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1、第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集,一、在产品收发结存的日常核算 广义在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等. 狭义的在产品是只就某一车间或某一生产步骤来说，在产品只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分在产品，已完工的半成品不包括在内。 车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过“在产品收发结存账”(即在产品台账)进行的.,月初在产品费用+本月生产费用= 本月完工产品费用+月末在产品费用,第一节在产品数量的核算,二、在产品清查的核算 在产品的管理与固定资产及其他存货一样
2、，应该定期或不定期地进行清查,达到在产品账实相符，保护在产品的安全完整。 在产品发生盘盈、盘亏和毁损时，通过“待处理财产损溢”科目处理。 举例：某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30；过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本28元，残料入库作价150元。,属于自然灾害损失2 000元，应由保险公司赔偿3 000元，其余损失计入产品成本。都已经批准转账。,(1)在产品盘盈的核算。 1)盘盈时： 借：基本生产成本甲产品 200 贷：待处理财产损溢 200 2)批准后转账： 借：待处理财产损溢 200
3、 贷：制造费用 200,(2)在产品盘亏的核算。 1)盘亏时： 借：待处理财产损溢 240 贷：基本生产成本乙产品 240 2)批准后转账： 借：其他应收款 20 制造费用 220 贷：待处理财产损溢 240,(3)在产品毁损的核算。 1)毁损转账： 借：待处理财产损溢 7000 贷：基本生产成本丙产品 7000 2)残料人库： 借：原材料 150 贷：待处理财产损溢 150 3)批准后转账： 借：其他应收款(或银行存款) 3000 营业外支出 2000 制造费用 1850 贷：待处理财产损溢 6850,第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法,企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变
4、化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又较简便的分配方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用，通常采用的分配方法有下列几种。 (一)不计算在产品成本法 采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。 这种方法适用于各月末在产品数量很小。 举例：某企业生产A产品每月末在产品数量很小，不计算在产品成本。5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力2400元，工资及福利费1800元，制造费用800元，完工产品200件，月末在产品2件。要求：计算A产品完工产品的总成本和单位成本。,A产品的总成本=7200+2400+1800+800=1220（元
5、） A产品的单位成本=12200)200=61元/件 (二)按年初数固定计算在产品成本法 采用这种分配方法时，各月末(月初、月末)在产品的成本固定不变。 适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变化不大。 举例：某企业甲产品每月末在产品数量虽大但各月之间在产品数量变化不大，按年初数固定计算在产品成本。固定成本：原材料费用3600元，燃料和动力2400元，工资及福利费1400元，制造费用1200元，5月份生产费用：原材料费用7600元，燃料和动力6400元，工资及福利费3800元，制造费用2020元，完工产品200件，月末在产品100件。要求：计算甲产品完工产品的总成本和单位
6、成本，登记甲产品成本明细账。 甲产品完工产品总成本=7600+6400+3800+2020=19800(元) 甲产品完工产品单位成本=19800200=99.1(元/件),(三)在产品按所耗原材料费用计价法 采用这种方法时，月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用。 这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，原材料费用在成本中所占比重较大的产品。 举例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品按所耗原材料费用计价法。,甲产品月初在产品原材料费用(即月初在产品费用)为3 650元；本月发生原
7、材料21 200元，工资及福利费等加工费用共计1100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。 (1)原材料费用分配率=（3650+21200）/（850+150）=24.85 (2)完工产品原材料费用=85024.85=21122.5(元) (3)月末在产品原材料费用=15024.85=3727.5(元) (4)完工产品费用=21122.50+1 100=22 222.50(元) (四)约当产量比例法 采用这种分配方法，是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工
8、产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用，这种分配费用的方法叫做约当产量比例法。,适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用比重相差不多的产品。 (1)在产品约当产量=在产品数量完工百分比(完工率),(3)完工产品该项费用=完工产品数量费用分配率 (4)在产品该项费用=在产品约当产量费用分配率=费用总额-完工产品费用 举例：某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60；月初在产品和本月原材料费用共计45 000元，工资及福利费等加工费为21 000元。原材料是在生产开始时一次投入，
