 12 月 31日，支付第二期租金 本期确认的融资费用（1350150225000）（ 30015080850） 7.7% 69750.45（元） 借：长期应付款 应付融资租赁款225000 贷：银行存款225000 借：财务费用 69750.45 贷：未确认

42、融资费用 69750.45 （4）编制 2008 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分录 根据合同规定，由于A 公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的 所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5 年（9 年4 年）期 间内计提折旧。 2008年 12 月 31 日折旧金额 1060000 1/5212000（元） 借：制造费用 折旧费 212000 贷：累计折旧212000 （5）编制 2008 年 12 月 31 日履约成本的会计处理 28 支付该设备的保险、维护等费用15000 元。 借：制造费用 15000 贷：银行存款 15000 （6）编制 2009 年和

43、2010 年有关或有租金的会计分录 2009年 12 月 31日，根据合同规定应向B 租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 3500005%17500 贷：其他应付款或银行存款 17500 2010年 12 月 31日，根据合同规定应向B 租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 4500005%22500 贷：其他应付款或银行存款 22500 （7）编制 2010 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录 2010 年 12 月 31 日租赁期满时， A 公司享有优惠购买选择权，支付购买价150 元 借：长期应付款 应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150 借：固定资产 生

44、产经营用固定资产 1060000 贷：固定资产 融资租入固定资产 1060000 6. 编制 B 租赁公司有关融资租赁的会计分录： （1）计算租赁内含利率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款 额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接 费用之和的折现率。 最低租赁收款额各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款 项225000 6 期1501350150 因此有 225000 PA（6，r）150 PF（6，r）105000015000 r 7.23% 即，租赁内含利率为7.23% （2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会

45、计分 录 最低租赁收款额未担保余值 （最低租赁付款额无关第三方担保的余值）未担保余值 （13501500）001350150（元） 最低租赁收款额的现值未担保余值的现值1050000 未实现融资收益 （最低租赁收款额未担保余值初始直接费用）（最低 租赁收款额的现值未担保余值的现值初始直接费用）13651501065000 300150（元） 会计分录 2007年 12 月 31 日 借：长期应收款1365150 贷：融资租赁资产 1050000 未实现融资收益 300150 银行存款 15000 （3）编制 2008 年 6 月 30 日、12 月 31 日未实现融资收入有关的会计分录 200

46、8年 6 月 30日 29 计算未实现融资收益 本期确认的融资收入（1350150300150） 7.23%75915（元） 会计分录： 收到租金 借：银行存款225000 贷：长期应收款 225000 每期确认融资收入时 借：未实现融资收益 75915 贷：租赁收入 75915 摊销初始直接费用75915 15000/3001503793.85 借：租赁收入 3793.85 贷：长期应收款 3793.85 2008年 12 月 31 日 计算未实现融资收益 本期确认的融资收入（1350150225000）（ 30015075915） 7.23% 65136.15（元） 会计分录： 收到租金 借：银行存款 225000 贷：长期应收款 225000 每期确认融资收入时 借：未实现融资收益 65136.15 贷：租赁收入 65136.15 摊销初始直接费用65136.15 15000/300150 3255.18 借：租赁收入 3255.18 贷：长期应收款 3255.18 （4）编制 2009 年和 2010 年有关或有租金的会计分录。 B 公司每年收到按该设备所生产的产品的年销售收入的5%经营分享收入。 A 公 司 200