9、原材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下：,(1)计算月末在产品约当产量。 月末在产品约当产量=15060=90（件） (2)原材料费用分配。 原材料费用分配率=45000/（750+150）=50 完工产品原材料费用=75050=37 500(元) 在产品原材料费用=15050=7 500(元) (3)工资及福利费等加工费用分配。 工资及福利费分配率=21000/（750+90）=25 完工产品工资及福利费=75025=18 750(元) 在产品工资及福利费=9025=2 250(元) (4)计算完工产
10、品和在产品成本。 完工产品成本：37 500+18 750=56 250(元) 在产品成本：7 500+2 250=9 750(元),采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度(即完工率)的测定是否正确，测定在产品完工程度的方法一般有两种：,一种是平均计算，即一律按50作为各工序在产品的完工程度。,另一种是各工序分别测定完工率.,举例: 某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50计算。各工序完工率计算如下：,如果原材
11、料不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，原材料费用也应该采用约当产量比例法分配。在产品的完工率(或投料率)，应一按每工序的原材料消耗定额分别计算。具体计算又分为下列两种情况。,第一种情况：原材料随加工进度陆续投入，其投料程度与工时投入进度致，各工序的原材料消耗定额及其完工率，以及原材料费用分配计算如下例：,举例:某种产品需经两道工序制成，原材料消耗定额为500千克，)第一道工序原材料消耗定额为240千克，第二道工序原材料消耗定额为260气月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241月初在产品和本月发生的原材料费用共计38 400元。,原材料费用分配
12、率=38400/（241+159）=96 完工产品原材料费用=24196=23136(元) 在产品原材料费用=15996=15264(元),第二种情况：原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始始一次投入.,举例:仍以前例的资料计算.,原材料费用分配率=38400/（241+246）=78.85 完工产品原材料费用=24178.85=19002.85(元) 在产品原材料费用=15978.85=19397.15(元),(五)在产品按完工产品成本计算法 这种分配方法是将在产品视同完工产品分配费用 适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。,举例:某产
13、品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：原材料25 600元，工资及福利费5 600元，制造费用6 400元。完工产品600件，月产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。,(六)在产品按定额成本计价法 这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。某种产品全部生产费用(月初在产品费加本月生产费用)，减月末在产品的定额成本，就是完工产品成本，也就是说每月实际生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本.,举例:假设甲、乙产品的月末在产品采用按定额成本计价的方法。甲产品单件原材料费用定额为40元(原材料在生产开
14、始时一次投入)，在产品工时定额为30小时；乙产品单件原材料费用定额为32元，在产品工时定额20小时。其他有关资料及月末在产品定额成本的计算结果详见表。,(七)定额比例法 定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。,适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。,适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比校准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。,举例:某产品月初在产品费用为：原材料1 400元；工资及福利费600元；制造费用400元。本月生产费用：原材料
15、8 200元；工资及福利费3 000元；制造费用2000元。完工产品4 000件，原材料定额费用8 000元；定额工时5 000元。月末在产品1 000件，原材料定额费用2 000元；定额工时1 000小时。完工产品与月末在产品之间，原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。,月末在产品定额消耗量=月初在产品定额消耗量+本月投入的定额消耗量-本月完工产品定额消耗量,举例:仍以前例资料。某产品月初在产品定额原材料费用1 500元，定额工时1 500小时。本月投人生产定额原材料费用8 500元；定额工时4 500小时。本月实际发生的费用和完工产品定额资料等同前例。,通过以上所述生产费用在各种产品之间，以及在同种产品的完工产品与月末在产品之间分配和归集以后，分别计算出各种产品的总成本和单位成本,登记产品成本明细账.,第三节 完工产品成本的结转,工业企业生产产品发生的各项生产费用，已在各种产品之间进行了分配，此基础上又在同种产品的完工产品和月末在产品之间进行了分配，计算出各种完工产品的成本，从“基本生产成本”科目及所属明细账贷方转出，记入有关科目的借方。,例:工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模差等。根据产品成本明细账(基本生产成本明细账)，汇总编制产成品成本汇总表1。,会计分录如下： 借：库存商品 63 504 贷：基本生产成本 63 504,